李玉蓮

摘 要 管理會計是為適應經(jīng)濟組織內(nèi)部的經(jīng)營管理需要而逐步形成和發(fā)展起來的，是通過利用相關信息，有機融合財務與業(yè)務活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價活動等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。一些發(fā)達國家早已廣泛應用，也積累了不少經(jīng)驗。我國目前在行政事業(yè)單位中的應用不甚樂觀，缺乏管理會計應用的內(nèi)外部環(huán)境?；诖吮尘埃疚囊浴肮芾頃嬙谛姓聵I(yè)單位的應用環(huán)境”為研究對象，首先闡述了管理會計目標和應用環(huán)境概念，然后結(jié)合現(xiàn)階段行政事業(yè)單位應用環(huán)境現(xiàn)狀深入分析了其中普遍存在的問題，最后提出了行政事業(yè)單位管理會計應用環(huán)境的建議。

關鍵詞 行政事業(yè)單位 管理會計 應用環(huán)境

2014年財政部頒布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，自此，管理會計在我國企業(yè)中已廣泛應用，而在行政事業(yè)單位的應用和發(fā)展相對滯后。2016年6月22日財政部頒布了《管理會計基本指引》，要求行政事業(yè)單位試行并應用管理會計。十九大以來，隨著行政事業(yè)單位管理體制改革的深化，管理會計也逐漸延伸到行政事業(yè)管理中。為此，財政部在《管理會計基本指引》的基礎上，于2018年12月27日正式發(fā)布了《管理會計應用指引803號——行政事業(yè)單位》，標志著從2019年開始管理會計在我國行政事業(yè)單位中將大行其道。

一、管理會計的目標及應用環(huán)境

管理會計的目標是通過運用管理會計工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。

管理會計的應用環(huán)境是單位應用管理會計的基礎，只有有了適宜的應用環(huán)境，管理會計才能生存、發(fā)展，才能服務于單位，為管理層提供決策有用的信息。應用環(huán)境有外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境組成，外部環(huán)境主要包括行業(yè)管理法律法規(guī)、市場資源配置、行業(yè)發(fā)展趨勢等因素;內(nèi)部環(huán)境主要包括與管理會計建設和實施有關的文化環(huán)境、組織環(huán)境、制度環(huán)境、信息系統(tǒng)等。

二、行政事業(yè)單位管理會計應用環(huán)境現(xiàn)狀和存在的問題

管理會計源于實踐，重在應用。我國行政事業(yè)單位初涉管理會計，還存在很多不適應問題，其應用環(huán)境有待改善。

（一）外部環(huán)境現(xiàn)狀和存在的問題

管理會計能否得到普遍應用，外部環(huán)境是直接影響因素。

1.行業(yè)管理法律法規(guī)。我國沒有明確規(guī)定管理會計信息質(zhì)量，導致管理會計應用緩慢。另外，我國的法律體系還不健全，單位還不能在公平競爭的市場條件下正常經(jīng)營，也影響管理會計的應用。

2.市場資源配置。目前我國政府在資源配置中還起著舉足輕重的作用，市場還沒有完全在資源配置中起到?jīng)Q定性作用，這樣抑制了管理會計在單位應用的主動性和積極性。

3.行業(yè)發(fā)展趨勢。行政事業(yè)單位向社會提供基礎性服務，資金主要來源于國家財政或上級單位撥款，且受環(huán)境制約和業(yè)務活動相對簡單的影響，主動實施管理會計的需求不很迫切，故對資金的運用及管理會計并不重視。

（二）內(nèi)部環(huán)境現(xiàn)狀和存在的問題

1.文化環(huán)境。首先，單位管理人員決策時更重視行政因素以及社會影響因素，而不是重視管理會計為之提供的信息，導致管理會計在單位中不可能得到較好應用。其次，會計人員缺乏管理會計工作應具備的素質(zhì)，對日常管理會計業(yè)務分析能力差，很難將有效信息運用到單位的管理決策中去。最后，沒有形成全員參與的管理會計文化氛圍。

2.組織環(huán)境。絕大多數(shù)的單位和會計人員還不能獨立地設計出一套適合本單位經(jīng)營管理需要的管理會計應用體系，未建立專門機構(gòu)，也未設置專業(yè)人員，沒有建立起職業(yè)化的管理會計師隊伍。

3.制度環(huán)境。內(nèi)部管理制度是管理會計正常運行的保障。管理會計在我國還處在普及階段，內(nèi)部管理制度還不健全。

預決算制度。未進行全面預算，大部分單位僅編制了財政撥款部分的部門預決算，未將所有收支業(yè)務囊括其中;預決算編制不嚴謹，只根據(jù)上年度的實際發(fā)生額來估算本年度預算，有特殊情況經(jīng)審批后才允許增加預算，并且未按滾動預算等方法分析編報，缺乏可用性;預算考核不到位，行政事業(yè)單位資金基本上是財政撥款，所以考核缺乏主動性和積極性。

資產(chǎn)管理制度。行政事業(yè)單位資產(chǎn)品種少，數(shù)量不多，且多為日常使用的辦公用具，一般不安排專人管理，也不進行期末盤點，未能實行卡片管理責任到人，導致家底不清。

財務管理制度。行政事業(yè)單位的財務核算制度比較健全，其他財務管理制度建設流于形式，只是應付上級要求，沒有實現(xiàn)內(nèi)部控制的真正目的。

績效管理制度。目前行政事業(yè)單位的績效評價，僅涉及單位的專項支出，沒有對單位運行效率和質(zhì)量進行全面的績效評價。

4.信息系統(tǒng)。雖然我國的會計電算化應用前景樂觀，但就行政事業(yè)單位應用的電算化會計來看，僅僅局限于記賬、算賬，能用到管理當中的相對很少。究其原因，主要是管理會計的軟件嚴重滯后，制約了管理會計的應用。

三、改善行政事業(yè)單位管理會計應用環(huán)境的建議

隨著全球經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，為了滿足單位未來發(fā)展的需要，管理會計的應用迫在眉睫。因此，在科學地研究管理會計的基礎上，必須為其創(chuàng)造一個良好的應用環(huán)境和為其提供各方面的有利條件。只有這樣，管理會計才能更好地在我國應用，管理會計的方法才能更好地發(fā)揮其作用。

（一）外部環(huán)境的改善建議

外部環(huán)境是“室外氣溫”。管理會計能否普遍應用，適宜的外部環(huán)境是極其重要的。

1.行業(yè)管理法律法規(guī)。一方面，國家應進一步完善市場法律體系，簡政放權(quán)，提高市場的競爭度和透明度，營造一個包容、公平、透明、高效的市場環(huán)境氛圍，促進經(jīng)濟組織管理會計應用的主動性。另一方面，規(guī)范管理會計信息質(zhì)量，促使單位精細化管理，提高管理技術水平，使管理會計應用基礎得到鞏固和強化。

2.市場資源配置。只有政府更好地發(fā)揮作用，市場才能在資源配置中發(fā)揮決定性作用，因為市場經(jīng)濟的本質(zhì)就是市場決定資源配置的經(jīng)濟。理論和實踐證明，市場配置資源是最有效率的形式。

3.行業(yè)發(fā)展趨勢。行政事業(yè)單位要不斷改革，一方面剝離非公益職能，另一方面在考慮成本效益原則的前提下將部分公益職能讓社會購買服務，在共同推動公共事業(yè)發(fā)展的同時達到雙贏。

（二）內(nèi)部環(huán)境的改善建議

內(nèi)部環(huán)境是“室內(nèi)氣溫”。內(nèi)部環(huán)境要隨著改善后的外部環(huán)境而優(yōu)化，使其適宜管理會計的應用和發(fā)展。

1.文化環(huán)境。培育企業(yè)領導的管理會計意識。單位領導層把握著整個單位的發(fā)展方向和路線，領導層的重視和支持，對推進管理會計體系建設十分關鍵。

管理和財務人員要勝任管理會計。首先，從思想上樹立管理會計意識，開闊思路，將戰(zhàn)略、會計、業(yè)務有機地結(jié)合在一起。第二，要加強學習，不斷拓寬知識面，提高綜合素質(zhì)，打造一支高效率、高素質(zhì)的專業(yè)隊伍。第三，加強培訓，進行廣泛、深入持久的管理會計基礎教育，培養(yǎng)領導人和會計人員的管理會計意識和應用能力;同時要加強繼續(xù)教育，將管理會計知識與技能培養(yǎng)納入會計人員繼續(xù)教育系列。第四，大學等教育機構(gòu)要適應形勢發(fā)展要求，增加有關管理會計研究和授課內(nèi)容。第五，鼓勵各類會計專業(yè)學會或科研院所等機構(gòu)組織管理會計高端人才培養(yǎng)及后續(xù)教育活動，為我國管理會計發(fā)展建立高端人才儲備。第六，建立中國管理會計師組織，擴大職業(yè)化的管理會計師隊伍，加強管理會計法制化建設，約束管理會計師的行為，增強管理會計信息的可信度，推動管理會計的運用和發(fā)展。只有保證了人才隊伍質(zhì)量，管理會計在行政事業(yè)單位的應用才會順利進行。

樹立并強化精細化管理的理念，切實認識到提高決策與管理水平的重要性以及應用管理會計的必要性，把管理會計思想融入單位業(yè)務中，讓所有領導和員工都能自覺能動地加強管理會計的應用。

2.組織環(huán)境。單位應當建立比較完善的管理會計體系，擬定管理會計實務的基本框架，建立職業(yè)化的管理會計師隊伍。領導牽頭，專業(yè)人員配合，構(gòu)建財務共享中心，實現(xiàn)財務業(yè)務一體化，深度融合管理會計信息。

3.制度環(huán)境。完善內(nèi)部管理制度，使單位內(nèi)部組織機構(gòu)和人員的行為符合管理會計生存與發(fā)展的要求。

預決算制度。管理會計中的預算管理，是“財務預算+責任預算”，內(nèi)容包含單位所有的收支業(yè)務，而不僅僅是財政撥款;編制方法可選滾動預算，以適應運營環(huán)境的變化，有效掌握資金動態(tài)。單位應當調(diào)動全員力量編制全面預算，包括長期預算和短期預算，總預算和專門預算，各業(yè)務活動預算（特別是包括現(xiàn)金、利潤表、資產(chǎn)負債表的財務預算）。部門預算要自下而上逐級匯總上報審批，通過一上、一下、二上、二下的編制審核流程敲定預算，年終再按各細分項目進行準確決算。同時做好預算控制、預算考核、預決算分析評價工作，讓全面預算切實服務于管理決策，服務于單位戰(zhàn)略。

資產(chǎn)管理制度。行政事業(yè)單位資產(chǎn)屬國家所有，單位一定要管好、用好國家資產(chǎn)，保障資產(chǎn)的安全和完整，推動資產(chǎn)的合理配置和節(jié)約、有效使用，對經(jīng)營性資產(chǎn)做到有償使用并使其實現(xiàn)保值增值。第一，制定單位資產(chǎn)管理辦法，登記固定資產(chǎn)卡片，將資產(chǎn)管理的責任落實到有關部門和個人;設立固定資產(chǎn)賬簿并按規(guī)定年限和折舊方法折舊;一年至少盤點一次，對盤盈和盤虧的固定資產(chǎn)先記入“待處理財產(chǎn)損溢”，待查明原因后登記入賬，做到家底清楚、賬賬相符、賬卡相符、賬實相符，防止資產(chǎn)流失。向財政部門每月報送資產(chǎn)月報，每年報送資產(chǎn)年報。第二，要優(yōu)化資產(chǎn)配置，發(fā)揮資產(chǎn)的最大使用效益，做到物盡其用。還要與主管部門和財政部門協(xié)商后調(diào)劑處置長期閑置不用的資產(chǎn)。第三，行政事業(yè)單位的非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)，要堅持有償使用原則，并對其經(jīng)濟效益、收益分配等情況進行監(jiān)督，確保其保值增值。

財務管理制度。行政事業(yè)單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項按規(guī)定進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告，并建立單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。

績效管理制度。單位應當對運行效率和質(zhì)量進行全面的績效評價，以促進高效高質(zhì)量完成行政事業(yè)單位目標。設立薪酬與考核機構(gòu)，制定績效管理的政策和制度，重視績效計劃與激勵計劃的執(zhí)行與實施，及時編制績效評價與激勵管理報告，并協(xié)調(diào)解決績效管理工作中的日常問題。

4.信息系統(tǒng)。單位應建立有助于內(nèi)部管理制度的信息系統(tǒng)，研制或購買管理軟件，促進業(yè)務網(wǎng)絡化。隨著大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、云計算的發(fā)展，加快單位組織與外部環(huán)境之間、單位組織內(nèi)部各部門之間的信息傳遞，加大單位業(yè)務活動網(wǎng)絡化和信息化比例，逐步融合資金流、物流、信息流，加快整合業(yè)務信息與會計信息，最終達到財務與業(yè)務活動有機融合，進而推動管理會計的應用與推廣，有效提升單位組織管理效率、價值創(chuàng)造能力、市場競爭力。

四、結(jié)語

本文討論了行政事業(yè)單位管理會計的應用環(huán)境。透過現(xiàn)象看本質(zhì)，從現(xiàn)狀中找出問題，進而指出如何解決問題，即給出建議。應用管理會計，有利于行政事業(yè)單位提高財政資金使用效益，減少資產(chǎn)流失，節(jié)約行政成本;有利于政府業(yè)務流程及各項環(huán)節(jié)得以高效鏈接;有利于提高政府規(guī)則制定、流程控制及管理方面效能，從而推動我國現(xiàn)代化財政制度的建立。論文對于行政事業(yè)單位管理會計的廣泛應用提供了參考價值。

（作者單位為嵐縣馬鈴薯主糧化研發(fā)推廣中心）

參考文獻

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