葉婷

摘 要 國內大型企業(yè)集團相繼建立了財務共享中心，并將資金支付、會計核算、財務會計報告等業(yè)務納入共享范圍內。大量研究表明，財務共享中心的構建不僅在降低企業(yè)運營成本，提高企業(yè)內控質量，降低企業(yè)財務風險等方面有顯著成效，在提高財務會計報告質量方面也帶來了較多積極影響。本文通過分析公司建立財務共享中心后對企業(yè)財務會計報告方面的影響，進一步探討在財務共享模式下的財務會計報告管理以及對未來的展望。

關鍵詞 財務共享中心 財務會計報告 數據挖掘

一、引言

根據安永咨詢2015年發(fā)布的《中國共享服務在技術改革推動下的未來趨勢》報告顯示，財務共享模式在國內經歷了十多年的發(fā)展后，目前納入財務共享中心的業(yè)務主要有費用報銷、應付賬款、總賬、應收賬款、現金結算和財務報告。有部分企業(yè)的財務共享中心還提供納稅申報、稅務籌劃、財務分析等服務。

財務會計報告是企業(yè)向財務會計報告使用者提供的，與企業(yè)經濟活動和財務收支情況等有關的會計信息。它不僅影響到企業(yè)內部管理者、外部投資者、政府監(jiān)管機構等利益相關者的最終決策結果，還對這些利益相關者的決策行為及全過程都具有重要影響。然而，從證監(jiān)會發(fā)布的一系列上市公司監(jiān)管情況通報中可以看出，目前上市公司在財務會計報告披露中仍然存在著諸如信息披露不真實、不規(guī)范、不及時的問題。

二、分散式財務管理模式下的企業(yè)財務會計報告管理

國內大型企業(yè)在成立財務共享中心前多采用分散式的管理模式，在該種財務管理模式下，集團缺少對基層業(yè)務單位及子公司的監(jiān)控，提升財務報告管理工作水平相對困難，主要存在以下三個方面的核心問題：

一是會計信息不規(guī)范導致財務報告質量不高。分散式的企業(yè)管理模式導致財務權限分散，各層級公司自由度高，集團內部會計核算體系不統一，造成會計信息的不準確，進而導致財務報告的準確性不高。

二是層級傳達會計信息導致財務報告報送不及時。分散式模式下，集團機構層級多，信息歸集慢，各層級信息化系統存在差異，都導致會計信息不能及時傳遞到集團管理層，最終導致財務報告披露不及時。

三是分散式模式增加了財務報告造假風險。分散式模式下，集團內部缺乏有效的監(jiān)督和控制，各層級單位為了實現自身利益的最大化，為避免上級單位考核與追責，通過各種手段對財務信息進行修飾，掩飾負面財務信息，導致財務信息披露隨意，增加了財務報告造假的風險。

三、基于財務共享模式的企業(yè)財務會計報告管理

（一）基于財務共享模式的企業(yè)財務會計報告管理優(yōu)勢

財務共享模式結合了分散式與集中式管理模式的特點，同時強調效率的提高和服務質量水平的提升。財務共享中心的出現在一定程度上解決了分散式管理模式在財務會計報告管理方面的問題。

1.統一的業(yè)務流程為財務報告信息的標準化提供了保障。財務共享模式通過一系列的手段，如實行流程梳理、操作手冊擬制、交接管理、統一各個業(yè)務板塊的流程模塊、設計標準化業(yè)務流程等，對各業(yè)務節(jié)點進行細分和整合，對關鍵節(jié)點進行風險控制，有利于財務會計報告更加標準化。

2.扁平化架構和業(yè)務流程再造，為財務報告披露的時效性提供了保障。財務共享服務中心作為集團組織結構的一種創(chuàng)新，它將各個組織中的非核心業(yè)務從原來的組織中剝離出來，按照相同的業(yè)務屬性和類型統一放在共享服務中心來運作，將核算中心與業(yè)務前端相連接并向業(yè)務前端拓展，通過扁平化的組織架構和業(yè)務流程再造，實現了交易過程的顯性化和規(guī)范化，夯實了數據基礎，促進了流程、管理、數據質量的規(guī)范，使企業(yè)從源頭上獲取真實規(guī)范的高質量數據，并縮短了單據流轉時長，事前控制各項費用預算，進而為財務報告數據的準確性和報送的及時性提供了保證。

3.獨立的組織架構為財務報告數據的客觀性提供了保證。企業(yè)集團財務共享中心的構建多采用獨立于各分子公司財務部門的模式，將財務人員集中到財務共享中心，績效和薪酬體系由財務共享中心進行考核，不僅在組織架構上擁有了獨立性，也減少了分子公司對財務人員的影響和干預，一定程度上減少了財務造假的可能性，使財務數據更加客觀。

（二）財務共享模式下財務會計報告目前存在的弊端

1.與業(yè)務部門銜接不夠緊密，由于財務共享中心采用的是通過遠程收集集中數據來實現共享的運營模式，通常其辦公場所與業(yè)務部門都不在同一地點，對企業(yè)采購和生產、銷售和發(fā)貨等方面的業(yè)務都只能通過網絡溝通，導致財務共享中心的財務人員所掌握的信息和數據與業(yè)務實際數據銜接不夠緊密。

2.缺乏對數據深層的對比分析。財務共享中心的財務人員由于缺乏深入企業(yè)主業(yè)的工作經驗，往往缺少對財務報告數據的深層理解，難以將財務數據與業(yè)務數據相結合，分析每一項數據背后的意義。

（三）財務共享模式下財務會計報告的發(fā)展方向

財務共享模式在國內已經發(fā)展了數十年，信息技術正在推動會計行業(yè)的深刻變化，基礎的記賬工作和業(yè)務處理逐漸被信息系統或人工智能程序取代，財務共享中心已經迫切需要突破“核算中心”的定位，渴望挖掘新的“增值點”。

基于財務共享模式的企業(yè)財務報告管理或將成為財務共享中心進一步發(fā)展的突破點。財務共享中心作為企業(yè)集團的財務數據集合中心，在數據信息方面擁有得天獨厚的先天優(yōu)勢，通過對這些數據的有效利用，筆者認為財務共享中心未來可以從以下三個方面進一步加強財務報告管理：

1.拓寬視野邊界，出具多維度財務分析報告。在信息化的推動下，新型的財務分析報告不僅可以反映企業(yè)經營情況，還可以結合企業(yè)外部的經濟社會環(huán)境、國內外經濟發(fā)展動態(tài)和政策等情況，包括貨幣和非貨幣的信息、財務與非財務的內容、結構化數據與非結構化數據等內容，為企業(yè)運營決策者提供多維度的財務信息。

2.結合企業(yè)生命周期挖掘財務數據，指導企業(yè)財務戰(zhàn)略的實施。在未來的發(fā)展中，財務共享中心應當利用先天優(yōu)勢，從財務報告管理出發(fā)，基于數據挖掘技術，結合不同行業(yè)企業(yè)的生命周期，深入分析和準確判斷企業(yè)內外環(huán)境因素，在各種條件對企業(yè)財務活動影響的基礎上，對企業(yè)籌資、投資、收益分配戰(zhàn)略進行全面性、長遠性和創(chuàng)造性的謀劃。

第一，企業(yè)籌資決策方面。通過以企業(yè)環(huán)比銷售增長率為企業(yè)生命周期階段的劃分指標，判斷企業(yè)所處生命周期。研究表明，通常成長期企業(yè)的環(huán)比銷售增長率大于其平均數;成熟期企業(yè)的環(huán)比銷售增長率介于零和平均數之間;衰退期企業(yè)的環(huán)比銷售增長率小于零。結合企業(yè)長期負債率和資產負債率作為資本結構的判斷依據，綜合考慮企業(yè)規(guī)模、盈利能力、非債務稅盾、股權結構、通貨膨脹方面的因素影響，為企業(yè)提供合理的籌資決策建議。

第二，企業(yè)投資決策方面。通過對企業(yè)規(guī)模、自由現金流量、股權流通性、資本結構、投資環(huán)境、行業(yè)相關運行狀況等數據信息進行實時動態(tài)分析，利用該部分數據信息構建數據模型，挖掘出有助于企業(yè)投資決策的信息，結合企業(yè)自身生命周期所處階段，為企業(yè)投資決策正確性、有效性提供有力保障。

第三，企業(yè)股利分配決策方面。在通過企業(yè)環(huán)比銷售增長率確定企業(yè)生命周期所處階段后，判斷企業(yè)現金股利分配傾向。研究表明，初創(chuàng)期的企業(yè)股利分配多采取零股利政策;處于成長期的企業(yè)，多支付正常水平的股利;處于成熟期的企業(yè)多采取較高的現金股利政策;處于衰退期的企業(yè)在利潤分配方面多采用低股利政策，但從股利支付率來看，如果企業(yè)逐步退出市場，其留存收益往往就會全部用來支付股利;如果企業(yè)進入新的成長領域，就會采用較低的股利支付率。

3.企業(yè)集團內部財務數據共享。財務共享中心通過規(guī)范化及流程化的管理，使集合的企業(yè)數據都具有一個統一的邏輯規(guī)則?；诮y一的平臺、統一的邏輯以及企業(yè)集團內部財務數據的共通共享，建立自己的數據倉庫，再通過聯機分析處理技術及數據挖掘技術、人工智能技術構建財務決策支持系統，以此來實現財務決策管理的網絡化與智能化。

四、結語

研究表明，企業(yè)集團在建立財務共享中心后，通過統一企業(yè)內部會計核算標準、財務流程標準、業(yè)務處理時效等相關規(guī)范制度，在一定程度上確保了財務會計報告的規(guī)范性和及時性，提升了財務會計報告的質量。隨著信息化時代的不斷發(fā)展，財務共享中心也應該思考如何緊跟時代步伐，拓展業(yè)務領域，利用大數據挖掘技術，在企業(yè)經營發(fā)展過程中發(fā)揮更大的價值。

（作者單位為四川大匯大數據服務有限公司）

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