(貴州財經(jīng)大學(xué) 貴州 貴陽 550000)

汽車行業(yè)是根據(jù)生產(chǎn)技術(shù)和人們對其需求所決定在國民經(jīng)濟(jì)中的地位的，每輛車的生產(chǎn)都由成千上萬個大小不一的部件組成，對技術(shù)的要求很高。汽車行業(yè)在現(xiàn)在這個全球經(jīng)濟(jì)大爆發(fā)的時代有十分可觀的發(fā)展前景。2009年我國汽車的銷量達(dá)到了1,364萬輛，第一次登上全球銷量第一的位置。直到今天中國汽車在全球的銷量已經(jīng)連續(xù)10年位居第一。中國汽車已經(jīng)從內(nèi)憂外患發(fā)展成一個十分成熟的行業(yè)。

一、上汽集團(tuán)基本情況

(一)上汽集團(tuán)財務(wù)情況

上汽集團(tuán)全稱上海汽車集團(tuán)股份有限公司，是A股最大的汽車上市公司。上汽集團(tuán)主要業(yè)務(wù)包括汽車零部件和整車的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售；汽車電商、充電服務(wù)等。涉獵范圍之廣，包含汽車行業(yè)所能涉及的所有業(yè)務(wù)，經(jīng)營規(guī)模大。

2018年上汽集團(tuán)營業(yè)收入8876億元，在整個行業(yè)不景氣的情況下，上汽集團(tuán)營業(yè)收入不減反增。這主要受益于新能源汽車的翻番式銷售，國內(nèi)市場占有率達(dá)到四分之一，在汽車行業(yè)獨占鰲頭。

(二)上汽集團(tuán)納稅情況

根據(jù)上汽集團(tuán)最近四年年報顯示，上汽集團(tuán)主要涉稅情況包含增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅。這三種稅也占了上汽集團(tuán)95%以上的稅負(fù)。

表1 上汽集團(tuán)2015-2018年稅負(fù)情況

上汽集團(tuán)在2018年由于汽車銷量的下降，三大稅種在當(dāng)期實際繳稅額都有所減少。而由于環(huán)保意識的加強(qiáng)以及在稅收上的籌劃管理，在2017年汽車銷量增加，各種稅種都在增加繳稅額的同時河道管理費及防洪基金卻有所下降，代表上汽集團(tuán)開始對此有所控制，并在2018年使其實際繳稅為零。消費稅在汽車制造業(yè)占比比較大，征收比率與汽車的排量有關(guān)。增值稅作為我國第一大稅種，在上汽集團(tuán)的稅負(fù)中占比超過50%。一直以來，稅負(fù)都占據(jù)企業(yè)成本很大的一部分，為了降低成本，企業(yè)就要控制稅收支出。對于上汽集團(tuán)以往的數(shù)據(jù)而言，三大稅種占總稅負(fù)的比重較大。

二、上汽集團(tuán)增值稅的稅收籌劃

上汽集團(tuán)近幾年納稅情況中，增值稅占比都在40%左右，是一項比較大的稅費支出，另有許多附加稅。

(一)不同供應(yīng)商的可抵扣稅費

以汽車的制造到銷售為順序，汽車的制造過程中涉及到可以進(jìn)行增值稅稅收籌劃的在于對增值稅進(jìn)項稅。在購進(jìn)材料時，選擇一般納稅人可取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額抵稅。小規(guī)模納稅人則不能，但如果購買方要求，可以找稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，不過可抵扣的進(jìn)項稅相比于一般納稅人較少。因此對于價格相同時，優(yōu)先選擇可以開具能抵扣進(jìn)項稅額的。小規(guī)模納稅人為了獲得客源，可以降低售價盡量爭取。

(二)采購過程中運輸費用的歸類選擇

汽車生產(chǎn)過程中采購的各種生產(chǎn)材料大部分需要運輸，運輸費用計入采購成本或進(jìn)入運費所能抵扣的進(jìn)項稅也是不同的。假設(shè)只考慮發(fā)生的運費和采購費，不考慮其他。計入采購成本時，是由供應(yīng)商提供運輸服務(wù)或者購買方自己有運輸車隊，這時候是按照混合銷售計稅的，稅率為13%?？傻挚鄣倪M(jìn)項稅=(總費用)×13%；計入運費時，其開具的增值稅專用發(fā)票上是按照9%的稅率征收的?？傻挚鄣倪M(jìn)項稅少了。對比可知，計入采購成本可抵扣的進(jìn)項稅額比計入運費可抵扣的進(jìn)項稅額更多。不過實際考量過程中，還要考慮自有車隊需要支付給司機(jī)的費用等。從2018年1月1日起，高速公路上辦理ETC的用戶，可以根據(jù)發(fā)生的實際交通行為取得的普通發(fā)票，以及一二級公路的普通發(fā)票，將其價稅分離后，獲取可抵扣的進(jìn)項稅額，對應(yīng)稅率分別為高速公路3%，一級公路、二級公路、橋、閘為5%。

三、 上汽集團(tuán)消費稅稅收籌劃

(一)計稅依據(jù)的稅收籌劃

在汽車企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，包裝物有三種不同的銷售方式：直接出售、以租金形式和收取押金三種方式。由于包裝物的使用，進(jìn)入企業(yè)的相關(guān)資金歸屬于不同類別。比如，包裝物隨同商品銷售時，由于是為了銷售產(chǎn)品而附帶被售出的，所以算作是為了銷售成功而發(fā)生的業(yè)務(wù)，就計入到銷售費用里。而在汽車行業(yè)中，包裝物出售的費用相對較大，所以計入售價中計征消費稅。以租金形式和直接出售一樣，也屬于計入銷售額中計算消費稅。而包裝物押金在規(guī)定時間之前可以不計入銷售費用，逾期才會計入到銷售費用中。因此盡量采取包裝物押金的辦法，可以有一定幾率降低計稅依據(jù)，并且由于資金的時間價值，這部分押金在逾期之前都供企業(yè)使用支配。

另外，稅法規(guī)定“換、抵、投”業(yè)務(wù)視同銷售。要按照商品市場上最高售價作為計稅依據(jù)，這樣會增加很多的消費稅。對于這樣的規(guī)定，上汽集團(tuán)在可以先將相應(yīng)的產(chǎn)品按當(dāng)月平均價銷售后，再去購買對方的材料。這樣可以降低計稅依據(jù)，減少了一部分消費稅，還能在購買對方材料過程中多取得一份可抵扣增值稅進(jìn)項稅額。

(二)稅率的稅收籌劃

上汽集團(tuán)消費稅的稅率在1%-25%，跨越很大。同增值稅相同，消費稅在兼營的過程中，不同稅率的消費品如果不分別做好賬務(wù)處理，將不同稅率的應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售時，按照從高稅率原則。因此盡量不要將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套銷售。但在日常銷售過程里，企業(yè)為了促銷要成套銷售，這時應(yīng)盡量選擇稅率接近，不要相差太多的，減少因從高計稅增加過多的消費稅。

(三)設(shè)立銷售部門轉(zhuǎn)移定價

由于一般的汽車都要在銷售的時候繳納消費稅，所以企業(yè)可以自己建立一個銷售公司。集團(tuán)生產(chǎn)完汽車之后，將汽車以一個較低的價格賣給自己名下的銷售公司，這樣可以減少價格差額乘以相對應(yīng)的消費稅稅率所得出的應(yīng)納消費稅稅額。銷售公司講汽車銷售的過程中，只需要繳納增值稅。這樣企業(yè)銷售汽車的總價格并沒有減少，但是需要繳納的消費稅應(yīng)納稅額卻在轉(zhuǎn)移定價中合理的變少了。

(四)新能源汽車稅收優(yōu)惠

國家為保護(hù)生態(tài)又不影響汽車行業(yè)以及汽車行業(yè)可以拉動的一系列經(jīng)濟(jì)發(fā)展，出臺了相關(guān)鼓勵引導(dǎo)性的政策。對于排放量小、污染低的車減征30%消費稅。新能源汽車純電動不征消費稅。鼓勵汽車企業(yè)多生產(chǎn)銷售耗油量少、更甚是不需耗油的汽車。上汽集團(tuán)在2018年新能源汽車銷量14.2萬，其中純電動新能源汽車70195輛，銷售收入95.5億元，不僅不征收消費稅，還有占收入總額31%和26%的財政補(bǔ)貼。

四、上汽集團(tuán)企業(yè)所得稅稅收籌劃

(一)加大研發(fā)費用投入

前面講到，汽車行業(yè)的發(fā)展依賴于技術(shù)和需求，一輛汽車的完成至少需要上萬件零件組成。生產(chǎn)作業(yè)中的智能機(jī)器人作業(yè)、機(jī)械自動化技術(shù)等都離不開技術(shù)的進(jìn)步和支持。稅法規(guī)定關(guān)于研發(fā)費用支出部分，無形資產(chǎn)的研發(fā)中費用化支出加計扣除50%，資本化支出形成無形資產(chǎn)的按成本150%攤銷。若能將更多的研發(fā)費用資本化，就既可以享受稅收優(yōu)惠，又可以在無形資產(chǎn)累計攤銷中扣除，在以后年度中減少了企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。同時還能增加企業(yè)的競爭力。

(二)殘疾人稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅

像上汽集團(tuán)這種技術(shù)密集型，依賴高科技的相關(guān)程序，只需要人工監(jiān)督即可，可以選擇有意識可溝通的殘疾人員；或者一些需要手工，但不需要行走的工作選擇腿腳殘疾的人任職。由于殘疾人員分為能否行走、能否提物或者能否視聽等，有些工作并不要求相關(guān)人員太多肢體一類的健全性?？梢园才艢埣踩藛T從事這樣的職位。既為社會殘疾人員提供任職機(jī)會，這部分職工薪酬支出又可以在稅前100%扣除。

(三)將子公司向稅收優(yōu)惠方向靠攏

上汽集團(tuán)自2008年起就享受15%的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，由于分公司不是獨立法人，隨母公司一并按照15%的稅率。上汽五菱宏光通用由于注冊在柳州市，柳州市屬于西部大開發(fā)地區(qū)，也享受15%的稅收優(yōu)惠。而上汽集團(tuán)名下的一些子公司由于不符合稅法上規(guī)定的可享受優(yōu)惠的條件，所以只能按照正常的稅率繳納企業(yè)所得稅。對于上汽集團(tuán)這個年銷量收入極高的企業(yè)，10%的所得稅差額帶來的將是一筆不小的稅費。如何將子公司也歸到可以享受15%的企業(yè)所得稅尤為重要。