陳雪梅

摘要：內(nèi)部控制有利于上市公司持續(xù)健康的發(fā)展，涉及到公司的方方面面，同時也影響著我國經(jīng)濟的穩(wěn)健發(fā)展。保證上市公司內(nèi)部控制的實施是上市公司制度不斷完善的基本保障機制。從理論上講，內(nèi)部控制為公司內(nèi)部層級之間存在的代理問題提供了新的解決思路，不斷完善的內(nèi)控體系也可以促進公司治理環(huán)境的優(yōu)化，實現(xiàn)運營和發(fā)展風(fēng)險的及時應(yīng)對和管理，還對會計信息質(zhì)量的提高起到推動作用，促使公司內(nèi)部各個環(huán)節(jié)的員工的工作都以公司價值最大化的目標(biāo)進行，最終有利于提升公司價值。

關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部控制;改進措施

一、內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制制度是在上市公司內(nèi)部建立的將各項業(yè)務(wù)活動聯(lián)系起來、互相制約的措施、方法和規(guī)程。是現(xiàn)上市公司管理的必然趨勢?？梢苑譃闀嬁刂坪凸芾砜刂?。主要包括以下方面：進行明確的職責(zé)分工;嚴(yán)格審批檢查;健全會計制度;增強保管保衛(wèi)水平;完善內(nèi)部審計制度;提高職工能力。

美國是較早實行內(nèi)部控制的國家之一，其內(nèi)部控制的主要關(guān)注點是對會計信息質(zhì)量的管控。通過改善企業(yè)的會計信息質(zhì)量、減少由于信息不對稱帶來的正向衍生效應(yīng)，提升管理層對于公司盈余的預(yù)判能力，為相關(guān)經(jīng)濟分析師提供更為精確的預(yù)算依據(jù)、減少預(yù)測分歧，通過內(nèi)部控制的實施減少企業(yè)的債務(wù)與權(quán)益資本成本，同時在公司執(zhí)行審計活動時大大減少耗費的時間。

但是我國的內(nèi)控與之存在一定差別。我國財政部等五部委在2008年聯(lián)合頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對于企業(yè)的內(nèi)控活動做出了詳細(xì)的規(guī)定，我國的內(nèi)控涉及的不僅僅是“財務(wù)報告”。首先是目標(biāo)的不同，企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)中不僅僅包括財務(wù)報告目標(biāo)，還需要同時完成戰(zhàn)略目標(biāo)的把控，這就需要更加全面的內(nèi)部控制;其次，企業(yè)的自評范圍是要包括企業(yè)整體的運營活動的有效性，而非僅關(guān)注財務(wù)報告內(nèi)部規(guī)范;此外，審計師對財務(wù)報告進行內(nèi)部審計的過程中需要同時關(guān)注非財務(wù)報告中存在的內(nèi)部控制缺陷問題，其需要審計的內(nèi)容更廣泛。內(nèi)部控制的直接目標(biāo)在于可以幫助企業(yè)管控經(jīng)營中的各類風(fēng)險，實現(xiàn)長期和短期的戰(zhàn)略與經(jīng)營目標(biāo)，提高經(jīng)營效率，改善會計信息質(zhì)量等。

二、上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要意義

（一）減少上市公司經(jīng)濟資源損失，提升資源整合能力

首先，完善的內(nèi)部控制制度可以提高內(nèi)控水平，從而幫助上市公司減少不必要的經(jīng)濟資源損失，這也是進行內(nèi)部控制的最基本的作用之一。內(nèi)部控制制度中包括了對于資產(chǎn)保護的控制以及對于預(yù)算的控制等，可以及時對資產(chǎn)的異常情況進行管控，保護資產(chǎn)安全，在預(yù)算方面提高合理性，找到改進措施。內(nèi)部控制還可以通過高質(zhì)量的財務(wù)信息披露及時、全面地掌握上市公司各部門經(jīng)營狀況，從而提高運營效率。由于內(nèi)部控制涉及到上市公司內(nèi)部的許多個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提高了所涉及環(huán)節(jié)中的工作水準(zhǔn)，提高相關(guān)部門的業(yè)務(wù)能力。相關(guān)資源在分配時更加透明和規(guī)范化，理性程度加強，因此還可以提高上市公司的資源整合和分配能力，更大的發(fā)揮和利用已有資源實現(xiàn)上市公司價值最大化。除此之外，通過內(nèi)部控制制度的建設(shè)改進內(nèi)控水平，可以增強風(fēng)險管理和預(yù)警水平，及時應(yīng)對各項不確定性，減少由此帶來的經(jīng)濟損失。

（二）提高上市公司決策的合理性

首先，上市公司內(nèi)部控制體現(xiàn)了權(quán)責(zé)明確的制衡觀念，所有重要業(yè)務(wù)和事項在進行決定前都必須通過集體決策審批以保證決策的合理性。因此，嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度可以減少職業(yè)經(jīng)理人為獲取個人私利做出有損上市公司價值的行為。此外，內(nèi)部控制還可以加強信息的流動，例如在管理層之間或者管理者與員工之間都可以進行及時的信息傳遞，減少信息失真，信息不對稱程度降低，因此管理者能對上市公司內(nèi)的相關(guān)情況進行有一個更為全面和準(zhǔn)確的把握，減少投機取巧損害上市公司利益的情況發(fā)生。最后，內(nèi)部控制并不僅僅包括上市公司內(nèi)部的各項環(huán)節(jié)的控制，還會包括與政府、供應(yīng)商、客戶等利益相關(guān)者的溝通，上市公司通過這個環(huán)節(jié)的優(yōu)化可以從中了解相關(guān)的國家政策和行業(yè)競爭環(huán)境等，通過對環(huán)境的正確分析從而提升決策結(jié)果的合理性。

（三）內(nèi)部控制制度提供了明確的標(biāo)準(zhǔn)

對于某些內(nèi)部控制水平低的上市公司來說，很大一部分原因在于其內(nèi)部控制的制度設(shè)計不合理。制度是一個行為和流程的標(biāo)準(zhǔn)，只有標(biāo)準(zhǔn)的制定合乎規(guī)范，考慮到上市公司的實際情況，符合上市公司的發(fā)展目標(biāo)和規(guī)劃，將相關(guān)的各項活動應(yīng)該達到什么標(biāo)準(zhǔn)、如何完成等規(guī)定明確，才能有效提高上市公司的內(nèi)部控制水平。如果制度僅僅是一個擺設(shè)，那么內(nèi)控也就形同虛設(shè)，無法發(fā)揮其應(yīng)該有的作用。有效的內(nèi)部控制制度可以為各個員工在完成工作對接時一個參照的工作行為標(biāo)準(zhǔn)，必須是一個考慮到各個環(huán)節(jié)應(yīng)該如何對接才能提升上市公司運營效率的制度。

三、上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的幾個注意要點

通過上一節(jié)的分析可以看出內(nèi)部控制制度對于上市公司經(jīng)營的重要影響，因此對于如何建立一套完善有效的內(nèi)部控制制度這個問題的討論也就顯得尤為重要。筆者聯(lián)系當(dāng)前實際，建議在進行內(nèi)控制度的建設(shè)時可以從以下幾個方面進行改進。

（一）重視內(nèi)部控制信息披露

內(nèi)部控制的信息披露是指上市公司需要按照特定的標(biāo)準(zhǔn)向外界披露本公司內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性的信息和評價，注冊會計師對上市公司的內(nèi)部控制報告完成審核和發(fā)布評價信息。當(dāng)前我國對于部分證券公司、商業(yè)銀行、保險公司等要求進行信息披露，其他上市公司同樣也需要遵循相關(guān)的披露要求。對于上市公司而言，許多的利益相關(guān)者都非常關(guān)注于它的信息披露情況。上市公司需要建立獨立的董事監(jiān)督，構(gòu)建合適的股權(quán)結(jié)構(gòu)，改善經(jīng)營和決策混亂以及集權(quán)的情況發(fā)生，這也是為了保證信息披露的真實性、獨立性，不會受到個別人員的影響。

除了上市公司的自身對信息披露的重視和建設(shè)，政府方面也承擔(dān)著一定的義務(wù)。政府及相關(guān)行業(yè)的自律組織應(yīng)發(fā)布強制性的要求以及信息披露的規(guī)范性文件。為上市公司內(nèi)部控制建設(shè)提供更具有操作性的指導(dǎo)意見，同時為審計人員提供更為明確的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和參考指標(biāo)，對審計效率及質(zhì)量的提升有很大幫助。此外，可以把各上市公司內(nèi)控建設(shè)的情況通過各項指標(biāo)進行明確化，可以直觀反映其內(nèi)控水平，并將其納入上市公司融資、投資及退市資格的重要參考信息來源。

（二）增強內(nèi)控制度的系統(tǒng)性

內(nèi)控制度是一個包含多方面的制度體系。因此在進行內(nèi)控制度的建設(shè)和優(yōu)化時，必須考慮多部門和多流程之間的協(xié)調(diào)，增強其系統(tǒng)性。上市公司在進行內(nèi)控制度建設(shè)時，需要考慮到自身的經(jīng)營管理需求和發(fā)展的實際情況，對那些不健全的制度和已經(jīng)不符合公司發(fā)展實際的制度應(yīng)及時補充和修訂。此外，還要明確上市公司各崗位的管理職能和要求，落實責(zé)任，強化管理，在人員管理環(huán)節(jié)上減少不確定性。這也就需要對上市公司內(nèi)部的流程有一個全面的把控，明確各個流程中各環(huán)節(jié)的作用和特點，并從中分析應(yīng)該如何協(xié)調(diào)各個環(huán)節(jié)之間的對接，實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制。最后，內(nèi)部控制制度對于上市公司來說，應(yīng)該是以公司全方位的制度和管理為基礎(chǔ)的，包括風(fēng)險管理、財務(wù)管理和審計工作等，因此在進行制度建設(shè)時必須能夠同時考慮這些不同方面管理過程，重視關(guān)注這些管理過程的實際情況。在考慮內(nèi)控制度的系統(tǒng)性時也要以上市公司本身的需要為價值導(dǎo)向，但并不意味著內(nèi)控的建設(shè)只是為了滿足公司需要。內(nèi)部控制制度既要引導(dǎo)上市公司的經(jīng)營管理，也要約束上市公司的相關(guān)行為。因此在進行制度設(shè)計時需要同時考慮到兩者之間的協(xié)調(diào)。

（三）強化信息溝通，加強內(nèi)部監(jiān)管

上市公司往往規(guī)模相比較來說是更大的，因此各類信息在進行傳遞時會出現(xiàn)失真的問題，也會影響上市公司內(nèi)部各部門之間和上市公司與外部的溝通效率和質(zhì)量。如何進行有效的信息溝通是進行內(nèi)部控制制度建設(shè)必須要回答的問題。上市公司首先要設(shè)立一套對信息進行篩選過濾的機制，提高信息的有效性，保證信息的真實性、及時性和有用性。

而內(nèi)部監(jiān)督過程也是不容忽略的部分。這個過程也是上市公司對建立的內(nèi)控制度進行評價的過程，主要是對其有效性的評價，同時對在內(nèi)控中發(fā)現(xiàn)的問題及時進行反饋和解決。內(nèi)部監(jiān)督可以主要分為兩個方面的監(jiān)督，一是日常監(jiān)督，二是專項監(jiān)督。通過這兩部分的監(jiān)督可以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度存在的一些問題，以便于及時跟進和改正。同時這個監(jiān)督過程最后形成的報告需要遞交給管理層，以便使其及時對公司的各種情況進行及時的匯總和提供解決方案，發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督的效力。

參考文獻：

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