樓玉紅

摘 要 電力企業(yè)作為國(guó)有大型央企，建立了比較完善的內(nèi)審工作機(jī)制體制，但內(nèi)審工作質(zhì)量仍有待提升，質(zhì)量管控體系有待完善，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。本文從內(nèi)外部環(huán)境的兩個(gè)維度闡述電力企業(yè)內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量控制的必要性，以近兩年實(shí)施的30個(gè)內(nèi)審項(xiàng)目為例，深度剖析內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量管控方面存在的薄弱點(diǎn)，并提出有效提高電力企業(yè)內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量的對(duì)策與措施，對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、提升審計(jì)價(jià)值具有參考與借鑒意義。

關(guān)鍵詞 內(nèi)審 項(xiàng)目 質(zhì)量 薄弱點(diǎn) 對(duì)策

一、電力企業(yè)內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量控制的必要性

（一）提高內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量是適應(yīng)企業(yè)外部環(huán)境的迫切需要

2018年3月，以習(xí)近平總書記為主席的中央審計(jì)委員會(huì)的成立，是推進(jìn)審計(jì)管理體制改革的偉大創(chuàng)舉，也是我國(guó)審計(jì)改革和發(fā)展的里程碑;一方面標(biāo)志著審計(jì)地位質(zhì)的提升，另一方面也對(duì)審計(jì)的工作質(zhì)量、審計(jì)的作用發(fā)揮提出更高的要求。切實(shí)提升審計(jì)工作質(zhì)量，尤其是審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，是內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)新形勢(shì)、新環(huán)境的迫切需要。

（二）提高內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量是適應(yīng)企業(yè)自身發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要

隨著電力體制改革的深入、現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，企業(yè)對(duì)審計(jì)的期望越來(lái)越高，審計(jì)工作也越來(lái)越受重視，內(nèi)部審計(jì)肩負(fù)了更加繁重的使命。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)的“生命線”。因此，強(qiáng)化內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量控制，提高內(nèi)審工作效益和效率，不斷賦予內(nèi)審工作新的內(nèi)涵，是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)這把“利器”的重要內(nèi)容，是促進(jìn)依法治國(guó)、推進(jìn)廉政建設(shè)、推動(dòng)全面從嚴(yán)治黨的重要抓手，是適應(yīng)企業(yè)自身發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。

二、電力企業(yè)內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量控制薄弱點(diǎn)分析

（一）不重視對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃的編制

所謂開局影響全局，起跑決定后程。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃是項(xiàng)目起點(diǎn)階段對(duì)項(xiàng)目全過(guò)程的整體規(guī)劃。復(fù)核中，65%的項(xiàng)目未編制審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃，包括項(xiàng)目的時(shí)間、人員需求、預(yù)算費(fèi)用等，對(duì)項(xiàng)目的最前端缺乏合理的整體規(guī)劃。

（二）審前調(diào)查未能取得應(yīng)有的成效

復(fù)核中發(fā)現(xiàn)，80%的審計(jì)調(diào)查報(bào)告未體現(xiàn)對(duì)審前調(diào)查事項(xiàng)的重要性水平確定以及被審單位的內(nèi)部控制測(cè)評(píng)情況;審前發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和線索中，35%的疑點(diǎn)和線索在現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施中參考性不強(qiáng)，對(duì)審前調(diào)查及審前疑點(diǎn)的確定存在一定程度的走過(guò)場(chǎng)的情況。總體來(lái)看，部分審前調(diào)查對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)的確定、重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)的確定等未能提供重要參考，未能有效發(fā)揮審前調(diào)查的作用。

（三）審計(jì)記錄、審計(jì)底稿質(zhì)量存在不同程度的瑕疵

復(fù)核發(fā)現(xiàn)，審計(jì)記錄及底稿的質(zhì)量也存在較多不盡如人意的地方：10%的審計(jì)記錄和7%的審計(jì)底稿編寫的要素不全面，部分記錄未列明涉及金額，或未能明確記載審計(jì)核查的全部事項(xiàng)。18%的審計(jì)記錄和11%的審計(jì)底稿描述語(yǔ)言不夠簡(jiǎn)練，或邏輯條理不甚清晰。15%的審計(jì)記錄對(duì)應(yīng)的證據(jù)不具有相關(guān)性，對(duì)無(wú)關(guān)的審計(jì)證據(jù)未進(jìn)行較好的整理。7%的審計(jì)記錄對(duì)應(yīng)的證據(jù)不具有充分性。7%的審計(jì)底稿對(duì)問(wèn)題的定性不準(zhǔn)確，或定性的依據(jù)不夠充分。11%的審計(jì)底稿引用的政策依據(jù)或條款不恰當(dāng)，某些政策依據(jù)的有效期與審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間不對(duì)應(yīng)。9%的審計(jì)底稿意見(jiàn)建議針對(duì)性不強(qiáng)，泛泛而談。

三、提高電力企業(yè)內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量的對(duì)策與措施

基于以上內(nèi)審項(xiàng)目薄弱點(diǎn)分析，筆者認(rèn)為，應(yīng)切實(shí)提高電力企業(yè)內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量，建議采取的措施如下：

（一）建立內(nèi)審項(xiàng)目審理評(píng)價(jià)機(jī)制

近幾年，電力企業(yè)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)范開展及質(zhì)量管控提出更高的要求。然而，企業(yè)在審計(jì)項(xiàng)目審理評(píng)價(jià)方面仍處于“碎片化”的管理狀態(tài)，尚未形成全面、系統(tǒng)、客觀的評(píng)價(jià)體系。

企業(yè)需要通過(guò)廣泛調(diào)研及數(shù)據(jù)分析，構(gòu)建一套貫穿于審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)成果等各階段的、完善的審計(jì)項(xiàng)目審理評(píng)價(jià)體系。通過(guò)系統(tǒng)化審理，實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)化實(shí)施，嚴(yán)格保證審計(jì)質(zhì)量的穩(wěn)定性，有效避免對(duì)重大審計(jì)問(wèn)題理解或定性的偏差，以規(guī)范審計(jì)項(xiàng)目管理，促進(jìn)審計(jì)程序依法合規(guī)，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，增加內(nèi)審工作的價(jià)值。

（二）建立數(shù)據(jù)化審計(jì)的全覆蓋工作機(jī)制

數(shù)據(jù)化審計(jì)手段為采集所有數(shù)據(jù)進(jìn)行分析提供了可能性。這種方式可以跨專業(yè)、跨信息系統(tǒng)、全數(shù)據(jù)并基于相關(guān)關(guān)系的數(shù)據(jù)分析，能更有效地查找線索，實(shí)現(xiàn)審計(jì)線索分析的智能化。通過(guò)篩查點(diǎn)狀或條狀的重要數(shù)據(jù)，分析、排查出具有一定普遍性的突出問(wèn)題疑點(diǎn)，進(jìn)一步確定審計(jì)核查重點(diǎn)，精準(zhǔn)鎖定問(wèn)題。

因此，在確保信息安全的前提下，應(yīng)進(jìn)一步開放審計(jì)人員的信息系統(tǒng)查閱權(quán)限，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)，擴(kuò)大問(wèn)題的覆蓋面，并提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。

（三）強(qiáng)化內(nèi)審干部隊(duì)伍建設(shè)及培養(yǎng)機(jī)制

習(xí)近平總書記指出：要加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)自身建設(shè)，以審計(jì)精神立身，以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，以自身建設(shè)立信。內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)迫切需要認(rèn)真履行管黨治黨政治責(zé)任，努力建設(shè)信念堅(jiān)定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實(shí)、清正廉潔的高素質(zhì)專業(yè)化審計(jì)干部隊(duì)伍。但現(xiàn)階段，審計(jì)隊(duì)伍人員素質(zhì)有高有底，復(fù)合型人才比例不大，專家型人才需要進(jìn)一步培養(yǎng)。因此，企業(yè)一要建立以任職資格、選拔程序等為要求的崗位準(zhǔn)入機(jī)制，提高審計(jì)崗位的準(zhǔn)入門檻，體現(xiàn)不同崗位、不同職級(jí)審計(jì)人員的職責(zé)要求，界定組長(zhǎng)、主審、小組長(zhǎng)等職業(yè)的準(zhǔn)入條件，從審計(jì)人員配置上為提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量提供保障。二是要強(qiáng)化以職業(yè)技能為目標(biāo)的素質(zhì)培養(yǎng)機(jī)制，確保審計(jì)期望與審計(jì)能力達(dá)到有機(jī)統(tǒng)一。三是要建立審計(jì)人員獎(jiǎng)勵(lì)、晉升等的發(fā)展機(jī)制，建立與審計(jì)的職責(zé)、收入、發(fā)展前景相匹配的激勵(lì)機(jī)制，吸引更多的優(yōu)秀人才從事審計(jì)工作，并激勵(lì)審計(jì)隊(duì)伍人員不斷精進(jìn)技術(shù)，努力保證每個(gè)審計(jì)人員都能在審計(jì)項(xiàng)目中盡職盡責(zé)。

（作者單位為國(guó)網(wǎng)浙江省電力有限公司）

參考文獻(xiàn)

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