葉婷

摘 要 國(guó)內(nèi)大型企業(yè)集團(tuán)相繼建立了財(cái)務(wù)共享中心，并將資金支付、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等業(yè)務(wù)納入共享范圍內(nèi)。大量研究表明，財(cái)務(wù)共享中心的構(gòu)建不僅在降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，提高企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面有顯著成效，在提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量方面也帶來(lái)了較多積極影響。本文通過(guò)分析公司建立財(cái)務(wù)共享中心后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告方面的影響，進(jìn)一步探討在財(cái)務(wù)共享模式下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告管理以及對(duì)未來(lái)的展望。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)共享中心 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 數(shù)據(jù)挖掘

一、引言

根據(jù)安永咨詢2015年發(fā)布的《中國(guó)共享服務(wù)在技術(shù)改革推動(dòng)下的未來(lái)趨勢(shì)》報(bào)告顯示，財(cái)務(wù)共享模式在國(guó)內(nèi)經(jīng)歷了十多年的發(fā)展后，目前納入財(cái)務(wù)共享中心的業(yè)務(wù)主要有費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)、應(yīng)付賬款、總賬、應(yīng)收賬款、現(xiàn)金結(jié)算和財(cái)務(wù)報(bào)告。有部分企業(yè)的財(cái)務(wù)共享中心還提供納稅申報(bào)、稅務(wù)籌劃、財(cái)務(wù)分析等服務(wù)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供的，與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支情況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。它不僅影響到企業(yè)內(nèi)部管理者、外部投資者、政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)等利益相關(guān)者的最終決策結(jié)果，還對(duì)這些利益相關(guān)者的決策行為及全過(guò)程都具有重要影響。然而，從證監(jiān)會(huì)發(fā)布的一系列上市公司監(jiān)管情況通報(bào)中可以看出，目前上市公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露中仍然存在著諸如信息披露不真實(shí)、不規(guī)范、不及時(shí)的問(wèn)題。

二、分散式財(cái)務(wù)管理模式下的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告管理

國(guó)內(nèi)大型企業(yè)在成立財(cái)務(wù)共享中心前多采用分散式的管理模式，在該種財(cái)務(wù)管理模式下，集團(tuán)缺少對(duì)基層業(yè)務(wù)單位及子公司的監(jiān)控，提升財(cái)務(wù)報(bào)告管理工作水平相對(duì)困難，主要存在以下三個(gè)方面的核心問(wèn)題：

一是會(huì)計(jì)信息不規(guī)范導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量不高。分散式的企業(yè)管理模式導(dǎo)致財(cái)務(wù)權(quán)限分散，各層級(jí)公司自由度高，集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算體系不統(tǒng)一，造成會(huì)計(jì)信息的不準(zhǔn)確，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性不高。

二是層級(jí)傳達(dá)會(huì)計(jì)信息導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)送不及時(shí)。分散式模式下，集團(tuán)機(jī)構(gòu)層級(jí)多，信息歸集慢，各層級(jí)信息化系統(tǒng)存在差異，都導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能及時(shí)傳遞到集團(tuán)管理層，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告披露不及時(shí)。

三是分散式模式增加了財(cái)務(wù)報(bào)告造假風(fēng)險(xiǎn)。分散式模式下，集團(tuán)內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)督和控制，各層級(jí)單位為了實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，為避免上級(jí)單位考核與追責(zé)，通過(guò)各種手段對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行修飾，掩飾負(fù)面財(cái)務(wù)信息，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息披露隨意，增加了財(cái)務(wù)報(bào)告造假的風(fēng)險(xiǎn)。

三、基于財(cái)務(wù)共享模式的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告管理

（一）基于財(cái)務(wù)共享模式的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告管理優(yōu)勢(shì)

財(cái)務(wù)共享模式結(jié)合了分散式與集中式管理模式的特點(diǎn)，同時(shí)強(qiáng)調(diào)效率的提高和服務(wù)質(zhì)量水平的提升。財(cái)務(wù)共享中心的出現(xiàn)在一定程度上解決了分散式管理模式在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告管理方面的問(wèn)題。

1.統(tǒng)一的業(yè)務(wù)流程為財(cái)務(wù)報(bào)告信息的標(biāo)準(zhǔn)化提供了保障。財(cái)務(wù)共享模式通過(guò)一系列的手段，如實(shí)行流程梳理、操作手冊(cè)擬制、交接管理、統(tǒng)一各個(gè)業(yè)務(wù)板塊的流程模塊、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)流程等，對(duì)各業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行細(xì)分和整合，對(duì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告更加標(biāo)準(zhǔn)化。

2.扁平化架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程再造，為財(cái)務(wù)報(bào)告披露的時(shí)效性提供了保障。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心作為集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)的一種創(chuàng)新，它將各個(gè)組織中的非核心業(yè)務(wù)從原來(lái)的組織中剝離出來(lái)，按照相同的業(yè)務(wù)屬性和類型統(tǒng)一放在共享服務(wù)中心來(lái)運(yùn)作，將核算中心與業(yè)務(wù)前端相連接并向業(yè)務(wù)前端拓展，通過(guò)扁平化的組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程再造，實(shí)現(xiàn)了交易過(guò)程的顯性化和規(guī)范化，夯實(shí)了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，促進(jìn)了流程、管理、數(shù)據(jù)質(zhì)量的規(guī)范，使企業(yè)從源頭上獲取真實(shí)規(guī)范的高質(zhì)量數(shù)據(jù)，并縮短了單據(jù)流轉(zhuǎn)時(shí)長(zhǎng)，事前控制各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算，進(jìn)而為財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和報(bào)送的及時(shí)性提供了保證。

3.獨(dú)立的組織架構(gòu)為財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的客觀性提供了保證。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)共享中心的構(gòu)建多采用獨(dú)立于各分子公司財(cái)務(wù)部門(mén)的模式，將財(cái)務(wù)人員集中到財(cái)務(wù)共享中心，績(jī)效和薪酬體系由財(cái)務(wù)共享中心進(jìn)行考核，不僅在組織架構(gòu)上擁有了獨(dú)立性，也減少了分子公司對(duì)財(cái)務(wù)人員的影響和干預(yù)，一定程度上減少了財(cái)務(wù)造假的可能性，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更加客觀。

（二）財(cái)務(wù)共享模式下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目前存在的弊端

1.與業(yè)務(wù)部門(mén)銜接不夠緊密，由于財(cái)務(wù)共享中心采用的是通過(guò)遠(yuǎn)程收集集中數(shù)據(jù)來(lái)實(shí)現(xiàn)共享的運(yùn)營(yíng)模式，通常其辦公場(chǎng)所與業(yè)務(wù)部門(mén)都不在同一地點(diǎn)，對(duì)企業(yè)采購(gòu)和生產(chǎn)、銷(xiāo)售和發(fā)貨等方面的業(yè)務(wù)都只能通過(guò)網(wǎng)絡(luò)溝通，導(dǎo)致財(cái)務(wù)共享中心的財(cái)務(wù)人員所掌握的信息和數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)實(shí)際數(shù)據(jù)銜接不夠緊密。

2.缺乏對(duì)數(shù)據(jù)深層的對(duì)比分析。財(cái)務(wù)共享中心的財(cái)務(wù)人員由于缺乏深入企業(yè)主業(yè)的工作經(jīng)驗(yàn)，往往缺少對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的深層理解，難以將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合，分析每一項(xiàng)數(shù)據(jù)背后的意義。

（三）財(cái)務(wù)共享模式下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展方向

財(cái)務(wù)共享模式在國(guó)內(nèi)已經(jīng)發(fā)展了數(shù)十年，信息技術(shù)正在推動(dòng)會(huì)計(jì)行業(yè)的深刻變化，基礎(chǔ)的記賬工作和業(yè)務(wù)處理逐漸被信息系統(tǒng)或人工智能程序取代，財(cái)務(wù)共享中心已經(jīng)迫切需要突破“核算中心”的定位，渴望挖掘新的“增值點(diǎn)”。

基于財(cái)務(wù)共享模式的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告管理或?qū)⒊蔀樨?cái)務(wù)共享中心進(jìn)一步發(fā)展的突破點(diǎn)。財(cái)務(wù)共享中心作為企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集合中心，在數(shù)據(jù)信息方面擁有得天獨(dú)厚的先天優(yōu)勢(shì)，通過(guò)對(duì)這些數(shù)據(jù)的有效利用，筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)共享中心未來(lái)可以從以下三個(gè)方面進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告管理：

1.拓寬視野邊界，出具多維度財(cái)務(wù)分析報(bào)告。在信息化的推動(dòng)下，新型的財(cái)務(wù)分析報(bào)告不僅可以反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，還可以結(jié)合企業(yè)外部的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境、國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)態(tài)和政策等情況，包括貨幣和非貨幣的信息、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)等內(nèi)容，為企業(yè)運(yùn)營(yíng)決策者提供多維度的財(cái)務(wù)信息。

2.結(jié)合企業(yè)生命周期挖掘財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，指導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的實(shí)施。在未來(lái)的發(fā)展中，財(cái)務(wù)共享中心應(yīng)當(dāng)利用先天優(yōu)勢(shì)，從財(cái)務(wù)報(bào)告管理出發(fā)，基于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，結(jié)合不同行業(yè)企業(yè)的生命周期，深入分析和準(zhǔn)確判斷企業(yè)內(nèi)外環(huán)境因素，在各種條件對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)影響的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)籌資、投資、收益分配戰(zhàn)略進(jìn)行全面性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性和創(chuàng)造性的謀劃。

第一，企業(yè)籌資決策方面。通過(guò)以企業(yè)環(huán)比銷(xiāo)售增長(zhǎng)率為企業(yè)生命周期階段的劃分指標(biāo)，判斷企業(yè)所處生命周期。研究表明，通常成長(zhǎng)期企業(yè)的環(huán)比銷(xiāo)售增長(zhǎng)率大于其平均數(shù);成熟期企業(yè)的環(huán)比銷(xiāo)售增長(zhǎng)率介于零和平均數(shù)之間;衰退期企業(yè)的環(huán)比銷(xiāo)售增長(zhǎng)率小于零。結(jié)合企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債率和資產(chǎn)負(fù)債率作為資本結(jié)構(gòu)的判斷依據(jù)，綜合考慮企業(yè)規(guī)模、盈利能力、非債務(wù)稅盾、股權(quán)結(jié)構(gòu)、通貨膨脹方面的因素影響，為企業(yè)提供合理的籌資決策建議。

第二，企業(yè)投資決策方面。通過(guò)對(duì)企業(yè)規(guī)模、自由現(xiàn)金流量、股權(quán)流通性、資本結(jié)構(gòu)、投資環(huán)境、行業(yè)相關(guān)運(yùn)行狀況等數(shù)據(jù)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)分析，利用該部分?jǐn)?shù)據(jù)信息構(gòu)建數(shù)據(jù)模型，挖掘出有助于企業(yè)投資決策的信息，結(jié)合企業(yè)自身生命周期所處階段，為企業(yè)投資決策正確性、有效性提供有力保障。

第三，企業(yè)股利分配決策方面。在通過(guò)企業(yè)環(huán)比銷(xiāo)售增長(zhǎng)率確定企業(yè)生命周期所處階段后，判斷企業(yè)現(xiàn)金股利分配傾向。研究表明，初創(chuàng)期的企業(yè)股利分配多采取零股利政策;處于成長(zhǎng)期的企業(yè)，多支付正常水平的股利;處于成熟期的企業(yè)多采取較高的現(xiàn)金股利政策;處于衰退期的企業(yè)在利潤(rùn)分配方面多采用低股利政策，但從股利支付率來(lái)看，如果企業(yè)逐步退出市場(chǎng)，其留存收益往往就會(huì)全部用來(lái)支付股利;如果企業(yè)進(jìn)入新的成長(zhǎng)領(lǐng)域，就會(huì)采用較低的股利支付率。

3.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享。財(cái)務(wù)共享中心通過(guò)規(guī)范化及流程化的管理，使集合的企業(yè)數(shù)據(jù)都具有一個(gè)統(tǒng)一的邏輯規(guī)則。基于統(tǒng)一的平臺(tái)、統(tǒng)一的邏輯以及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的共通共享，建立自己的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，再通過(guò)聯(lián)機(jī)分析處理技術(shù)及數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、人工智能技術(shù)構(gòu)建財(cái)務(wù)決策支持系統(tǒng)，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)決策管理的網(wǎng)絡(luò)化與智能化。

四、結(jié)語(yǔ)

研究表明，企業(yè)集團(tuán)在建立財(cái)務(wù)共享中心后，通過(guò)統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)處理時(shí)效等相關(guān)規(guī)范制度，在一定程度上確保了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)范性和及時(shí)性，提升了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。隨著信息化時(shí)代的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)共享中心也應(yīng)該思考如何緊跟時(shí)代步伐，拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，利用大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮更大的價(jià)值。

（作者單位為四川大匯大數(shù)據(jù)服務(wù)有限公司）

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