吳炳潤 劉馨鈺

關(guān)鍵詞：新個稅 ?公立醫(yī)院 ?代扣代繳

一、引言

作為預(yù)算由國家完成差額補(bǔ)助的重要非盈利性事業(yè)單位，公立醫(yī)院的日常稅務(wù)工作以扣繳各職工的個人所得稅為主，院方是本單位內(nèi)所有職工的個人所得稅法定代繳代扣義務(wù)人，具有足額扣繳員工個人所得稅同時接受稅務(wù)部門檢查指導(dǎo)的義務(wù)與責(zé)任。2018年12月22日，國務(wù)院下發(fā)了《個人所得稅實(shí)施條例》，并于2019年1月1日與“新個稅法”一并實(shí)施，這促使我國的居民綜合所得征管模式即將出現(xiàn)較大變動，按年計稅、預(yù)扣預(yù)繳的新模式將替代傳統(tǒng)的代扣代繳模式。

隨著新個稅法的全面實(shí)施，個人所得稅的起征額出現(xiàn)改變，基于收入不穩(wěn)定的居民角度來看，新計稅模式要更加科學(xué)合理?，F(xiàn)如今我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革進(jìn)程迅速推進(jìn)，醫(yī)院通過合理的納稅籌劃能夠有效節(jié)省開支，所以醫(yī)院應(yīng)做好職工培訓(xùn)工作，提高其納稅籌劃水平。同時納稅籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及到多方利益，必須要謹(jǐn)慎，需要各個部門協(xié)同合作，才能確保萬無一失。

二、大型公立醫(yī)院個稅扣繳管理工作難點(diǎn)

我國公立醫(yī)院當(dāng)前仍采用傳統(tǒng)的個稅代扣代繳管理模式，這種模式不僅效率不高，而且因缺乏有效監(jiān)管，導(dǎo)致一些違法亂紀(jì)現(xiàn)象頻頻發(fā)生，要想確保個稅代繳代扣工作的有效開展，仍需解決下面幾個方面的問題：

（一）數(shù)據(jù)采集、對應(yīng)、審核難度大

因我國公立醫(yī)院的規(guī)模提升，醫(yī)院工作者的人數(shù)規(guī)模也在持續(xù)提高，而且醫(yī)務(wù)人員的收入結(jié)構(gòu)也日益多元化，從原先的單一工資收入逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐元劷鸺肮べY收入為主、其余補(bǔ)助費(fèi)用為輔的新收入結(jié)構(gòu)，包括勞務(wù)費(fèi)、夜班費(fèi)等。醫(yī)務(wù)人員的收入渠道開始變廣，而且收入來源的發(fā)放形式也越來越靈活，這也給數(shù)據(jù)的采集和審核帶來更大困難，特別是新個稅法實(shí)施后，其中有關(guān)個稅專項(xiàng)附加信息填寫的規(guī)定更是大大增加了數(shù)據(jù)的上報、審核等工作難度。

（二）職工思想上納稅意識淡漠

在所有醫(yī)院職工中，從事臨床醫(yī)護(hù)工作的工作者占比最高，這部分工作者接受最多的是醫(yī)療護(hù)理相關(guān)的知識培訓(xùn)，很少人了解財稅方面知識，而且納稅意識不強(qiáng)，對國家的個稅政策不了解，尤其是對于個稅抵扣、稅率、起征點(diǎn)等重要內(nèi)容知之甚少。

（三）開創(chuàng)難

現(xiàn)階段，我國各地方稅務(wù)主管部門缺乏對單位個稅代繳代扣的統(tǒng)一管理，就公立醫(yī)院而言，其職工個稅的代繳代扣尚未有明確統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)可依，而且也缺乏成功經(jīng)驗(yàn)借鑒，導(dǎo)致工作開創(chuàng)難。

（四）納稅籌劃的管理成本較高

不管是根據(jù)年終獎發(fā)放還是分?jǐn)偘l(fā)放都會導(dǎo)致財務(wù)工作者工作負(fù)擔(dān)巨大，而且因各項(xiàng)報酬的發(fā)放涉及面極廣，所以各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的匯總也由財務(wù)人員負(fù)責(zé)，同時財務(wù)人員還需要匯總紙質(zhì)版的個人信息，在這種高額工作量下，極易導(dǎo)致稅額估算不準(zhǔn)的情況，而且還有泄露教工薪酬隱私的可能。

（五）財務(wù)人員執(zhí)行力度低

部分醫(yī)院的財務(wù)人員本身不具備較高的核算能力，而且也未能正確解讀國家最新的個稅政策，并將個人所得稅的代繳代扣視為是財務(wù)工作之外的工作，其履行的只是代稅務(wù)局職責(zé)，所以對于職工個稅代繳代扣工作并不上心，有些甚至怕得罪同時而出現(xiàn)會計監(jiān)督不利的情況。

三、公立醫(yī)院個稅代扣代繳對策研究

（一）設(shè)置稅務(wù)專員崗位

目前《個人所得稅》、《個人所得稅法實(shí)施條例》，地方政府專門出臺的政策，相關(guān)批復(fù)、通知、公告都有涉及個人所得稅的內(nèi)容，所以設(shè)置稅務(wù)專員崗位已經(jīng)成為了財務(wù)處開展稅務(wù)工作的必由之路，稅務(wù)專員要全面把握稅收政策，歸納涉及醫(yī)院職工的稅收政策，然后明確一個能夠正確估算醫(yī)院職員納稅數(shù)額的方法，另外，稅務(wù)專員要主動聯(lián)系地方稅務(wù)局，按照稅局的要求，將相關(guān)政策落實(shí)到位，以免工作中違反稅法。

（二）廣泛宣傳，職工樹立正確的納稅觀念

為了強(qiáng)化醫(yī)院員工的納稅意識，使之配合稅收工作的開展，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對涉及個人所得稅的種種政策、稅法精神、納稅人的權(quán)利與義務(wù)、基本操作程序進(jìn)行降解、宣傳，維持醫(yī)務(wù)人員的納稅主動性，這樣才能保證個人所得稅代扣代繳工作落實(shí)到位。

（三）勞務(wù)報酬所得工資化

自從我國推行注冊醫(yī)師多點(diǎn)執(zhí)業(yè)規(guī)范之后，醫(yī)務(wù)人員的收入組成開始變得多元起來，各個醫(yī)療機(jī)構(gòu)之間隨著專家教授的流動執(zhí)業(yè)開始互通有無，患者也有了更多的就醫(yī)權(quán)責(zé)，醫(yī)務(wù)人員因?yàn)槟軌颢@得單位以外的收入也愿意流動執(zhí)業(yè)，但是就我國稅法的內(nèi)容來看，勞務(wù)報酬超過800元就需要征收20%的稅，高收入還需采取加成征收的辦法，當(dāng)應(yīng)稅收入未超過20000元時，工資、薪金所得交納的個稅遠(yuǎn)沒有勞務(wù)報酬那么高，所以醫(yī)務(wù)人員與醫(yī)療單位簽訂長期勞動合同的意愿較為強(qiáng)烈，其個稅申報包含了兩個地方獲得的工資，這種工資化勞動報酬的模式可以減輕稅負(fù)壓力。

（四）做好年終獎籌劃工作

我國相關(guān)政策規(guī)定，納稅人獲得全年一次性獎金時，可以12等分全年的一次性獎金，然后再計算各個月的薪酬工資，以達(dá)到降低其每個月納稅額度的目的，然而對于某個納稅人而言，此種方式1年不可使用多次，把握好如下細(xì)節(jié)即可熟練運(yùn)用此規(guī)定：第一是全面把握全年1次性獎金的比率，工作人員核算工資的過程中應(yīng)該綜合全體職工的工資和這個比例，并對稅負(fù)額度進(jìn)行測算;第二就是要把握好納稅額度，納稅人倘若存在特殊情況，應(yīng)該第一時間知會醫(yī)院財務(wù)部門，確保繳納的稅金維持在理想的水平，這項(xiàng)政策目前執(zhí)行到2021年，時間有限，需要好好利用。

（五）形成規(guī)范有序的人員支出支付程序和會計制度

工資福利都不能以賬外賬的形式存在，任何一項(xiàng)工資福利的開支都要走醫(yī)院法定銀行賬戶，禁止一切違紀(jì)支付形式，如私設(shè)小金庫等，會計核算方面要設(shè)置負(fù)債類會計科目，如“其他應(yīng)付款——代扣代繳個人所得稅”，這樣可以減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查工作的工作量，對職工取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目進(jìn)行分類，分為稿酬所得、勞務(wù)報酬所得、薪金所得、工資、偶然所得。

隨著我國稅法體系的不斷進(jìn)步，國家及地方財政、稅務(wù)、審計會更加嚴(yán)格地審查公立醫(yī)院繳納個人所得稅款的情況，納稅籌劃能夠治理偷稅漏稅的問題，引導(dǎo)納稅人主動納稅，還能對醫(yī)護(hù)人員的切身利益進(jìn)行保障，應(yīng)當(dāng)?shù)玫焦⑨t(yī)院的重視，并進(jìn)行推廣。但是納稅籌劃的一切都要建立在合法的前提下，這就要求醫(yī)務(wù)人員熟讀稅法相關(guān)條款，掌握一些稅法知識，努力改善自己的業(yè)務(wù)能力，這樣才能高效地開展代扣代繳工作。

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