李巍

【摘 要】預(yù)算管理在將管理過程與目標(biāo)有機結(jié)合了起來的同時，也將企業(yè)內(nèi)不同部門的內(nèi)部控制制度與管理工作有機結(jié)合了起來，提升了企業(yè)管理、規(guī)劃的合理性、有效性，進而更加高效地對企業(yè)進行管理。本文優(yōu)先對預(yù)算控制對內(nèi)控目標(biāo)的影響進行了詳述，隨后提出了以預(yù)算管理為基礎(chǔ)的企業(yè)內(nèi)控改善方案與意見，最終實現(xiàn)成熟的預(yù)算管理，進而為企業(yè)內(nèi)控的有效施行起到良好的促進作用。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制;預(yù)算管理;影響

一、預(yù)算管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）全面預(yù)算是內(nèi)部控制發(fā)展的基礎(chǔ)

全面預(yù)算、內(nèi)控分別是標(biāo)準(zhǔn)、保障。企業(yè)內(nèi)控旨在實現(xiàn)預(yù)算管理這一目標(biāo)，預(yù)算管理蘊含著企業(yè)的整體目標(biāo)，而企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)則是內(nèi)控的最終目標(biāo)，預(yù)算管理與內(nèi)控有著相同的方向。這就意味著，內(nèi)控的目標(biāo)在于實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)，全面預(yù)算能為內(nèi)控起到一定的統(tǒng)領(lǐng)、駕馭作用。

（二）全面預(yù)算管理對內(nèi)部控制的意義

對于企業(yè)而言，全面預(yù)算管理是其內(nèi)控的神經(jīng)，其內(nèi)部控制方案應(yīng)緊扣全面預(yù)算管理來全面落實。作為一種管控方法，全面預(yù)算管理將一切核心問題集中于某一具體體系中，預(yù)算管控在這一管控網(wǎng)絡(luò)中占據(jù)核心位置，其它控制方案均是緊扣預(yù)算管理來實現(xiàn)的，如此一來，才能將其應(yīng)有作用發(fā)揮出來，為預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)提供有力支持。只有在建立預(yù)算管理體系以后，才能將其它內(nèi)控措施統(tǒng)一成為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)提供有力支持的企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)。

二、基于預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)部控制改進措施

（一）強化預(yù)算管理應(yīng)注意的問題

1.預(yù)算控制與企業(yè)內(nèi)部會計控制

在年度生產(chǎn)運營活動開始以前，預(yù)算控制按照預(yù)期結(jié)果對全年運營活動授予相應(yīng)權(quán)限并進行控制，是企業(yè)在這一運營階段的憲法，作為對經(jīng)濟業(yè)務(wù)合理性的審核，預(yù)算執(zhí)行旨在解決運營活動中本應(yīng)避免的問題，對于大部分企業(yè)而言，其目的在于對成本與支出的合理性進行審批。而公司的其他內(nèi)部會計控制方法旨在解決合同、付款的審核問題。并且，事權(quán)、財權(quán)的決策部門務(wù)必將預(yù)算作為紐帶，加大交流、合作力度，對業(yè)務(wù)活動涉及的完整流程進行共同控制。換言之，相關(guān)業(yè)務(wù)部門責(zé)任人應(yīng)在所有業(yè)務(wù)活動發(fā)生以前或確定時，將是否超出預(yù)算納入考慮范疇之內(nèi)，財務(wù)人員應(yīng)參加預(yù)算控制，在年度經(jīng)濟活動開始以前，按照預(yù)期結(jié)果來管理。

2.組織機構(gòu)完善與制度保障

管理人員會在剛性預(yù)算考評體系中在不同類型的決策中選擇對自身有益的行動，這一行為有望在較短的時間內(nèi)改善管理人員的預(yù)算考評業(yè)績，但這一行為會對企業(yè)的長期運營成效帶來不良影響?；趯Σ糠蛛娦殴镜恼{(diào)研發(fā)現(xiàn)，部分地市級電信公司競相降低價格，進而實現(xiàn)預(yù)算考核中的考核指標(biāo)，致使用戶數(shù)量直線攀升，導(dǎo)致企業(yè)只能大幅提升固定資產(chǎn)投資，使用戶對通信能力的需求得到滿足，最終出現(xiàn)收入增長而利潤并未隨之增長的情況。甚至?xí)l(fā)價格戰(zhàn)，進而對整體行業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展帶來不良影響。我國致力于創(chuàng)建當(dāng)代企業(yè)管理體制的企業(yè)不在少數(shù)， 企業(yè)的運營管理變得愈發(fā)精細(xì)化， 企業(yè)正逐步向法治的方向轉(zhuǎn)變，取代了原有的人治方向，由此可見，其當(dāng)務(wù)之急是建立規(guī)則。預(yù)算控制的制約與激勵作用能為企業(yè)運營成效的提升起到良好的促進作用。但預(yù)算控制的終極目標(biāo)在于對人進行控制，在進行預(yù)算控制之時，務(wù)必將預(yù)算對人的引導(dǎo)作用納入考慮范疇之內(nèi)，盡可能地防范預(yù)算控制中的人為因素問題，盡可能地改善企業(yè)的運營成效。

3.財務(wù)信息化建設(shè)對預(yù)算管理的重要意義

企業(yè)全面預(yù)算管理的實施與成本的合理控制與財務(wù)信息化系統(tǒng)的建立密不可分，如此一來，才能進行網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)、信息的及時傳輸與查詢、流程控制，進而為預(yù)算的編制、審批、實施、控制提供有力保障。及時將生產(chǎn)作業(yè)信息轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)算信息，實現(xiàn)實時查詢、控制的目標(biāo)。

除了能對信息進行及時反饋以外，預(yù)算管理信息化還能適時掌握預(yù)算實施情況，不同責(zé)任單位對于預(yù)算的實施情況，并結(jié)合信息反饋進行決策，對經(jīng)濟活動進行控制，以免出現(xiàn)超支的情況，進而為預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)提供有力保障。

倘若缺乏靈敏、高效的信息反饋系統(tǒng)，全面預(yù)算管理將停留在 “預(yù)而不算”的狀態(tài)，在預(yù)算執(zhí)行階段，執(zhí)行者將處于不利地位，難以控制、進行有效考核。并且預(yù)算數(shù)據(jù)的可信度也會因?qū)Σ煌块T的預(yù)算缺乏相應(yīng)約束力、職員未能自覺執(zhí)行預(yù)算而降低。

可利用健全的財務(wù)信息化管理系統(tǒng)，進而以“機控”取代 “人控”：在將一些不存在人工干預(yù)需求的管理參數(shù)等融入業(yè)務(wù)系統(tǒng)，建立剛性約束的同時，針對一系列的業(yè)務(wù)處理，進行模塊系統(tǒng)開發(fā)，加強對核心業(yè)務(wù)、環(huán)節(jié)、時段的操作風(fēng)險的實時監(jiān)督控制能力。

（二）通過全面預(yù)算管理加強內(nèi)部控制建設(shè)的措施

1.建立健全全面預(yù)算管理體系，提高內(nèi)部控制實效性

當(dāng)代企業(yè)的治理問題也隨著組織形式的發(fā)展、改革而變得愈發(fā)尖銳。兩權(quán)分離會導(dǎo)致企業(yè)的代理人與所有者產(chǎn)生利益沖突，進而形成委托代理關(guān)系，這也是企業(yè)治理所面臨的核心問題。這就需要企業(yè)建立全面預(yù)算管理體系，將治理規(guī)范作為切入點，切實建立一套科學(xué)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、有效的治理制度，盡可能地控制代理成本，為企業(yè)創(chuàng)造最大價值。預(yù)算管理將不同部門、運營人員、領(lǐng)導(dǎo)人員甚至所有職員的權(quán)責(zé)作為切入點，明確自身的權(quán)限范圍，進而采用科學(xué)的方法進行管理，并為預(yù)算的決策、實施與結(jié)果的高度統(tǒng)一提供有力保障。按照所有權(quán)與運營權(quán)相分離的原則，領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)營者分別享有決策管理權(quán)、決策控制權(quán)。在預(yù)算編制階段，應(yīng)明確目標(biāo)，將責(zé)任落到實處，所有職能部門應(yīng)明確預(yù)算目標(biāo)及其算法，可依照分工責(zé)任的范圍，為預(yù)算目標(biāo)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任;講究實際、嚴(yán)格控制，一旦明確預(yù)算目標(biāo)，就應(yīng)將之作為參照標(biāo)準(zhǔn)實施嚴(yán)格的流程控制。

2.企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略細(xì)化，指標(biāo)有效分解

企業(yè)在對于全部資產(chǎn)和企業(yè)的預(yù)期發(fā)展規(guī)劃進行科學(xué)的設(shè)置后，即根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，設(shè)定預(yù)算目標(biāo)體系，三級管理預(yù)算目標(biāo)統(tǒng)一進行細(xì)化。一級預(yù)算目標(biāo)項包括收入、成本、利潤、現(xiàn)金流量指標(biāo)、質(zhì)量損失指標(biāo)、管理效率指標(biāo)、安全生產(chǎn)指標(biāo)、創(chuàng)新發(fā)展指標(biāo)等。預(yù)算編制，是上下、左右溝通、協(xié)調(diào)的過程和結(jié)果：大家知道要做什么。預(yù)算實施，少不了溝通尤其是協(xié)調(diào)：大家知道怎么做。各職能部門通過編制預(yù)算需要明確“應(yīng)該完成什么，應(yīng)當(dāng)完成多少”的問題，預(yù)算使本部門與其他部門及整個企業(yè)的關(guān)系具體化。

3.通過實施全面預(yù)算管理來提升企業(yè)內(nèi)控管理

對于一切與預(yù)算相關(guān)的業(yè)務(wù)，預(yù)算執(zhí)行控制模塊對其標(biāo)準(zhǔn)流程做出了相關(guān)規(guī)定。企業(yè)要想實現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的順利流轉(zhuǎn)，就應(yīng)依次經(jīng)歷標(biāo)準(zhǔn)流程的所有環(huán)節(jié)。

要想為運營管理的照常運轉(zhuǎn)提供有力保障，就應(yīng)巧妙利用全面預(yù)算管理來持續(xù)強化企業(yè)內(nèi)控工作，通過管理模式的實施，將全面預(yù)算與內(nèi)控有機結(jié)合起來，才能使企業(yè)在治理階段所產(chǎn)生的各類問題得到有力解決，進而高效進行運營管理，為企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展起到良好的促進作用。

三、總結(jié)

可依照控制目標(biāo)的差異，將內(nèi)控劃分為會計、預(yù)算控制兩類。其中后者也被命名為預(yù)算管理，是與企業(yè)多個方面相關(guān)的目標(biāo)體系，是對企業(yè)的多種有效資源進行高效整合的必備運營制度，并基于此構(gòu)建全方位的預(yù)算管理信息系統(tǒng)，使之得到進一步完善。從中不難得知，對于內(nèi)控的規(guī)范與改善而言，預(yù)算管理具有核心作用。

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