姜紅莉

（河南新時(shí)代會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，河南 鄭州 450008）

一、建筑施工企業(yè)納稅籌劃的類型

（一）建筑施工企業(yè)的納稅籌劃概述

營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)建筑施工企業(yè)的納稅模式產(chǎn)生了重要影響，增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣方式對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理工作提出了更高的要求。因此，建筑施工必須詳細(xì)解讀營(yíng)改增政策，明確企業(yè)納稅籌劃的主要類型，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況選擇合理的納稅籌劃方式，使企業(yè)的稅負(fù)壓力不斷較少[1]。當(dāng)前，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度放緩，國(guó)家對(duì)投資規(guī)模進(jìn)行了更加嚴(yán)格的管控，因此，建筑施工企業(yè)面臨的生存競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷加大。企業(yè)要想提升競(jìng)爭(zhēng)力必須加強(qiáng)內(nèi)部管理，而稅務(wù)支出作為企業(yè)現(xiàn)金支出的重要組成部分，企業(yè)必須加強(qiáng)這方面的管理。

（二）建筑施工企業(yè)納稅籌劃的主要類型

1、避稅籌劃

建筑施工企業(yè)在采用避稅方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須在不違法的前提下進(jìn)行，要嚴(yán)格遵守國(guó)家現(xiàn)行的法律法規(guī)，通過合理的手段規(guī)避法律法規(guī)中的相關(guān)規(guī)定，使企業(yè)的避稅目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。避稅籌劃還要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的許可，如果沒有得到許可，可能被視為逃稅行為，對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成重大風(fēng)險(xiǎn)。

2、節(jié)稅籌劃

節(jié)稅籌劃主要是利用國(guó)家的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，在遵守法律法規(guī)的前提下，綜合利用各種手段進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的[2]。節(jié)稅籌劃要求建筑施工企業(yè)主動(dòng)適應(yīng)國(guó)家政策，在政府的鼓勵(lì)提倡下開展節(jié)稅工作，同時(shí)，確保節(jié)稅籌劃與國(guó)家相關(guān)政策的意圖一致。節(jié)稅籌劃沒有逃稅風(fēng)險(xiǎn)，但是，對(duì)企業(yè)運(yùn)用國(guó)家政策的能力與企業(yè)的管理能力提出了更高的要求。

3、轉(zhuǎn)嫁籌劃

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也是納稅籌劃的一種重要類型，它是指納稅人通過各種合法的方式與途徑，把需要繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給其他納稅人的行為與過程。建筑施工企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可以綜合利用各種方式與途徑，把使稅負(fù)合理轉(zhuǎn)嫁給上下游單位，減少企業(yè)的稅務(wù)壓力。同時(shí)，企業(yè)還要避免來自其他業(yè)務(wù)單位的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

二、營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）上游稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)

建筑施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中需要雇傭大量的勞動(dòng)力，因此，勞務(wù)支出在總成本中所占的比重較大，僅比建筑材料成本低。我國(guó)的建筑施工行業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)還不完善，勞務(wù)單位與勞務(wù)工人都不固定，因此，企業(yè)取得增值稅專票的難度較大，影響到進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，企業(yè)繳納的增值稅也會(huì)增加，企業(yè)整體的稅收壓力增加[3]。在建筑施工過程中，企業(yè)租用大型機(jī)械設(shè)備會(huì)增加企業(yè)的租賃稅收負(fù)擔(dān)，機(jī)械設(shè)備的費(fèi)用上升后，設(shè)備租賃企業(yè)會(huì)將風(fēng)險(xiǎn)向下游轉(zhuǎn)移，建筑企業(yè)的稅收壓力就會(huì)上升。還有材料供應(yīng)商等上游企業(yè)為了提升利潤(rùn)空間都會(huì)想方設(shè)法向下游轉(zhuǎn)移稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)，建筑施工企業(yè)的稅收壓力就會(huì)加大，企業(yè)稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加。

（二）進(jìn)行稅額抵扣不足

建筑施工企業(yè)在項(xiàng)目施工過程中會(huì)支出較大的建設(shè)成本與材料成本，包括購(gòu)買鋼筋、混凝土等建筑材料。企業(yè)選擇不同的材料供應(yīng)商或者不同的采購(gòu)方式，所產(chǎn)生的采購(gòu)成本都會(huì)存在一定差異。在營(yíng)改增政策實(shí)施后，建筑施工企業(yè)為了獲得更多進(jìn)項(xiàng)抵扣額，一般會(huì)選擇資質(zhì)比較優(yōu)良、規(guī)模比較大的供應(yīng)商。在這些企業(yè)中采購(gòu)水泥、鋼材等采購(gòu)量比較大的建筑材料可以獲得增值稅專票，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣金額就會(huì)增加，稅收壓力就會(huì)相應(yīng)減少。對(duì)建筑施工企業(yè)來說，需要采購(gòu)的原材料種類繁雜多樣，企業(yè)難以實(shí)現(xiàn)集中購(gòu)買，因此，企業(yè)需要從多個(gè)不同供應(yīng)商處購(gòu)買材料，在采購(gòu)的過程中企業(yè)不僅需要比較材料的價(jià)格，還要考慮供應(yīng)商的身份。雖然目前國(guó)家允許部分小規(guī)模企業(yè)自行開具增值稅專用發(fā)票，但仍有行業(yè)的限制，建筑施工企業(yè)材料供應(yīng)商的身份會(huì)直接影響到增值稅專票的獲取，如果供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，企業(yè)獲取增值稅專票的難度就會(huì)增加，導(dǎo)致企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣減少，企業(yè)的稅收壓力加大，抵扣金額也會(huì)受到影響。

（三）合同管理中的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

建筑施工企業(yè)在開展業(yè)務(wù)時(shí)需要簽訂各種業(yè)務(wù)合同，建筑施工企業(yè)開展的工程項(xiàng)目具有建設(shè)周期較長(zhǎng)、項(xiàng)目復(fù)雜性較高、項(xiàng)目參與方較多等特點(diǎn)，這些特點(diǎn)都會(huì)影響到企業(yè)的合同簽訂與管理工作。當(dāng)前，有很多企業(yè)的合同風(fēng)險(xiǎn)較大，存在合同不規(guī)范、合同糾紛等很多問題，這些問題如果不能得到解決就會(huì)給企業(yè)造成較大的損失，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的稅收籌劃工作產(chǎn)生不利影響。項(xiàng)目工程中的風(fēng)險(xiǎn)因素來自各方面，在建筑施工的不同階段會(huì)產(chǎn)生不同的風(fēng)險(xiǎn)，這些主要風(fēng)險(xiǎn)因素都會(huì)存在合同中，因此，企業(yè)的稅收籌劃也要從具體的工作階段入手。

三、營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)的節(jié)稅技巧

（一）材料采購(gòu)節(jié)稅籌劃

營(yíng)改增政策實(shí)施后，建筑施工企業(yè)需要按照新的方式計(jì)算應(yīng)繳納的稅收金額，在具體計(jì)算中，在銷項(xiàng)稅額保持不變的情況下，建筑施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額就會(huì)越高，企業(yè)可以抵扣的稅額金額也會(huì)增加，企業(yè)繳納的增值稅就會(huì)減少。在建筑材料采購(gòu)環(huán)節(jié)，如果建筑施工企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)原材料或者買進(jìn)勞務(wù)，企業(yè)獲取增值稅專票的難度就會(huì)增加，企業(yè)的稅收壓力就會(huì)增加。為了避免這種情況，建筑施工企業(yè)需要積極地開展納稅籌劃工作，采用合理的節(jié)稅技巧，盡可能使企業(yè)獲取更多增值稅專票。在采購(gòu)價(jià)格差異不大的情況下，建筑施工企業(yè)應(yīng)該盡可能從一般納稅人處購(gòu)買原材料，這樣可以獲取更多增值稅專票，擴(kuò)大企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣空間，使企業(yè)抵扣更多進(jìn)項(xiàng)稅額，促使建筑施工企業(yè)的稅收壓力減少。在具體采購(gòu)時(shí)，建筑施工企業(yè)還需要采用合理的計(jì)算方式進(jìn)行科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)挠?jì)算，分析計(jì)算結(jié)果，選擇合理的采購(gòu)方式。如果一般納稅人的最低售價(jià)比小規(guī)模納稅人的最低售價(jià)高，分析計(jì)算結(jié)果，得知小規(guī)模納稅人的收益比一般納稅人高時(shí)，建筑施工企業(yè)應(yīng)該選擇在小規(guī)模納稅人處采購(gòu)材料。

（二）開發(fā)成本節(jié)稅籌劃

建筑施工企業(yè)項(xiàng)目開發(fā)環(huán)節(jié)的節(jié)稅籌劃需要從項(xiàng)目籌建方式的選擇入手，甲供材料模式是在營(yíng)改增政策實(shí)施前建筑施工企業(yè)最常用的項(xiàng)目籌建方式。這種方式可以減少建筑施工企業(yè)虛報(bào)建材價(jià)格的現(xiàn)象。但是，營(yíng)改增政策實(shí)施后，甲供材料導(dǎo)致企業(yè)無法獲得足額的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣專票，因此，建筑施工企業(yè)選擇包工包料對(duì)其更有利。這種方式可以有效地規(guī)避購(gòu)買勞務(wù)、購(gòu)買材料時(shí)無法獲取增值稅專票的問題，對(duì)建筑施工企業(yè)緩解稅收壓力具有積極作用。營(yíng)改增政策實(shí)施后，建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)出現(xiàn)很多混業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，企業(yè)在申報(bào)稅收時(shí)要選擇不同的稅率進(jìn)行申報(bào)。稅法中規(guī)定了混業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目應(yīng)按照不同稅率進(jìn)行稅收核算，如果不能獨(dú)立核算需要按照適用范圍內(nèi)的最高稅率繳納稅收。在營(yíng)改增后，建筑施工企業(yè)應(yīng)該通過混業(yè)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)拆分的科學(xué)籌劃方式進(jìn)行開發(fā)項(xiàng)目的節(jié)稅籌劃。這種方式可以按照進(jìn)項(xiàng)稅額最高稅率抵扣，這樣才能獲取更多進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑施工企業(yè)的開發(fā)項(xiàng)目周期一般都比較長(zhǎng)，企業(yè)應(yīng)該利用合理的方式將開發(fā)周期中的項(xiàng)目成本盡可能平分，這樣也可以平均抵消各個(gè)不同周期的增值稅，節(jié)稅目標(biāo)也就能實(shí)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部的資金壓力也可以得到緩解，企業(yè)的資金平衡也可以得到保障。建筑施工企業(yè)還可以通過均攤項(xiàng)目開發(fā)成本的方式進(jìn)行分期付款，這樣就可以分期獲取增值稅專票，盡可能避免材料足夠而貨款未結(jié)清的現(xiàn)象發(fā)生，對(duì)企業(yè)獲取增值稅專票非常不利。分?jǐn)偡绞竭€可以遞延增值稅稅收獲得資金的時(shí)間價(jià)值。特殊費(fèi)用的節(jié)稅籌劃需要建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者積極地參與納稅籌劃工作中，對(duì)進(jìn)項(xiàng)抵扣成本的支出進(jìn)行合理控制。比如，過路費(fèi)只有通行費(fèi)發(fā)票可以抵扣，而財(cái)政票據(jù)則無法開展進(jìn)項(xiàng)抵扣。另外，旅客運(yùn)輸服務(wù)、增值稅定期貸款服務(wù)等具體內(nèi)容不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。但是，商務(wù)型旅游可以納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范疇。

（三）銷售環(huán)節(jié)節(jié)稅籌劃

建筑施工企業(yè)要對(duì)延遲納稅的形式、納稅期限等具體內(nèi)容有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，以此實(shí)現(xiàn)遞延納稅期限的目標(biāo)。但是，在實(shí)際開展納稅籌劃工作時(shí)，企業(yè)無法通過遞延納稅期限獲得較大的納稅籌劃空間。所以，建筑施工企業(yè)要想從銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行節(jié)稅籌劃，必須從納稅發(fā)生的時(shí)間出發(fā)，盡可能延緩納稅的時(shí)間，使企業(yè)的現(xiàn)金量得到增加，使企業(yè)得到更多貨幣時(shí)間價(jià)值。

（四）合同管理節(jié)稅籌劃

建筑施工企業(yè)在進(jìn)行節(jié)稅籌劃時(shí)要重點(diǎn)關(guān)注前期業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)所簽訂的合同，要從合同的簽訂入手進(jìn)行節(jié)稅籌劃。在簽訂合同時(shí)，建筑施工企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)合同的通用與專用條款，全面防止發(fā)生發(fā)票不合規(guī)的現(xiàn)象，進(jìn)而影響增值稅的抵扣。在合同中企業(yè)要對(duì)合同雙方的具體信息、發(fā)票的開具時(shí)間、發(fā)票類型、稅率、合同總價(jià)等具體內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。約定合同的總價(jià)要分總別注明所包括的稅金和不含稅價(jià)格，這樣印花稅可以按照不含稅的合同價(jià)格來繳納從而達(dá)到節(jié)稅目的。在合同中還要對(duì)假發(fā)票、不合規(guī)發(fā)票等問題的法律與經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行明確，使合同雙方都明確自身的職責(zé)。另外，企業(yè)的采購(gòu)人員也需要簽訂責(zé)任書，使采購(gòu)人員了解到合法合規(guī)發(fā)票對(duì)企業(yè)節(jié)稅的重要性。

四、結(jié)束語

建筑施工企業(yè)在營(yíng)改增政策下進(jìn)行稅務(wù)籌劃可以采用避稅、節(jié)稅、稅收轉(zhuǎn)嫁等方式，節(jié)稅的籌劃方式在稅收籌劃中占有重要地位。當(dāng)前，建筑施工企業(yè)在節(jié)稅籌劃方面出現(xiàn)了很多問題，企業(yè)需要采取合理的方式運(yùn)用節(jié)稅技巧，從材料采購(gòu)、合同管理、項(xiàng)目開發(fā)與銷售等具體環(huán)節(jié)入手，進(jìn)行節(jié)稅籌劃。