李春

（對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國(guó)際商學(xué)院在職人員高級(jí)課程研修班學(xué)員73班，北京 100029）

引言

隨著世界范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代已經(jīng)來(lái)臨，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)很大程度上并不來(lái)自資金與物質(zhì)需求發(fā)展，而是更訴求于知識(shí)，知識(shí)成為了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的首要要素，而人才是知識(shí)的承載體，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)、國(guó)家間的比較很大程度上都是對(duì)于人才進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)。伴隨著世界多極化發(fā)展，我國(guó)也進(jìn)行了新的稅收政策改變來(lái)進(jìn)行對(duì)于現(xiàn)代化的進(jìn)步。但對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，人力資本的投入與收益并不完全呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，并且還伴隨著一定的風(fēng)險(xiǎn)，所以政府的稅收政策會(huì)在很大程度上影響企業(yè)的人才資本投入，稅收政策屬于政府進(jìn)行對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要宏觀調(diào)控手段，也是政府對(duì)于企業(yè)介入的關(guān)鍵工具，所以稅收政策改變使得企業(yè)人力資本投入發(fā)生一定變化，本文從此次稅收政策改變中對(duì)于企業(yè)人力資本投入影響內(nèi)容進(jìn)行分析，并且探討此次稅收政策改變對(duì)于企業(yè)人力資本投入所產(chǎn)生的影響。

一、基本概念分析

（一）人力資本投資

在18世紀(jì)舒爾茨進(jìn)行對(duì)于人力資本概念的首次提出，并將資本劃分為人力資本與物質(zhì)資本兩類，人力資本指的是勞動(dòng)者進(jìn)行對(duì)于自身勞動(dòng)產(chǎn)生數(shù)量與質(zhì)量資本的總和，具有多種表現(xiàn)方式，例如知識(shí)、體力、技能等的總和人力資本投資方向較為固定，例如對(duì)于勞動(dòng)者營(yíng)養(yǎng)醫(yī)療投資、學(xué)校建設(shè)投資、培訓(xùn)人員投資、遷徙費(fèi)與人事成本投資五類，由于本文重點(diǎn)研究企業(yè)的人力資本投資，所以研究重點(diǎn)放在了對(duì)于企業(yè)員工培訓(xùn)與人事成本兩方面。

20世紀(jì)末，盧卡斯認(rèn)為人力資本的投資是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)最為關(guān)鍵的部分，并進(jìn)行了人力資本累積的模型建立，對(duì)于人力資本的累積模式研究發(fā)現(xiàn)，人力資本的投資可以直接提升經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，并由此進(jìn)行技術(shù)進(jìn)步與物質(zhì)消費(fèi)增加。

（二）稅收政策

稅收政策一般是國(guó)家進(jìn)行對(duì)于國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行的宏觀調(diào)控，這種工具被世界范圍內(nèi)廣泛使用，并使用在了人力資本投資上，在舒爾茨的研究中發(fā)現(xiàn)，稅收政策需要對(duì)于人力資本進(jìn)行一定的優(yōu)惠政策提供。所以本文進(jìn)行研究新稅收政策對(duì)于企業(yè)人力資本投資產(chǎn)生的影響，其中重點(diǎn)放在稅收政策對(duì)于企業(yè)所提供的人力資本補(bǔ)貼優(yōu)惠上。

二、稅收政策促進(jìn)企業(yè)人力資本投資理論分析

（一）成本分析

企業(yè)的資本成本指的是企業(yè)為了進(jìn)行資金籌集使用所付出的代價(jià)，因此對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，資金的籌集使用都需要做預(yù)期成本報(bào)表，進(jìn)行對(duì)于投資決策的分析研究考量。企業(yè)內(nèi)人力資本投資屬于企業(yè)相對(duì)重要的投資部分，所以需要進(jìn)行大量的決策才能保證企業(yè)利潤(rùn)最大化。因此，如果企業(yè)人力資本投資的成本相對(duì)較低，就會(huì)使得企業(yè)能夠進(jìn)行更大量的人力資本投入，企業(yè)也會(huì)愿意進(jìn)行人力資本投資，這方面稅收政策優(yōu)惠作用就體現(xiàn)出來(lái)，優(yōu)惠的稅收政策可以在很大程度上降低了企業(yè)對(duì)于人力資本投資的成本，從而提升企業(yè)的投資愿景。

（二）收益分析

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，成本與收益是其財(cái)務(wù)報(bào)表最為重要的關(guān)注點(diǎn)，人力資本的投資具有較強(qiáng)的外部性，人力資本可以根據(jù)性質(zhì)分為隱性人力資本與顯性人力資本，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，隱性人力資本更能發(fā)揮其作用。因此對(duì)于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)來(lái)說(shuō)，勞動(dòng)力的流動(dòng)很可能造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收益有所降低，從而降低企業(yè)對(duì)于人力資本的投資意愿，這種外部性很難根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)來(lái)進(jìn)行解決，只是使用公共政策來(lái)進(jìn)行補(bǔ)充解決，稅收政策就可以很大程度上解決企業(yè)的人力資源流動(dòng)性大的問(wèn)題。

（三）風(fēng)險(xiǎn)分析

風(fēng)險(xiǎn)性指的是企業(yè)在對(duì)于未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)進(jìn)行的損失預(yù)期，企業(yè)的人力資本投資因其固有特性具備較高的風(fēng)險(xiǎn)性，企業(yè)對(duì)于人力資本投資可以較為明顯地讓勞動(dòng)者提高自身勞動(dòng)率，造成企業(yè)的利潤(rùn)提高，但它的風(fēng)險(xiǎn)也較大，人員的流動(dòng)會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)的損失。與此同時(shí)，企業(yè)對(duì)于人員的培訓(xùn)投資不一定會(huì)適合所有受培訓(xùn)人才，培訓(xùn)的作用與進(jìn)行的投資并不具備完全的正相關(guān)關(guān)系，存在較大的不確定性。再有企業(yè)對(duì)于某個(gè)或某些員工進(jìn)行投資后，需要其發(fā)揮自身作用時(shí)，人才進(jìn)行跳槽流動(dòng)，使得企業(yè)對(duì)其投資沒(méi)有功效。

這方面就需要公共政策進(jìn)行對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的降低，新稅收政策使得企業(yè)能夠與政府一同進(jìn)行對(duì)于人才投資的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)，降低企業(yè)自身需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)擁有更高的投資意愿。

三、我國(guó)新稅收政策對(duì)于企業(yè)人力資本投資改變現(xiàn)狀

（一）我國(guó)企業(yè)人力資本投資現(xiàn)狀

我國(guó)目前企業(yè)對(duì)于人力資本投資使用在培訓(xùn)上，根據(jù)我國(guó)勞動(dòng)法的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該對(duì)于自身員工進(jìn)行一定程度的培訓(xùn)，并按照稅收政策進(jìn)行一定程度的培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)使用與提取，再根據(jù)企業(yè)自身情況進(jìn)行有計(jì)劃性的對(duì)于人才培訓(xùn)，職業(yè)素養(yǎng)訓(xùn)練。根據(jù)我國(guó)職業(yè)教育法的規(guī)定，企業(yè)需要進(jìn)行對(duì)于自身員工培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行承擔(dān)。

根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》的統(tǒng)計(jì)分析，在2018年我國(guó)員工在崗員工達(dá)到了3.12億人，其中的在崗員工參與過(guò)企業(yè)培訓(xùn)人才達(dá)到了1100萬(wàn)，在職培訓(xùn)人才比例達(dá)到了12%。其中相對(duì)高接受培訓(xùn)的人才都是一線員工的在職培訓(xùn)。

（二）企業(yè)人力資本投資稅收優(yōu)惠概述

目前我國(guó)新稅收政策中，主要目的是進(jìn)行對(duì)于政府活動(dòng)收入的籌集，政府也擁有對(duì)于稅收的更多政策目的，政府有權(quán)進(jìn)行對(duì)于稅收的使用，進(jìn)行對(duì)于特定企業(yè)、特點(diǎn)社會(huì)人群的優(yōu)惠例如進(jìn)行減稅等優(yōu)惠。優(yōu)惠措施較多，例如扣除、免稅、延期等等。

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，減稅激勵(lì)可以很大程度上降低其納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，即2007年規(guī)定企業(yè)對(duì)于職工的教育培訓(xùn)支出，如果少于工資的2.5%，允許進(jìn)行扣除，超過(guò)工資的2.5%，允許年度納稅時(shí)進(jìn)行扣除，這就使得企業(yè)能夠用相對(duì)少的成本進(jìn)行企業(yè)員工的教育培訓(xùn)。

四、促進(jìn)企業(yè)人力資本投資稅收經(jīng)驗(yàn)借鑒

（一）歐盟稅收政策借鑒

在歐盟有關(guān)企業(yè)人力資本稅收政策主要是進(jìn)行對(duì)于所得稅優(yōu)惠實(shí)現(xiàn)的，歐盟的稅收優(yōu)惠主要依照企業(yè)的利潤(rùn)基準(zhǔn)進(jìn)行實(shí)施，對(duì)于企業(yè)員工教育培訓(xùn)所進(jìn)行的支出全部劃分為經(jīng)營(yíng)成本，從所納稅中進(jìn)行扣除，并降低納稅收入。但與國(guó)內(nèi)有所不同的是，歐盟的學(xué)位學(xué)習(xí)與職業(yè)資格學(xué)習(xí)的培訓(xùn)費(fèi)用，仍要納入應(yīng)納稅款中，這些算是企業(yè)的收益利潤(rùn)部分。歐盟對(duì)于企業(yè)家的培訓(xùn)也存在一定的稅收政策優(yōu)惠，鼓勵(lì)企業(yè)家進(jìn)行自身的培訓(xùn)，對(duì)于企業(yè)家參與的培訓(xùn)訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)一律進(jìn)行稅收抵免。

（二）日本稅收政策借鑒

與歐盟根據(jù)培訓(xùn)教育項(xiàng)目進(jìn)行稅收政策改變有所不同，日本進(jìn)行企業(yè)人力資本稅收優(yōu)惠核心在于企業(yè)大小，對(duì)于大企業(yè)來(lái)說(shuō)，人力資本增量抵免可以達(dá)到25%，但是對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)，進(jìn)行的人力資本培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)可以進(jìn)行全額，或是增量抵免。

五、對(duì)于新政策下企業(yè)人力資本投資建議

（一）完善人力資本投資體系

對(duì)于稅收政策梳理后會(huì)發(fā)現(xiàn)，政府對(duì)于企業(yè)人力資本投資持歡迎態(tài)度，企業(yè)應(yīng)該對(duì)于政府稅收政策進(jìn)行一定程度上的人力資本投資改變，迎合新型的稅收政策進(jìn)行科學(xué)化的人力資本投資體系建設(shè)，降低企業(yè)由于不了解優(yōu)惠政策所帶來(lái)的成本提升。

（二）建立起自身科學(xué)的培訓(xùn)機(jī)制

根據(jù)新稅收政策的規(guī)定，不同的人力資本投資項(xiàng)目會(huì)產(chǎn)生不同的優(yōu)惠政策觸發(fā)，所以企業(yè)應(yīng)該根據(jù)政策調(diào)整自身的人力資本投資狀況，從原有的分散隨意培訓(xùn)系統(tǒng)，轉(zhuǎn)為科學(xué)性的與學(xué)校聯(lián)合，進(jìn)行理論與實(shí)踐共同培訓(xùn)，從學(xué)校進(jìn)行對(duì)于高精端理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，并進(jìn)行有效實(shí)踐，培養(yǎng)人才的動(dòng)手能力與技術(shù)水準(zhǔn)，提高人力資本投資的回報(bào)率。

（三）評(píng)估檢測(cè)現(xiàn)有稅收政策

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該對(duì)于政府發(fā)布的稅收政策進(jìn)行一定程度的檢測(cè)與評(píng)估，對(duì)于稅收政策的改變進(jìn)行及時(shí)反映，尤其是對(duì)于人力資本投資來(lái)說(shuō)，投資量相對(duì)較大，涉及人員相對(duì)較高，稅收政策的改變會(huì)在很大程度上增加企業(yè)的成本，所以企業(yè)應(yīng)該保持對(duì)于稅收政策的敏感性，充分理解稅收政策的改變方面與發(fā)展路徑，從而增加企業(yè)的利潤(rùn)，增加企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，拓展企業(yè)的發(fā)展方面與發(fā)展路徑。

六、結(jié)論

目前我國(guó)的企業(yè)人力資本投資主要用在人才的培訓(xùn)上，所以此次新稅收政策改變使得企業(yè)人力資本投資在培訓(xùn)方向，培訓(xùn)人數(shù)，培訓(xùn)目的上都發(fā)生了一定的改變，本文從稅收政策入手，進(jìn)行對(duì)于國(guó)內(nèi)人力資本投資現(xiàn)狀的分析，對(duì)于未來(lái)發(fā)展路徑的描述，并與國(guó)外先進(jìn)稅收政策進(jìn)行對(duì)比，提出國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)于新政策改變應(yīng)有的措施。