黃曉曉 季書婷 張若凡

【摘 要】2019年開始實施新個人所得稅專項附加扣除政策，但其促進居民消費意愿的成效不確定，因此，本文以鎮(zhèn)江市420戶居民問卷調(diào)查數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分析了個稅專項附加扣除對居民消費意愿的影響，得出新個稅專項附加扣除政策的實施效果未達到最理想水平，公眾對新個稅制度的熟悉度和認(rèn)知還有提升空間。本研究為個稅專項附加扣除政策的完善方向與對完善收入分配制度、保障和改善民生的影響提供數(shù)據(jù)借鑒與優(yōu)化建議。

【關(guān)鍵詞】個人所得稅;專項附加扣除;居民消費意愿;減稅額度

一、引言

個稅改革是新時代特征下建設(shè)現(xiàn)代財政制度的重要內(nèi)容和體現(xiàn)，直接涉及千萬納稅人的切身利益，對刺激居民消費起到重要作用。2018年12月22日，國務(wù)院發(fā)布個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知，并于2019年1月1日開始施行。新個稅規(guī)定了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人共6項在內(nèi)的個稅專項附加扣除。

然而，自1993年來個稅共進行了8次改革，從距離較近的兩次個稅改革方案（2011年和2018年）來看，個稅改革對消費欲望提升并不明顯。2011年個人所得稅免征額從2000元提高到3500元，同時降低個人所得稅稅率，但是2012年財政部門個人所得稅收入連續(xù)四個季度大幅負(fù)增長，同年社會消費品零售總額和個人消費支出增速不但沒有回升，反而繼續(xù)下探走低。2018年個稅法在綜合征收、提高起征點、調(diào)整邊際稅率等方面進行調(diào)整，然而對于我國而言，這次稅改對于推動消費的作用仍需要時間催化，對于經(jīng)濟的拉動作用也可能比較有限，當(dāng)年年居民消費增速跌破兩位數(shù)，創(chuàng)下2003年6月以來新低。可見，在我國社會保障制度還不夠成熟、收入分配制度仍不完善的背景下，專項扣除能否達到刺激消費的效果尚有待商榷。

因此，本文主要為考察改革后的個人所得稅是否有促進消費增長的直接影響，首先對已有文獻進行研究，總結(jié)新個稅對消費產(chǎn)生的預(yù)期影響;再以鎮(zhèn)江市的稅收情況為例，采用問卷調(diào)查的方法，根據(jù)所得實際數(shù)據(jù)探究專項附加扣除推動消費增長的影響幅度，分析歸納新個稅的實施成效。本文的研究以居民的真實體驗為上，針對個稅專項扣除改革實施如何作用于消費進行調(diào)查，有助于從促進消費角度觀察專項附加扣除的施行效果，并且也為國家財政部再次調(diào)整、優(yōu)化個稅奠定基礎(chǔ)。

二、文獻回顧與研究假設(shè)

在一定意義上，稅收對消費產(chǎn)生了效應(yīng)表現(xiàn)。一是收入效應(yīng)，主要表現(xiàn)為政府減稅使居民可支配收入增加，從而增加商品購買量，使消費水平提高，稅率越低消費總量增加得越多。二是替代效應(yīng)，指當(dāng)政府對某些特定商品減稅以后，會使該商品價格相對下跌，造成消費者增加對該商品的購買量。目前我國學(xué)者對個稅對消費的影響有較多研究，吳秋余等從GDP增長角度指出個稅改革取得實效，刺激消費潛力;劉偉通過對財政部，國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)得出減稅對消費起到明顯拉動作用;王玉娟等通過對國家統(tǒng)計局網(wǎng)站2007-2019年第一季度中低收入人群人均可支配收入和人均消費支出數(shù)據(jù)回歸分析得出個稅改革改善了消費結(jié)構(gòu)，提高了中低收入人群的幸福感;吳航等通過拉弗曲線模型得出了個稅減，消費增的結(jié)論。但是，也有一些學(xué)者得到了不同的結(jié)論，Agarwal等基于美國的居民消費數(shù)據(jù)也得出居民對于減稅政策的首要反應(yīng)是償還信用卡;臧旭恒和陳浩基于消費心理理論提出轉(zhuǎn)型時期我國城鎮(zhèn)居民會面臨多種不確定性，多元不確定性引致的預(yù)防性動機將增強習(xí)慣形成的強度，即表示新個稅改革帶來的減稅并不會改變居民的消費習(xí)慣;黃志龍通過數(shù)據(jù)分析指出，寄希望于減稅逆轉(zhuǎn)消費疲軟的趨勢，最后可能只會大失所望。

現(xiàn)階段對于個人所得稅專項附加扣除的研究情況中，多數(shù)文獻還處于對專項附加扣除政策理論解釋的層面（應(yīng)龍萍等，2019等），對政策效應(yīng)評估大多基于收入再分配角度（宋雨等，2019等），完善個稅在收入層面的研究成果。但少有研究落實到最終的消費環(huán)節(jié)，未曾探究個稅的多次改革是否真正提高居民生活質(zhì)量，拉動經(jīng)濟增長。十九大報告中提出，要“深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，把提高供給體系質(zhì)量作為主攻方向”，同時要“完善促進消費的體制機制，增強消費對經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)性作用”。2018年消費支出對國民生產(chǎn)總值貢獻率達到76.2% ，2019年則有望超80%，可見消費對于我國經(jīng)濟持續(xù)增長有十分重要的作用。而個稅不斷深化調(diào)整的目的就在于減少貧富差距，提升人民生活水平。因此僅停留在收入層面對個人所得稅進行分析并不能切實了解居民日常生活的變化，須從消費角度更深層次剖析。從消費角度研究個稅的文獻中，主要認(rèn)為減稅會使恩格爾系數(shù)下降，即食品方面的支出占比降低，轉(zhuǎn)而增加生活、文化等方面的消費（黃曉虹等，2018等）。但也有研究表明個稅減稅與消費無明顯線性關(guān)系，甚至減稅與消費增長呈略微負(fù)相關(guān)。

由以上列舉文獻可以看出個稅對消費是否存在促進作用還未有明確的定論。針對最新出臺的專項附加扣除政策更鮮有文獻和實證案例解釋其對消費的作用，僅有對湖南長沙的居民消費意愿調(diào)查。雖然個人所得稅法規(guī)則統(tǒng)一，但對全國產(chǎn)生的經(jīng)濟影響不能一概而論，因此專項附加扣除對消費的影響仍有很大探索空間。基于此，本文以問卷的形式對江蘇鎮(zhèn)江地區(qū)進行數(shù)據(jù)調(diào)查，考察專項附加扣除與消費意愿之間的關(guān)系。

三、實證檢驗及分析

本次調(diào)查問卷的調(diào)查范圍為鎮(zhèn)江市的常住人口，發(fā)放對象主要為20-60歲之間的居民。調(diào)查主要內(nèi)容包括：居民個人信息、個人收入，以及涉及到專項扣除的子女撫養(yǎng)費用、老人贍養(yǎng)費用、住房支出、醫(yī)療支出、對個人所得稅改革的認(rèn)知程度等方面。調(diào)查以隨機抽樣為主，并遵循客觀性、真實性的原則。最終通過數(shù)據(jù)的整理，共獲得440份符合要求的問卷數(shù)據(jù)。

從問卷調(diào)查結(jié)果可發(fā)現(xiàn)，居民月收入以2000-10000元居多，占比高達79.3% ，可見鎮(zhèn)江市居民主要以中低收入人群為主，這也將成為此次調(diào)查的主要對象。從表1可看到受訪者中，子女撫養(yǎng)費用占收入的比例以10-30%的為主，占45.45%;父母贍養(yǎng)費用占收入的比例以低于10%的為主，占57.09%;住房支出費用在小于10%的受訪者最多，占54.55%;醫(yī)療支出費用占收入的比例以低于10%的為主，占90.91%。

對生活壓力主要來源進行排序，大部分人首選基本生活（42%）或者撫養(yǎng)子女（40.9%），其次是稅后收入少，再者是贍養(yǎng)老人，最后是社會福利和設(shè)施不健全。41.4%的受訪者選擇了基本生活作為第二位，24.5%選擇稅收收入少，18.4%選擇了撫養(yǎng)子女，另有10.7%選擇社會福利和設(shè)施，最后是5.0%選擇贍養(yǎng)老人。從數(shù)據(jù)中可以得出，大部分人認(rèn)為基本生活的壓力最大，而其次就是撫養(yǎng)子女，第三是稅后的收入少，再者是贍養(yǎng)老人費用，最后是公共福利不健全。

在2019年新實施的個稅政策中，大家的關(guān)注程度也各不相同，55.7%是聽說過，但知道很少，21.8%表示較清楚，15%表示完全沒有關(guān)注，另有7.5%表示很清楚。數(shù)據(jù)表明，對新個稅改革大部分人還并不是很了解，只是略有耳聞。

對各家月減稅額度的調(diào)查中，62.7%表示不清楚，20%是在100-200之間，6.8%在0-100之間，5.2%在200-300之間，4.1%在500元以上，僅1.1%在300-500元之間。表現(xiàn)出減稅額度集中在100-300之間，更多的是不清楚減稅額度的，各機關(guān)應(yīng)給予重視。

對于個稅專項扣除在醫(yī)療方面的局限性認(rèn)知，32.5%選擇了要有個稅才有扣除，對于未達到起征點的公民這項政策無用這一選項，還有24.8%選擇了在醫(yī)療費用較高時專項扣除的抵免作用有限，23.0%認(rèn)為專項扣除的目標(biāo)對象是中產(chǎn)階層，而底層群眾的醫(yī)療保障并不能依靠專項扣除實現(xiàn)，19.8%認(rèn)為限定扣額限制了稅收方面的幫助，應(yīng)對癌癥等大病規(guī)定例外的其他幫助政策。說明在醫(yī)療方面的局限性還是很大的。

而在稅收減少后，大家各項娛樂開支也有所增加，55.2%在美食方面增加支出，54.3%在旅游方面增加了開支，33.4%在視覺藝術(shù)上增加了支出，還有29.1%增加了其他開支，24.5%健身運動方面增加了支出，20.7%更多地閱讀書籍漫畫，15.0%更多地購買游戲充值。可見稅收減少對人們的娛樂活動影響還是存在的，增加了人們在娛樂方面的支出。

關(guān)于稅收減少對居民住房影響不大的原因，調(diào)查結(jié)果可以歸為兩類。第一方面是因為房價、房租過高。34.5%的受訪者認(rèn)為近年來經(jīng)濟穩(wěn)定，生活收入有明顯幅度的提升，相比專項扣除所能減少的稅收而言可以更好補貼住房支出。類似地，28.0%的人感受到房租上漲，因此擔(dān)心減稅不能根治這個問題。由此可見住房產(chǎn)生的費用是居民生活開支的重要部分，半數(shù)以上的受訪者都認(rèn)為這部分的費用較大，需要用其他方法對房價進行宏觀調(diào)控。第二方面是政府要加強政策的宣傳力度和體系建設(shè)。有19.1%認(rèn)為由于需要自主申報專項附加扣除，因此大部分人還不太了解程序，從而導(dǎo)致沒有充分發(fā)揮其作用。還有17.5%認(rèn)為我國未建全公平合理且有效實施的房地產(chǎn)稅制體系。

與住房一樣，教育也是群眾關(guān)注的焦點，教育所需費用也與住房一樣年年攀升。33.0%的家長認(rèn)為輔導(dǎo)班支出遠(yuǎn)高于扣除的額定標(biāo)準(zhǔn)，30.8%的家長認(rèn)為減稅對于高學(xué)費來說無過多改善。并且選擇這兩項選項的被調(diào)查者大多表示每月子女撫養(yǎng)費用占個人收入在30%-50%。17.8%的人認(rèn)為對于部分人群來說可增加教育其他方面的投入，18.4%的人繼續(xù)教育支出中有學(xué)歷、職業(yè)教育，成人培訓(xùn)等未作細(xì)化。

對于新增的專項附加扣除，42.5%的調(diào)查對象認(rèn)為個稅改革的出發(fā)點雖好，但在實際落實的呈現(xiàn)效果上卻表現(xiàn)一般。約13.9%的人認(rèn)為現(xiàn)實稅務(wù)情況復(fù)雜，專項扣除政策執(zhí)行難度大，總體而言占比較小。但僅有11.4%同意這次改革概念清晰且容易落實。這表明個稅改革的初期階段進展順利，但卻未能取得令群眾十分滿意的成效。除此以外，還有32.3%的被調(diào)查者認(rèn)為扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計困難，容易偏離公平原則。而共有61.0%的人認(rèn)為現(xiàn)階段個稅改革更應(yīng)注重公平層面。可見從居民角度看，公平原則是群眾關(guān)心的熱點話題，在政策制定與修改過程中必須放在首位。因短期內(nèi)難以同時兼顧效率與公平而選擇著重公平的原因分為兩類，31.4%是考慮到我國貧富差距大急需調(diào)整，還有34.5%認(rèn)為我國缺乏有效的調(diào)節(jié)收入的手段，需要增強這方面的政策。同時還有38.8%人選擇了效率層面，主要原因是我國公眾納稅意識較弱且稅收征管體系并不完善，追求公平會付出較大代價。因此在稅制改革的過程中既要兼顧公平效率兩者，同時不能過度追求其中一個方面。

對于個稅修訂還需考慮的因素，有77.5%提出要考慮物價上漲。且有62.6%認(rèn)為收入水平過低。聯(lián)系對住房與教育的調(diào)查情況，不難看出通貨膨脹對人民的生活水平有極大的影響。因此接下來對個稅進行的調(diào)整必須考慮物價上漲帶來的居民消費支出提升問題。59.3%因為社會保障體系還不夠完善而希望能增大收入中的儲蓄比例，因此建議個稅也參考儲蓄問題。其他分別還有30.0%、27.4%、27.6%認(rèn)為專項附加扣除項目的基礎(chǔ)上還應(yīng)考慮配偶、殘疾和不可抗力損失的因素。對于個稅提出的建議，各選項分布較為均勻，選擇最多的是希望個稅能以人為本，根據(jù)不同的年齡、婚姻、家庭情況設(shè)置標(biāo)準(zhǔn);其次有61.2%希望根據(jù)個人情況或地區(qū)經(jīng)濟水平等因素劃分不同標(biāo)準(zhǔn)，235人認(rèn)為對低收入群體可適當(dāng)降低社保繳費率。這表明群眾更關(guān)心社會公平問題。238人認(rèn)為必須將教育醫(yī)療房租房貸等重大必要性支出列入稅前扣除項目，才能真正拉動消費。

四、結(jié)論與建議

2019年1月新個稅實施已初見成效。對此我們選擇鎮(zhèn)江進行案例分析，從消費角度研究新個稅及專項附加扣除制度對群眾生活的實際影響。通過調(diào)查問卷我們發(fā)現(xiàn)，公眾對新個稅制度的熟悉度和認(rèn)知還有提升空間，且認(rèn)為修訂后制度的實施效果未達到最理想水平，專項扣除制度力度不能使市民明顯感受到減稅帶來的消費刺激作用。

根據(jù)研究結(jié)論，本文提出以下三點建議：

1.將公眾關(guān)注最多的必要性支出列入稅前扣除項目來拉動消費，同時考慮到各家庭不可抗力因素，盡可能公平。

2.完善我國個稅的征管制度?？梢酝ㄟ^法律，計算機系統(tǒng)等方式進行信用管理。兼顧公平與效率。

3.將政務(wù)公開，把教育，醫(yī)療衛(wèi)生等方面支出通過人大報告形式展示，增加透明度，使民眾對稅收更有參與感幸福感。

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作者簡介：黃曉曉（1999—），女，福建莆田人，江蘇大學(xué)本科在讀，會計學(xué)方向。季書婷（1998—），女，江蘇南通人，江蘇大學(xué)本科在讀，會計學(xué)方向。張若凡（1994—），女，江蘇揚州人，江蘇大學(xué)本科在讀，會計學(xué)方向。

項目來源：本文系江蘇大學(xué)2019年度大學(xué)生科研立項項目，項目編號：18C017