于雷

（凌海市智慧城市管理中心，遼寧 錦州 121200）

近年來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會環(huán)境的變化對行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)發(fā)展和功能定位都產(chǎn)生了深刻的影響，對管理水平也提出了新要求，建立健全財務(wù)控制制度變得非常重要，單位不僅要提供準(zhǔn)確的會計信息，還要加強內(nèi)部各種監(jiān)督機制，為此財務(wù)內(nèi)控作為內(nèi)控機制中的重中之重往往被單位提高到一個戰(zhàn)略高度，使其在單位的全面工作中發(fā)揮出重要作用。

一、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的重要性

（一）強化預(yù)算的執(zhí)行，維護資金安全

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控有利于提高單位的預(yù)算管理水平。預(yù)算管理是單位財務(wù)內(nèi)控管理的重要組成部分，預(yù)算管理作為一種監(jiān)督執(zhí)行手段，可以對單位資金進行監(jiān)督和管控，因此建立預(yù)算業(yè)務(wù)的財務(wù)控制度非常重要，這樣就可以降低風(fēng)險，維護資金安全，增強預(yù)算的執(zhí)行能力。

（二）保證財務(wù)的透明性，預(yù)防違法違紀(jì)

行政事業(yè)單位在使用財政資金的使用過程中，沒有建立各種嚴(yán)格的報銷程序，可能會導(dǎo)致財務(wù)問題的發(fā)生，因此建立健全財務(wù)內(nèi)控制度可以使財務(wù)增加透明性，有效按規(guī)章程序進行資金的使用，避免出現(xiàn)貪污腐敗問題。

（三）強化內(nèi)部管理，保障國有資產(chǎn)的有效分配

行政事業(yè)單位現(xiàn)正在進行分類改革，對一些行政事業(yè)性單位進行重組和整合，改革后的單位建立健全財務(wù)內(nèi)控制度，是行政事業(yè)單位持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重要保障，建立科學(xué)合理的業(yè)務(wù)流程、管理流程都需要單位內(nèi)部強化管理職能。只有內(nèi)部各職能部門互相配合，互相監(jiān)督，才能保障國有資產(chǎn)的有效分配。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控存在的問題

（一）單位領(lǐng)導(dǎo)和職工對財務(wù)內(nèi)控管理認識不足

行政事業(yè)性單位的領(lǐng)導(dǎo)往往重視對單位職能的運用與管理，強調(diào)對職工工作狀態(tài)和工作方式的管理，不能完全意識到單位財務(wù)管理水平的提高能更好地促進單位的有效運行和職能的發(fā)揮，不重視財務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)，沒有財務(wù)風(fēng)險防范意識，財務(wù)內(nèi)控制度有時就不能嚴(yán)格有效地發(fā)揮他的作用。職工中有很多人只立足自己本職工作，對財務(wù)內(nèi)控制度不去理解和認識，認為本職工作與財務(wù)內(nèi)控制度沒有聯(lián)系。

（二）財務(wù)人員不足，專業(yè)素質(zhì)不高

行政事業(yè)單位人員編制控制嚴(yán)格，人員調(diào)劑困難，財務(wù)人員短缺，有的單位甚至只設(shè)一名報賬員進行財務(wù)全面工作，承擔(dān)的權(quán)責(zé)都在一個報賬員身上，造成工作中缺少互相的監(jiān)督。另外有些財務(wù)人員一般不是財會專業(yè)科班出身，專業(yè)素質(zhì)較低，往往不熟悉財經(jīng)制度，再加上財務(wù)核算由會計核算中心進行賬務(wù)處理，更加不注重對自身專業(yè)素質(zhì)的提高，發(fā)現(xiàn)不了財務(wù)上的各種漏洞，更提不出規(guī)避問題的方法，這樣對各種財務(wù)風(fēng)險就不能進行有效防范。

（三）財務(wù)內(nèi)控制度不健全

首先，預(yù)算管理不健全。有的單位沒有健全的預(yù)算編制、預(yù)算收支及預(yù)算執(zhí)行等方面的管理制度，對于預(yù)算業(yè)務(wù)缺乏管理監(jiān)督機制。其次，不相容財務(wù)分離制度不健全。行政事業(yè)單位財務(wù)崗位分工不明確，財務(wù)分離制度落實不到位。再次，資產(chǎn)負債管理內(nèi)控制度不健全。有的行政事業(yè)性單位財務(wù)內(nèi)控制度只重視資金管理，輕視資產(chǎn)的采購、配置、使用和處置，沒有建立嚴(yán)格的保管與清查制度，致使保管與清查制度缺少真實性和準(zhǔn)確性。應(yīng)收賬款方面不論時間長短，有沒有收回的可能，始終掛賬處理。負債方面沒有嚴(yán)格的審批程序，沒能建立健全財務(wù)風(fēng)險控制機制。最后，財務(wù)內(nèi)控制度更新不健全。單位財務(wù)內(nèi)控制度不能與時俱進，往往執(zhí)行過程中就不符合現(xiàn)有制度或規(guī)范的要求，而單位的內(nèi)審部門不能對原來的財務(wù)內(nèi)控制度進行定期審查評價，不去解決不適用的制度規(guī)定，這樣就不能保證財務(wù)內(nèi)控制度的合理性和完整性，始終按照原制度執(zhí)行。

（四）財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督不到位

首先，行政事業(yè)單位實行的一把手負責(zé)制，負責(zé)財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督的主要領(lǐng)導(dǎo)一般是副手或同級別管理人員，對出現(xiàn)的財務(wù)內(nèi)控問題有時處理不當(dāng)，缺乏有效的監(jiān)督，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行的效率較低。其次，有的內(nèi)審部門并不獨立其他業(yè)務(wù)部門，只向本部門匯報工作，不向主要領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)和報告，這樣就容易流于形式，起不到監(jiān)督作用。最后，上級有關(guān)監(jiān)督部門不能定期對單位的財務(wù)內(nèi)控進行檢查和指導(dǎo)，這樣導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控制度不受單位領(lǐng)導(dǎo)和職工重視，有時出現(xiàn)的漏洞單位內(nèi)部檢查不出來，往往也容易出現(xiàn)問題。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控改進方案和對策

（一）提高單位領(lǐng)導(dǎo)和職工對財務(wù)內(nèi)控管理意識

首先，每年行政事業(yè)單位接到財政局下發(fā)的內(nèi)控控制報告填寫，單位負責(zé)人都要召開專門領(lǐng)導(dǎo)會議，強調(diào)認識，使各部門領(lǐng)導(dǎo)都看到單位負責(zé)人的重視程度。

其次，組織單位領(lǐng)導(dǎo)和職工觀看經(jīng)濟犯罪的宣傳片和一些控制財務(wù)內(nèi)險的成功案例，使單位領(lǐng)導(dǎo)和職工意識到單位財務(wù)內(nèi)控制度的重要性和必要性。

最后，要組織全體職工學(xué)習(xí)單位財務(wù)內(nèi)控制度，使單位各部門，各科室人員都能理解財務(wù)內(nèi)控相關(guān)制度，在實際工作中自覺遵照執(zhí)行。

（二）財務(wù)崗位細分，明確權(quán)責(zé)，提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平

行政事業(yè)單位要增加財務(wù)人員，不能一個單位只設(shè)一個報帳員了事，把財務(wù)崗位細分，建立崗位責(zé)任制，建立單位崗位職責(zé)清單，崗位職責(zé)說明書，分級授權(quán)相關(guān)制度。會計核算中心和單位都要定期組織單位財務(wù)人員進行財務(wù)制度培訓(xùn)，允許財務(wù)人員參與上級部門或?qū)I(yè)機構(gòu)組織的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。重視財務(wù)人員的職業(yè)道德建設(shè)，多參加關(guān)于職業(yè)道德上的培訓(xùn)，使財務(wù)人員學(xué)法，知法，懂法。還有，鼓勵財務(wù)人員積極參加與會計職稱等相關(guān)考試，重視財務(wù)人員繼續(xù)再教育的學(xué)習(xí)，提高自己的專業(yè)水平。單位要建立財務(wù)人員的內(nèi)部考核制度，把不稱職的財會人員調(diào)離財務(wù)工作崗位。要落實單位內(nèi)部崗位編制要求，嚴(yán)格遵守人事制度，對于行政事業(yè)單位財務(wù)人員短缺，及時向上級人事部門申請調(diào)撥或單位內(nèi)部調(diào)劑。

（三）完善財務(wù)內(nèi)控管理制度

1、完善預(yù)算的編制，執(zhí)行和監(jiān)督機制。編制預(yù)算要動員各部門參與，按照量入為出、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點的原則，細化預(yù)算支出項目；對于預(yù)算的執(zhí)行要嚴(yán)格按照預(yù)算明細用途使用，做到?？顚Ｓ茫唤⒇斦Y金使用問責(zé)機制，對達不到目標(biāo)，造成財政資金損失或使用效率低下的，要分析原因，追究相關(guān)責(zé)任人。

2、嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)分離制度。財務(wù)人員按照錢、財、物分離原則，出納人員負責(zé)保管現(xiàn)金，不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)、債務(wù)賬目登記。出納人員不得將支票和印章同時保管。

3、健全資產(chǎn)負債管理制度。對于流動資產(chǎn)的管理，健全現(xiàn)金管理制度,現(xiàn)金和銀行存款日記賬建立每日盤點制度。固定資產(chǎn)的入賬、使用、領(lǐng)取、保管，每一步都要建章立制，要明確各個經(jīng)管部門，對于報廢，盤盈盤虧的一定要及時匯報財政局資產(chǎn)管理中心備案，單位要建立資產(chǎn)清查和定期盤點制度，對出現(xiàn)的盤盈和盤虧及時查找原因，落實責(zé)任。對于政府采購項目，要成立財務(wù)、稽核、紀(jì)檢組成內(nèi)部小組，對采購是否遵循采購計劃、采購方式、款項支付等要全程參與，有效監(jiān)督，防范貪腐風(fēng)險。對于10萬元以上的采購由政府主導(dǎo)集中采購，對于分散的小額采購也要選擇政府采購名錄下的單位或個人。關(guān)于應(yīng)收賬款的管理每月資產(chǎn)負債日都要匯總收集，向主管領(lǐng)導(dǎo)匯報，對于掛在賬上的往來賬，要與往為單位及時核實，及時催要，對于無法收回的賬款，要計提壞賬準(zhǔn)備。對于負債，要建立償還債務(wù)的審批程序，及時清理債務(wù)。

4、建立健全財務(wù)內(nèi)控更新機制。對于建立的財務(wù)制度體系，成立財務(wù)內(nèi)控審查小組，按季或月建立審查機制，對于發(fā)現(xiàn)的問題，審查小組及時調(diào)整更新財務(wù)內(nèi)控制度并由各部門負責(zé)實施。

（四）完善財務(wù)內(nèi)控制度的監(jiān)督

行政事業(yè)單位應(yīng)該建立內(nèi)外審二種機制，且并行實施。內(nèi)審機制就是建立內(nèi)部審核部門，內(nèi)審工作要獨立于其他業(yè)務(wù)部門，不受其他部門的約束和干擾。外審機制就是邀請上級監(jiān)督部門，如審計局，財政局等部門或者有資質(zhì)的審計監(jiān)督中介部門，如注冊會計師事務(wù)所等，對單位的財務(wù)內(nèi)控制度進行審核和評價。并行實施的目的就是根據(jù)相同的業(yè)務(wù)或時間段找出審核出的不同問題，然后根據(jù)差異，調(diào)整財務(wù)內(nèi)控制度。

四、結(jié)束語

當(dāng)前，行政事業(yè)單位改革穩(wěn)步推進，及時建立健全財務(wù)內(nèi)控制度體系至關(guān)重要，雖然在財務(wù)內(nèi)控工作中仍有很多的問題，但是只要我們提高意識，找出存在的問題，不斷地去改進提高財務(wù)內(nèi)控制度的建立、執(zhí)行和監(jiān)督水平，一定能推動行政事業(yè)單位各種內(nèi)控制度的不斷完善和發(fā)展。