劉曉艷

摘要：隨著事業(yè)單位體制改革的深入推進(jìn)，國(guó)家及社會(huì)對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)提出了新的要求，各事業(yè)單位在發(fā)展中也以新《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度》為依據(jù)制定了相應(yīng)的內(nèi)控制度，但運(yùn)營(yíng)管理中其內(nèi)控制度建設(shè)不完善等問題逐漸突顯出來。當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位中存在這樣一類單位，其曾為自收自支事業(yè)單位，現(xiàn)在雖處于待分類狀態(tài)，但其后期勢(shì)必會(huì)進(jìn)行改革。筆者以此類事業(yè)單位為例，通過本文探析了事業(yè)單位內(nèi)控管理中存在的問題，并提出了優(yōu)化途徑。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;問題及優(yōu)化對(duì)策

一、事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性

（一）有助于提高單位服務(wù)質(zhì)量

事業(yè)單位體制改革的推行一定程度上減少了此類事業(yè)單位的資金來源途徑，單位不僅要實(shí)現(xiàn)自身的社會(huì)效益，同時(shí)需強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益，從而維持單位員工工資發(fā)放等正常開支，實(shí)現(xiàn)單位的平穩(wěn)運(yùn)轉(zhuǎn)。在這一背景下，事業(yè)單位需不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制，充分發(fā)揮各部門的合作能力及相互制衡、監(jiān)督作用，以科學(xué)配置資源，提升資源利用率，最終提高單位的服務(wù)質(zhì)量。

（二）有助于實(shí)現(xiàn)單位健康發(fā)展

事業(yè)單位自理經(jīng)費(fèi)后單位的多項(xiàng)工作均圍繞經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施，為確保單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，多數(shù)單位領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)高收益低成本經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展，為避免經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)單位運(yùn)營(yíng)的影響，單位必須構(gòu)建科學(xué)健全的內(nèi)部控制體系，從而全面規(guī)范辦公用品采買、領(lǐng)用等環(huán)節(jié)的工作。通過資源的科學(xué)分配、各部門員工的高效工作全面提升單位的服務(wù)質(zhì)量，并推動(dòng)單位的健康發(fā)展。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制管理存在的問題

（一）內(nèi)控管理理念淡薄

當(dāng)前該類型事業(yè)單位的收入多來自與其服務(wù)領(lǐng)域相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，收入來源相對(duì)單一。為提高經(jīng)濟(jì)效益，事業(yè)單位需加強(qiáng)對(duì)資金的利用及監(jiān)督，構(gòu)建完整實(shí)用的內(nèi)部控制制度，從而實(shí)現(xiàn)高收益。但當(dāng)前多數(shù)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層注重服務(wù)質(zhì)量的提高及社會(huì)效益的實(shí)現(xiàn)，并忽視各項(xiàng)活動(dòng)中成本費(fèi)用的把控，錯(cuò)誤認(rèn)為內(nèi)控管理是財(cái)務(wù)部門職責(zé)。同時(shí)，由于領(lǐng)導(dǎo)層及員工對(duì)內(nèi)部控制缺乏正確的認(rèn)識(shí)，內(nèi)控管理意識(shí)淡薄，導(dǎo)致其內(nèi)控管理中的主觀隨意性較強(qiáng)。且各部門人員主要依照上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)指示開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)過于依賴，致使各部門對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度較弱，內(nèi)控制度流于形式。

（二）內(nèi)控制度建設(shè)落后

雖然各事業(yè)單位在發(fā)展中均制定了內(nèi)部控制制度，但其內(nèi)控制度多是單位體制改革前制定的，部分事業(yè)單位作為全國(guó)體制改革的一個(gè)試點(diǎn)機(jī)構(gòu)，其改革趨勢(shì)以集團(tuán)化管理為主，市場(chǎng)環(huán)境的引入使得其相應(yīng)的內(nèi)控管理機(jī)制也需進(jìn)行改革。但由于領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)控意識(shí)淡薄，且單位內(nèi)控管理缺乏可借鑒的先進(jìn)事業(yè)單位，因此多數(shù)單位仍沿用傳統(tǒng)的內(nèi)控制度，致使單位內(nèi)部控制管理中問題重重[1]。同時(shí)，事業(yè)單位內(nèi)控管理中多數(shù)員工依照上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)指示進(jìn)行工作，其對(duì)內(nèi)控制度缺乏正確認(rèn)識(shí)，對(duì)制度的執(zhí)行也缺乏配合，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)控制度執(zhí)行不到位。

例如，某市房產(chǎn)管理處的主要職責(zé)是構(gòu)建住房保障體系，嚴(yán)格房產(chǎn)市場(chǎng)管理，進(jìn)行房產(chǎn)預(yù)售市場(chǎng)監(jiān)管、實(shí)施房產(chǎn)交易登記管理、抵押登記管理及物業(yè)管理等。日常工作中其雖對(duì)各小區(qū)物業(yè)、各中介機(jī)構(gòu)等房產(chǎn)交易各環(huán)節(jié)制定了操作章程，但相關(guān)人員對(duì)制度的落實(shí)不到位，一人多崗及一崗多人現(xiàn)象嚴(yán)重。制度執(zhí)行人員主觀隨意性較強(qiáng)，相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)制不完善，造成物業(yè)及中介非法經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象嚴(yán)重。

（三）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制缺失

近年來，部分事業(yè)單位在發(fā)展中不斷朝著集團(tuán)化趨勢(shì)發(fā)展，其市場(chǎng)化程度較高，單位的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)也高于公益一類事業(yè)單位。但當(dāng)前多數(shù)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層及工作人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，內(nèi)部控制管理中忽視事前預(yù)測(cè)與事中控制工作的開展，多傾向于事后核算與分析，導(dǎo)致多數(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)未及時(shí)發(fā)現(xiàn)，單位的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)估、預(yù)警與防控機(jī)制缺乏完善性，風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)單位未設(shè)置有效的應(yīng)對(duì)措施，增加了單位的經(jīng)濟(jì)及資源損失。

（四）內(nèi)審監(jiān)管力度不足

內(nèi)部審計(jì)部門是事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督的主要部門，系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管機(jī)制可提高單位內(nèi)控制度的執(zhí)行力度。但當(dāng)前多數(shù)事業(yè)單位忽視內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管作用，其雖設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，但內(nèi)審人員的績(jī)效考核及薪酬福利由財(cái)務(wù)及人事等部門負(fù)責(zé)。其審計(jì)監(jiān)管中易受相關(guān)利害關(guān)系影響降低監(jiān)督力度，削弱了事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。同時(shí)，事業(yè)單位的內(nèi)控制度評(píng)價(jià)體系建設(shè)也存在缺陷，如未將各經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中部門對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況納入評(píng)價(jià)體系，甚至部分內(nèi)審機(jī)構(gòu)為應(yīng)對(duì)上級(jí)審查而開展審計(jì)工作，內(nèi)審監(jiān)管力度不足。

三、事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部控制建設(shè)的途徑

（一）樹立內(nèi)控管理理念，營(yíng)造內(nèi)控環(huán)境

在新形勢(shì)下，事業(yè)單位要構(gòu)建完整實(shí)用的內(nèi)控制度，領(lǐng)導(dǎo)層就要樹立內(nèi)部管理理念，并在單位內(nèi)部營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境。這一過程中單位領(lǐng)導(dǎo)層可通過學(xué)習(xí)了解內(nèi)控理念、內(nèi)控活動(dòng)的全員參與性與全程控制性，并據(jù)此制定完整的內(nèi)控管理體系，依據(jù)各部門的職責(zé)編制崗位，設(shè)立系統(tǒng)的組織機(jī)構(gòu)，合理分配工作人員及管理權(quán)限。同時(shí)，事業(yè)單位還需在各部門開展內(nèi)控制度宣傳活動(dòng)，促使全體員工明確內(nèi)控制度中自身的崗位職責(zé)，并提高其對(duì)內(nèi)控活動(dòng)的參與性，從而有效落實(shí)內(nèi)控制度，提高事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平。

（二）優(yōu)化內(nèi)控管理體系，規(guī)范工作流程

針對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不完善現(xiàn)象，新時(shí)期單位要依照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、現(xiàn)代企業(yè)先進(jìn)的內(nèi)控制度、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及單位發(fā)展需求構(gòu)建完備可行的內(nèi)控管理體系，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位各項(xiàng)活動(dòng)及各環(huán)節(jié)的工作指導(dǎo)。一方面單位要制定預(yù)審制度，全面審核各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成本及效益，實(shí)現(xiàn)資源及資金的優(yōu)化配置。同時(shí)制定重大事項(xiàng)決策評(píng)審制度，針對(duì)影響單位經(jīng)濟(jì)命脈的重大事項(xiàng)，需由領(lǐng)導(dǎo)層及各職能部門進(jìn)行集體商討，并執(zhí)行聯(lián)簽制度。針對(duì)合同簽署中存在的問題需設(shè)置合同監(jiān)控機(jī)制，由專人全程跟進(jìn)、監(jiān)督重大經(jīng)濟(jì)合同的執(zhí)行進(jìn)度，并編制合同執(zhí)行進(jìn)度表[2]。

另一方面，事業(yè)單位還需以現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理理念為核心構(gòu)建財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，落實(shí)崗位責(zé)任制度，明確財(cái)務(wù)人員的管理職責(zé)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門對(duì)各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的核算與監(jiān)督。同時(shí)，完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，組織財(cái)務(wù)人員對(duì)各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析與監(jiān)控，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，提高事業(yè)單位內(nèi)控決策的科學(xué)有效性。并設(shè)置科學(xué)的投資指標(biāo)，完善資金管理制度，提高事業(yè)單位的資金利用效率，降低其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[3]。

（三）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，實(shí)施事前控制

為提高事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益，多數(shù)事業(yè)單位在管理中將賬面閑置資金進(jìn)行金融投資，但其金融投資中忽視項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)分析與識(shí)別，加大了事業(yè)單位的管理風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前事業(yè)單位要實(shí)現(xiàn)低風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)投資就要健全風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，強(qiáng)調(diào)事前分析與事中控制、事后分析活動(dòng)的開展。這一環(huán)節(jié)事業(yè)單位要積極落實(shí)崗位責(zé)任制度，明確劃分各部門及崗位的職責(zé)與權(quán)限，并引進(jìn)先進(jìn)的信息管理平臺(tái)，加強(qiáng)部門間財(cái)務(wù)信息及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的溝通與共享，從而提高部門的協(xié)作能力。同時(shí)，事業(yè)單位還需設(shè)置安全部門，由其委派專人對(duì)投資活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)合同及各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、分析與識(shí)別，并構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，打造風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)，完善風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理。

（四）健全內(nèi)部審計(jì)體制，加大監(jiān)管力度

為有效落實(shí)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，事業(yè)單位在管理中還需完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，加大事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督力度。在實(shí)際工作中事業(yè)單位要聘請(qǐng)社會(huì)專業(yè)人員組建內(nèi)部審計(jì)部門，同時(shí)健全內(nèi)部審計(jì)體制，明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)。內(nèi)審人員可通過內(nèi)部審計(jì)報(bào)告直接向領(lǐng)導(dǎo)層匯報(bào)事業(yè)單位內(nèi)控情況，并通過健全的內(nèi)控制度評(píng)價(jià)體系反映制度執(zhí)行情況，從而提高事業(yè)單位內(nèi)審的權(quán)威性與獨(dú)立性。

四、結(jié)束語

綜上所述，當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在完善性與有效性不足的問題。筆者通過內(nèi)控管理理念、內(nèi)控管理體系、風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)體制等方面提出完善意見，為事業(yè)單位的內(nèi)控制度建設(shè)提供參考。

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