摘 要：在我國的糧食流通以及經(jīng)濟改革中，農(nóng)發(fā)行發(fā)揮著巨大的作用，而這其中會計核算就是重要的控制分析措施。隨著當(dāng)今會計內(nèi)部控制的發(fā)展，農(nóng)發(fā)行會計內(nèi)部控制也就變得更加重要。所以本文就是在此基礎(chǔ)上探究基于內(nèi)部控制視角下的基層農(nóng)發(fā)行會計工作規(guī)范優(yōu)化研究，希望本文的論述可以為農(nóng)發(fā)行更好更快的經(jīng)營發(fā)展提供幫助。

關(guān)鍵詞：基層農(nóng)發(fā)行;會計;內(nèi)部控制;工作規(guī)范

農(nóng)發(fā)行是我國現(xiàn)存的唯一的農(nóng)業(yè)政策性銀行，該銀行的作用主要就是按照國家政策以及法規(guī)，籌集相應(yīng)的資金來促進我國農(nóng)業(yè)的發(fā)展，為其提供金融服務(wù)。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，部分基層農(nóng)發(fā)行會計內(nèi)部控制管理逐漸不能適應(yīng)當(dāng)今社會發(fā)展要求，加之我國會計基礎(chǔ)管理本來就很薄弱，部分基層支行前臺工作人員年紀偏大、技能不能滿足當(dāng)今內(nèi)控的業(yè)務(wù)需要，這就很容易導(dǎo)致我國基層農(nóng)發(fā)行會計內(nèi)部控制執(zhí)行力度較差，并且我國的會計監(jiān)督檢查也并不完全能夠保證基層農(nóng)發(fā)行的核算質(zhì)量，極易導(dǎo)致我國基層農(nóng)發(fā)行內(nèi)部經(jīng)濟案件發(fā)生，因此必要的改革和完善必不可少。

一、基層農(nóng)發(fā)行會計工作中容易存在的問題

中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行財務(wù)會計部門內(nèi)部控制一直是社會關(guān)注的主要問題，他們的風(fēng)險防控自然也成為人們比較關(guān)注的問題，所以我國相關(guān)政府部門一直在努力構(gòu)建全面的會計內(nèi)部控制體系，從而滿足我國農(nóng)發(fā)行業(yè)務(wù)發(fā)展需要。

1.內(nèi)控環(huán)境方面

我國農(nóng)發(fā)行部分基層行會計內(nèi)部控制以及風(fēng)險防范意識較為薄弱，加之極少部分基層行領(lǐng)導(dǎo)防范意識淡薄，過分看重自己在職期間經(jīng)營效果并追求良好經(jīng)營業(yè)績，對會計內(nèi)部控制產(chǎn)生漠視態(tài)度，因此會導(dǎo)致農(nóng)發(fā)行部分基層行業(yè)務(wù)擴展迅猛而會計內(nèi)部控制缺失，加之極少部分員工出現(xiàn)對會計內(nèi)部控制錯誤的認識，會計內(nèi)部控制手段開始成為他們開展業(yè)務(wù)發(fā)展的羈絆。同時農(nóng)發(fā)行部分基層行會計人員年紀偏大，文化水平不高且接受新生事物慢，技能和知識都有些不足，加之對會計內(nèi)部控制認識不到位，識別和防范風(fēng)險的能力有所欠缺，很容易導(dǎo)致農(nóng)發(fā)行的會計內(nèi)控制度難以實行到位。

2.內(nèi)控機制方面

我國傳統(tǒng)的監(jiān)督模式早已難以滿足當(dāng)前我國農(nóng)發(fā)行的業(yè)務(wù)發(fā)展需要，其漏洞較多，農(nóng)發(fā)行會計內(nèi)控監(jiān)督技術(shù)相較商業(yè)性銀行落后，監(jiān)督流程也存在較多的不足之處，甚至部分支行存在手工賬務(wù)核算，事前、事中審核、事后監(jiān)督也是缺乏有效的監(jiān)督?，F(xiàn)階段農(nóng)發(fā)行柜臺業(yè)務(wù)量相較商業(yè)性銀行少，辦理業(yè)務(wù)種類也是相對單一，很多日常接觸不到的業(yè)務(wù)在辦理過程中極易發(fā)生風(fēng)險，這就會造成農(nóng)發(fā)行的會計監(jiān)督以及內(nèi)部控制出現(xiàn)以下三個方面問題：一是監(jiān)督力度欠缺。為圖便利，對日常業(yè)務(wù)不再進行仔細核對，這樣就會造成操作風(fēng)險被進一步的提升。二是主觀因素影響較大。會計內(nèi)部控制多依賴臨柜人員檢驗復(fù)核，并且一些責(zé)任難以落實到坐班主任以及會計主管，這就會造成風(fēng)險防范的受制因素較多，如果前臺部門相關(guān)責(zé)任人責(zé)任心不強且工作態(tài)度差，必會進一步加大農(nóng)發(fā)行會計內(nèi)部控制風(fēng)險控制難度。第三，隨著我國現(xiàn)如今各種支付結(jié)算平臺的興起，賬目核算也是越來越先進，這就對相關(guān)的會計內(nèi)控、監(jiān)督人員的自身專業(yè)技能要求更高。

3.內(nèi)控手段方面

隨著當(dāng)今社會“技防”水平的提高，我國農(nóng)發(fā)行的會計核算、管理也是得到本質(zhì)上的提升，相關(guān)的內(nèi)部控制能力也是提升顯著，已經(jīng)可以實現(xiàn)大數(shù)據(jù)的集成以及相關(guān)的處理，農(nóng)發(fā)行的服務(wù)效率以及質(zhì)量都是得到明顯的推進提升。但農(nóng)發(fā)行的會計內(nèi)控以及對應(yīng)的風(fēng)險防范卻沒有做到完全的利用這些信息化的成果，并且相關(guān)的控制系統(tǒng)也沒有覆蓋到所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域中，農(nóng)發(fā)行的遠程監(jiān)控多是視頻錄制，不能做到對于重要風(fēng)險點以及關(guān)鍵業(yè)務(wù)的特殊監(jiān)視，也沒有對應(yīng)的提醒、警戒功能，所以這樣的內(nèi)控手段還是人防為主，其功能也需要進行一定的提升。

4.內(nèi)控方法方面

一是現(xiàn)階段農(nóng)發(fā)行會計內(nèi)部控制面對新生事物缺乏有效的指引。農(nóng)發(fā)行經(jīng)過這么多年的制度建設(shè)，相對而言各方面的內(nèi)控制度還是很健全的，會計內(nèi)控的相關(guān)條款也是可以在相關(guān)的條文規(guī)定中展現(xiàn)出來，但分布較為的零散、內(nèi)控管理制度也不集中，而且也很難形成符合當(dāng)今農(nóng)發(fā)行發(fā)展需求的健全、科學(xué)的風(fēng)險規(guī)避程序，并且有些制度沒有規(guī)定基層工作人員面對新生事物的操作。二是農(nóng)發(fā)行部分支行會計內(nèi)部控制評價機制不健全。省級分行下轄的部分支行會計內(nèi)部控制評價以及獎懲機制也是缺乏有效的規(guī)范，評價不統(tǒng)一、也就意味著相關(guān)的工作人員缺乏可參考的量化標(biāo)準和要求，這樣我們就難以講各支行會計內(nèi)部控制情況進行有效的比較。三是會計內(nèi)部控制提升空間有待加強?？偨Y(jié)我國近幾年來網(wǎng)曝銀行案件，銀企賬務(wù)核對是內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，自然賬目核對也是有效地防范和保障農(nóng)發(fā)行內(nèi)部控制到位的關(guān)鍵影響因素。

二、加強基層農(nóng)發(fā)行會計工作規(guī)范化建議

要想使農(nóng)發(fā)行會計工作規(guī)范化得到保障，那么制度的保障、有效的監(jiān)管、嚴格的控制、認真的執(zhí)行都是缺一不可。

1.健全會計內(nèi)控制度

建立完善的會計內(nèi)控制度，因為制度是一切規(guī)范實行的重要保障，而且也只有嚴苛的制度才能夠有效預(yù)防各種風(fēng)險事故，減少差錯并防范可能的金融問題。一是落實崗位責(zé)任制。要繼續(xù)堅持缺什么補什么的原則，認真對待當(dāng)前的不足，減少疏漏，及時修改、補充和完善相關(guān)的問題，明確責(zé)任并將對應(yīng)的會計管理要求詳細制定，并且制定時還要遵循，決策一執(zhí)行一監(jiān)督，減少制度懸空以及管理失控的問題，這樣公認的最佳的相互制衡原則，這樣我們才可以使財務(wù)會計部綜合柜員清楚自身崗位目標(biāo)。二是培育會計內(nèi)控文化。良好的會計內(nèi)部文化是農(nóng)發(fā)行增強自身員工風(fēng)險防范意識的關(guān)鍵，同時良好的會計內(nèi)控文化也是減少金融融資風(fēng)險的必要措施，它可以促進員工間的交流、互助，同時又可以使他們互相監(jiān)督、相互制衡，并且利用該文化形成的氛圍還可以將會計的工作積極性調(diào)動起來。同時還可以加強農(nóng)發(fā)行的內(nèi)控以及相關(guān)的風(fēng)險防范教育，教育、引導(dǎo)各級財會人員遵紀守法，嚴密監(jiān)視自己的內(nèi)部控制視角，增強他們對應(yīng)的風(fēng)險防范意識，使會計風(fēng)險防范意識可以深入每一名農(nóng)發(fā)行會計人的心中，形成領(lǐng)導(dǎo)重視、財會員工積極的氛圍，如此一來我們更有效落實會計內(nèi)部控制制度。

2.完善內(nèi)控評價機制

制定適合自身會計內(nèi)部控制評價方案，盡可能將自身的評價機制標(biāo)準化、規(guī)范化，一切規(guī)章制度都要嚴格執(zhí)行，確保內(nèi)控評價有據(jù)可依，這樣農(nóng)發(fā)行的內(nèi)部控制才會更加有效，并且逐漸地構(gòu)建自身動態(tài)監(jiān)督以及評價機制，從而對風(fēng)險隱患起到預(yù)警作用。當(dāng)然這一評價機制的構(gòu)建也不是一朝一夕就可以完成，要學(xué)會逐步構(gòu)建，給單位會計員工一個適應(yīng)期，引導(dǎo)會計適應(yīng)該內(nèi)控評價機制建設(shè)。一是充分借助內(nèi)外檢查監(jiān)督機制。將內(nèi)部審計以及對應(yīng)的財會檢查有效利用起來。借助當(dāng)前商業(yè)性銀行成功經(jīng)驗，逐步的探究改進自身對賬管理制度，進一步加強對賬環(huán)節(jié)的內(nèi)部制約，將各環(huán)節(jié)細化、規(guī)范進而保證自己對于風(fēng)險的有效防控。二是充分利用信息技術(shù)?？萍际堑谝簧a(chǎn)力，而農(nóng)發(fā)行會計內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)也不例外，只有將會計內(nèi)控系統(tǒng)的科技含量提升來起來，我們才可以在短期內(nèi)改造現(xiàn)有系統(tǒng)、防微杜漸，及時將風(fēng)險漏洞堵塞，這樣農(nóng)發(fā)行的內(nèi)部控制才會越來越完善，而且充分利用當(dāng)今的信息技術(shù)還可以增加自身內(nèi)控系統(tǒng)的人性化程度，有效減少員工被監(jiān)視時的不適感。

3.強化監(jiān)督檢查

監(jiān)督檢查是農(nóng)發(fā)行內(nèi)部控制建設(shè)的重要環(huán)節(jié)。一是建立良好的監(jiān)督習(xí)慣。較高頻次的會計內(nèi)控監(jiān)督力度可以使相關(guān)人員能夠進行自我檢查，敦促會計員工認真核驗賬表資料，并且督促相關(guān)財會員工必須財務(wù)合規(guī)合法的審核票據(jù)憑證，使各個內(nèi)部控制環(huán)節(jié)相互制約，監(jiān)督檢查到位。二是探索設(shè)立會計后督中心。建立屬于自己的內(nèi)控監(jiān)督長效機制的重要保障，目前我國商業(yè)性銀行均有自己的事后監(jiān)督系統(tǒng)，這樣可以有效地防范風(fēng)險，而農(nóng)發(fā)行在近期也已上線事后后督系統(tǒng)。隨著當(dāng)今監(jiān)督技術(shù)手段的提升，內(nèi)控防范機制也是更加的技術(shù)化，因此及時開發(fā)更新符合自身需求的具有農(nóng)發(fā)行特色的事后后督系統(tǒng)，才可以保證農(nóng)發(fā)行會計內(nèi)部控制會更加的到位。該系統(tǒng)一般情況下必須有自己獨立的后臺，不受外界情況的干擾，如此一來該系統(tǒng)才可以有效加強對前臺會計業(yè)務(wù)事項的審核和監(jiān)督，也就可以更好地服務(wù)客戶，當(dāng)然這些監(jiān)督系統(tǒng)的相關(guān)人員也是專注于監(jiān)督財會人員的相關(guān)工作。

4.加強會計人員綜合素質(zhì)

合理控制每一個內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)，并且增強相關(guān)規(guī)章的可操作性，進而保證規(guī)范性?；鶎愚r(nóng)發(fā)行想要促進自己內(nèi)控管理水平的提升，使會計員工的工作能力在日常工作中得到提高，需要不斷加強自身會計人員的綜合素質(zhì)，積極對員工進行相應(yīng)的法制教育，提升會計員工職業(yè)道德水平，同時還要通過金融典型案例的法制教育來提升他們對于金融案件的防范能力，通過視屏學(xué)習(xí)、現(xiàn)場會議、農(nóng)發(fā)行大講堂等方式培訓(xùn)來促使農(nóng)發(fā)行的財會人員綜合素質(zhì)提升，使前臺財會員工更加認真履行自身崗位職責(zé)。

三、總結(jié)

雖然我國農(nóng)發(fā)行會計制度健全，但是基層農(nóng)發(fā)行會計制度執(zhí)行過程中漏洞較多，因此構(gòu)建一個內(nèi)容全面、條理清楚、便于執(zhí)行的會計工作規(guī)范成為迫切需要進行的工作。本文針對農(nóng)發(fā)行基層支行容易存在的問題，探究基于內(nèi)部控制視角下會計工作規(guī)范中所存在的問題，同時有針對性地提出相應(yīng)的健全會計制度改進辦法，并且從健全會計內(nèi)控制度、完善內(nèi)控評價機制、強化監(jiān)督檢查、加強會計人員綜合素質(zhì)等方面入手進行一定的論述，希望本文的這些討論可以為基層農(nóng)發(fā)行的會計工作規(guī)范完善提供一定的幫助。

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作者簡介：胡鵬（1991.11- ），男，漢族，籍貫：山東菏澤，碩士研究生，研究方向：會計內(nèi)部控制