葉婷

摘 要 國內(nèi)大型企業(yè)集團相繼建立了財務(wù)共享中心，并將資金支付、會計核算、財務(wù)會計報告等業(yè)務(wù)納入共享范圍內(nèi)。大量研究表明，財務(wù)共享中心的構(gòu)建不僅在降低企業(yè)運營成本，提高企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險等方面有顯著成效，在提高財務(wù)會計報告質(zhì)量方面也帶來了較多積極影響。本文通過分析公司建立財務(wù)共享中心后對企業(yè)財務(wù)會計報告方面的影響，進(jìn)一步探討在財務(wù)共享模式下的財務(wù)會計報告管理以及對未來的展望。

關(guān)鍵詞 財務(wù)共享中心 財務(wù)會計報告 數(shù)據(jù)挖掘

一、引言

根據(jù)安永咨詢2015年發(fā)布的《中國共享服務(wù)在技術(shù)改革推動下的未來趨勢》報告顯示，財務(wù)共享模式在國內(nèi)經(jīng)歷了十多年的發(fā)展后，目前納入財務(wù)共享中心的業(yè)務(wù)主要有費用報銷、應(yīng)付賬款、總賬、應(yīng)收賬款、現(xiàn)金結(jié)算和財務(wù)報告。有部分企業(yè)的財務(wù)共享中心還提供納稅申報、稅務(wù)籌劃、財務(wù)分析等服務(wù)。

財務(wù)會計報告是企業(yè)向財務(wù)會計報告使用者提供的，與企業(yè)經(jīng)濟活動和財務(wù)收支情況等有關(guān)的會計信息。它不僅影響到企業(yè)內(nèi)部管理者、外部投資者、政府監(jiān)管機構(gòu)等利益相關(guān)者的最終決策結(jié)果，還對這些利益相關(guān)者的決策行為及全過程都具有重要影響。然而，從證監(jiān)會發(fā)布的一系列上市公司監(jiān)管情況通報中可以看出，目前上市公司在財務(wù)會計報告披露中仍然存在著諸如信息披露不真實、不規(guī)范、不及時的問題。

二、分散式財務(wù)管理模式下的企業(yè)財務(wù)會計報告管理

國內(nèi)大型企業(yè)在成立財務(wù)共享中心前多采用分散式的管理模式，在該種財務(wù)管理模式下，集團缺少對基層業(yè)務(wù)單位及子公司的監(jiān)控，提升財務(wù)報告管理工作水平相對困難，主要存在以下三個方面的核心問題：

一是會計信息不規(guī)范導(dǎo)致財務(wù)報告質(zhì)量不高。分散式的企業(yè)管理模式導(dǎo)致財務(wù)權(quán)限分散，各層級公司自由度高，集團內(nèi)部會計核算體系不統(tǒng)一，造成會計信息的不準(zhǔn)確，進(jìn)而導(dǎo)致財務(wù)報告的準(zhǔn)確性不高。

二是層級傳達(dá)會計信息導(dǎo)致財務(wù)報告報送不及時。分散式模式下，集團機構(gòu)層級多，信息歸集慢，各層級信息化系統(tǒng)存在差異，都導(dǎo)致會計信息不能及時傳遞到集團管理層，最終導(dǎo)致財務(wù)報告披露不及時。

三是分散式模式增加了財務(wù)報告造假風(fēng)險。分散式模式下，集團內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)督和控制，各層級單位為了實現(xiàn)自身利益的最大化，為避免上級單位考核與追責(zé)，通過各種手段對財務(wù)信息進(jìn)行修飾，掩飾負(fù)面財務(wù)信息，導(dǎo)致財務(wù)信息披露隨意，增加了財務(wù)報告造假的風(fēng)險。

三、基于財務(wù)共享模式的企業(yè)財務(wù)會計報告管理

（一）基于財務(wù)共享模式的企業(yè)財務(wù)會計報告管理優(yōu)勢

財務(wù)共享模式結(jié)合了分散式與集中式管理模式的特點，同時強調(diào)效率的提高和服務(wù)質(zhì)量水平的提升。財務(wù)共享中心的出現(xiàn)在一定程度上解決了分散式管理模式在財務(wù)會計報告管理方面的問題。

1.統(tǒng)一的業(yè)務(wù)流程為財務(wù)報告信息的標(biāo)準(zhǔn)化提供了保障。財務(wù)共享模式通過一系列的手段，如實行流程梳理、操作手冊擬制、交接管理、統(tǒng)一各個業(yè)務(wù)板塊的流程模塊、設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)流程等，對各業(yè)務(wù)節(jié)點進(jìn)行細(xì)分和整合，對關(guān)鍵節(jié)點進(jìn)行風(fēng)險控制，有利于財務(wù)會計報告更加標(biāo)準(zhǔn)化。

2.扁平化架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程再造，為財務(wù)報告披露的時效性提供了保障。財務(wù)共享服務(wù)中心作為集團組織結(jié)構(gòu)的一種創(chuàng)新，它將各個組織中的非核心業(yè)務(wù)從原來的組織中剝離出來，按照相同的業(yè)務(wù)屬性和類型統(tǒng)一放在共享服務(wù)中心來運作，將核算中心與業(yè)務(wù)前端相連接并向業(yè)務(wù)前端拓展，通過扁平化的組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程再造，實現(xiàn)了交易過程的顯性化和規(guī)范化，夯實了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，促進(jìn)了流程、管理、數(shù)據(jù)質(zhì)量的規(guī)范，使企業(yè)從源頭上獲取真實規(guī)范的高質(zhì)量數(shù)據(jù)，并縮短了單據(jù)流轉(zhuǎn)時長，事前控制各項費用預(yù)算，進(jìn)而為財務(wù)報告數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和報送的及時性提供了保證。

3.獨立的組織架構(gòu)為財務(wù)報告數(shù)據(jù)的客觀性提供了保證。企業(yè)集團財務(wù)共享中心的構(gòu)建多采用獨立于各分子公司財務(wù)部門的模式，將財務(wù)人員集中到財務(wù)共享中心，績效和薪酬體系由財務(wù)共享中心進(jìn)行考核，不僅在組織架構(gòu)上擁有了獨立性，也減少了分子公司對財務(wù)人員的影響和干預(yù)，一定程度上減少了財務(wù)造假的可能性，使財務(wù)數(shù)據(jù)更加客觀。

（二）財務(wù)共享模式下財務(wù)會計報告目前存在的弊端

1.與業(yè)務(wù)部門銜接不夠緊密，由于財務(wù)共享中心采用的是通過遠(yuǎn)程收集集中數(shù)據(jù)來實現(xiàn)共享的運營模式，通常其辦公場所與業(yè)務(wù)部門都不在同一地點，對企業(yè)采購和生產(chǎn)、銷售和發(fā)貨等方面的業(yè)務(wù)都只能通過網(wǎng)絡(luò)溝通，導(dǎo)致財務(wù)共享中心的財務(wù)人員所掌握的信息和數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)實際數(shù)據(jù)銜接不夠緊密。

2.缺乏對數(shù)據(jù)深層的對比分析。財務(wù)共享中心的財務(wù)人員由于缺乏深入企業(yè)主業(yè)的工作經(jīng)驗，往往缺少對財務(wù)報告數(shù)據(jù)的深層理解，難以將財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合，分析每一項數(shù)據(jù)背后的意義。

（三）財務(wù)共享模式下財務(wù)會計報告的發(fā)展方向

財務(wù)共享模式在國內(nèi)已經(jīng)發(fā)展了數(shù)十年，信息技術(shù)正在推動會計行業(yè)的深刻變化，基礎(chǔ)的記賬工作和業(yè)務(wù)處理逐漸被信息系統(tǒng)或人工智能程序取代，財務(wù)共享中心已經(jīng)迫切需要突破“核算中心”的定位，渴望挖掘新的“增值點”。

基于財務(wù)共享模式的企業(yè)財務(wù)報告管理或?qū)⒊蔀樨攧?wù)共享中心進(jìn)一步發(fā)展的突破點。財務(wù)共享中心作為企業(yè)集團的財務(wù)數(shù)據(jù)集合中心，在數(shù)據(jù)信息方面擁有得天獨厚的先天優(yōu)勢，通過對這些數(shù)據(jù)的有效利用，筆者認(rèn)為財務(wù)共享中心未來可以從以下三個方面進(jìn)一步加強財務(wù)報告管理：

1.拓寬視野邊界，出具多維度財務(wù)分析報告。在信息化的推動下，新型的財務(wù)分析報告不僅可以反映企業(yè)經(jīng)營情況，還可以結(jié)合企業(yè)外部的經(jīng)濟社會環(huán)境、國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展動態(tài)和政策等情況，包括貨幣和非貨幣的信息、財務(wù)與非財務(wù)的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)等內(nèi)容，為企業(yè)運營決策者提供多維度的財務(wù)信息。

2.結(jié)合企業(yè)生命周期挖掘財務(wù)數(shù)據(jù)，指導(dǎo)企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的實施。在未來的發(fā)展中，財務(wù)共享中心應(yīng)當(dāng)利用先天優(yōu)勢，從財務(wù)報告管理出發(fā)，基于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，結(jié)合不同行業(yè)企業(yè)的生命周期，深入分析和準(zhǔn)確判斷企業(yè)內(nèi)外環(huán)境因素，在各種條件對企業(yè)財務(wù)活動影響的基礎(chǔ)上，對企業(yè)籌資、投資、收益分配戰(zhàn)略進(jìn)行全面性、長遠(yuǎn)性和創(chuàng)造性的謀劃。

第一，企業(yè)籌資決策方面。通過以企業(yè)環(huán)比銷售增長率為企業(yè)生命周期階段的劃分指標(biāo)，判斷企業(yè)所處生命周期。研究表明，通常成長期企業(yè)的環(huán)比銷售增長率大于其平均數(shù);成熟期企業(yè)的環(huán)比銷售增長率介于零和平均數(shù)之間;衰退期企業(yè)的環(huán)比銷售增長率小于零。結(jié)合企業(yè)長期負(fù)債率和資產(chǎn)負(fù)債率作為資本結(jié)構(gòu)的判斷依據(jù)，綜合考慮企業(yè)規(guī)模、盈利能力、非債務(wù)稅盾、股權(quán)結(jié)構(gòu)、通貨膨脹方面的因素影響，為企業(yè)提供合理的籌資決策建議。

第二，企業(yè)投資決策方面。通過對企業(yè)規(guī)模、自由現(xiàn)金流量、股權(quán)流通性、資本結(jié)構(gòu)、投資環(huán)境、行業(yè)相關(guān)運行狀況等數(shù)據(jù)信息進(jìn)行實時動態(tài)分析，利用該部分?jǐn)?shù)據(jù)信息構(gòu)建數(shù)據(jù)模型，挖掘出有助于企業(yè)投資決策的信息，結(jié)合企業(yè)自身生命周期所處階段，為企業(yè)投資決策正確性、有效性提供有力保障。

第三，企業(yè)股利分配決策方面。在通過企業(yè)環(huán)比銷售增長率確定企業(yè)生命周期所處階段后，判斷企業(yè)現(xiàn)金股利分配傾向。研究表明，初創(chuàng)期的企業(yè)股利分配多采取零股利政策;處于成長期的企業(yè)，多支付正常水平的股利;處于成熟期的企業(yè)多采取較高的現(xiàn)金股利政策;處于衰退期的企業(yè)在利潤分配方面多采用低股利政策，但從股利支付率來看，如果企業(yè)逐步退出市場，其留存收益往往就會全部用來支付股利;如果企業(yè)進(jìn)入新的成長領(lǐng)域，就會采用較低的股利支付率。

3.企業(yè)集團內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)共享。財務(wù)共享中心通過規(guī)范化及流程化的管理，使集合的企業(yè)數(shù)據(jù)都具有一個統(tǒng)一的邏輯規(guī)則?；诮y(tǒng)一的平臺、統(tǒng)一的邏輯以及企業(yè)集團內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)的共通共享，建立自己的數(shù)據(jù)倉庫，再通過聯(lián)機分析處理技術(shù)及數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、人工智能技術(shù)構(gòu)建財務(wù)決策支持系統(tǒng)，以此來實現(xiàn)財務(wù)決策管理的網(wǎng)絡(luò)化與智能化。

四、結(jié)語

研究表明，企業(yè)集團在建立財務(wù)共享中心后，通過統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部會計核算標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)處理時效等相關(guān)規(guī)范制度，在一定程度上確保了財務(wù)會計報告的規(guī)范性和及時性，提升了財務(wù)會計報告的質(zhì)量。隨著信息化時代的不斷發(fā)展，財務(wù)共享中心也應(yīng)該思考如何緊跟時代步伐，拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，利用大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中發(fā)揮更大的價值。

（作者單位為四川大匯大數(shù)據(jù)服務(wù)有限公司）

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