宋瑋

摘要：我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的轉(zhuǎn)變以及改革的進(jìn)一步深化加速了國(guó)有企業(yè)的轉(zhuǎn)型之路，但同時(shí)也給企業(yè)帶來(lái)了較為嚴(yán)峻的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。而內(nèi)部控制是提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力、促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的重要手段，因此加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理對(duì)企業(yè)具有重要意義。但就目前來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的不完善導(dǎo)致企業(yè)難以準(zhǔn)確掌握內(nèi)部控制的有效性，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)不但抑制了國(guó)有企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)還造成國(guó)有資源的損耗，不利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本文首先論述內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，并分析國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系應(yīng)用中存在的問(wèn)題。在此基礎(chǔ)上，研究?jī)?yōu)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建設(shè)的方式和策略，對(duì)國(guó)有企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制有一定的啟示作用。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系;優(yōu)化路徑

一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系概述

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行分析和評(píng)估，即對(duì)內(nèi)部控制制定效果和執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)估。內(nèi)部控制的制定效果主要考量國(guó)有企業(yè)所制定的內(nèi)部控制制度、程序等和實(shí)際需求之間的符合度，內(nèi)部控制制定的合理性是保障內(nèi)部控制有效的核心基礎(chǔ)。而內(nèi)部控制的執(zhí)行效果主要是考量?jī)?nèi)部控制程序、制度等在企業(yè)內(nèi)部的落實(shí)情況，內(nèi)部控制執(zhí)行是否到位是保障內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要前提。從這二者的定義來(lái)看，內(nèi)部控制的制定效果和執(zhí)行效果是影響內(nèi)部控制有效性的重要因素，同時(shí)也是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的主要考核對(duì)象。由于市場(chǎng)的變動(dòng)使國(guó)有企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境處于多變狀態(tài)，而且企業(yè)的發(fā)展壯大也對(duì)內(nèi)部控制的范圍、內(nèi)容等有不同的要求。所以，企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系是一個(gè)長(zhǎng)期且持續(xù)的工作，涉及內(nèi)控制定、執(zhí)行以及編報(bào)等多個(gè)工序。為了保證國(guó)有企業(yè)所采取的優(yōu)化內(nèi)部控制措施的合理性，提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的有效性是國(guó)有企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的必然要求。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系應(yīng)用中存在的問(wèn)題

（一）缺乏足夠的重視

對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的正確認(rèn)識(shí)是保障內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建設(shè)合理的重要前提，雖然國(guó)有企業(yè)內(nèi)部都設(shè)有內(nèi)部控制體系以及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，這也是國(guó)家政策對(duì)企業(yè)的要求。但并不是所有企業(yè)構(gòu)架的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系都可以滿足企業(yè)的需求，大部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建設(shè)并不全面，而對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的認(rèn)知不全是導(dǎo)致這個(gè)問(wèn)題的重要原因。比如，管理層以及普通員工狹義地認(rèn)為內(nèi)部控制主要是為了保障企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金的安全，而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系也應(yīng)由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)。除財(cái)務(wù)部門以外的其他部門在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建設(shè)和實(shí)施中缺乏參與度，影響企業(yè)內(nèi)部控評(píng)價(jià)體系的全面展開(kāi)[1]。國(guó)有企業(yè)沒(méi)有良好的內(nèi)控環(huán)境直接影響內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的完善，而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的不健全又導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)認(rèn)識(shí)不到內(nèi)控不足帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響內(nèi)部控制在國(guó)有企業(yè)中的建設(shè)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制不完善

一方面，由于國(guó)有企業(yè)涉及到國(guó)有資產(chǎn)等的運(yùn)用，在企業(yè)定位上存在一定的偏差，認(rèn)為自身的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)必然不如普通企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大。另一方面，國(guó)有企業(yè)中涉及到城建、公共服務(wù)等公益性活動(dòng)，國(guó)家對(duì)這部分的監(jiān)管較為松懈，使對(duì)國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)的監(jiān)管、控制主要依賴于管理層的自律，受主觀性影響較大。所以，大部分國(guó)有企業(yè)對(duì)風(fēng)控的建設(shè)缺乏科學(xué)完善的規(guī)章，導(dǎo)致其在實(shí)際建設(shè)中多重視事后管理，缺乏對(duì)事中、事前的管控，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完善，難以形成完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，從而難以將內(nèi)控評(píng)價(jià)體系建設(shè)的不足反饋給管理層。

（三）缺乏有效的信息溝通

我國(guó)國(guó)有企業(yè)在管理思想和模式上依舊受行政管理思想嚴(yán)重影響，上下級(jí)之間的信息傳遞處于單項(xiàng)輸出狀態(tài)，由管理層單方向傳遞相應(yīng)管理計(jì)劃。而具體實(shí)施的效果卻難以由基層人員傳遞到管理層，導(dǎo)致企業(yè)難以及時(shí)掌握內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的運(yùn)行效果。管理層無(wú)法對(duì)其進(jìn)行修繕，進(jìn)而影響國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展的穩(wěn)健性。

（四）審計(jì)工作不全面，權(quán)限受限

審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的監(jiān)管工作，對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)管。但一方面由于國(guó)有企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，大部分國(guó)有企業(yè)將監(jiān)管寄于國(guó)家監(jiān)管，而相關(guān)的制度變動(dòng)也以國(guó)家政策為主，缺乏決策主動(dòng)性，審計(jì)工作主要集中于對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)管[2]。另一方面，雖然大部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部設(shè)有相應(yīng)的審計(jì)小組或部門，但是審計(jì)部門的權(quán)利受到抑制，容易受到領(lǐng)導(dǎo)的干擾，導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法獨(dú)立，難以發(fā)揮良好的監(jiān)管效果。

三、國(guó)有企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建設(shè)的對(duì)策建議

通過(guò)分析上述存在的問(wèn)題，結(jié)合問(wèn)題產(chǎn)生的深層次原因提出以下優(yōu)化建議：

（一）加強(qiáng)全體人員對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的認(rèn)知

國(guó)有企業(yè)要想優(yōu)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，首要一點(diǎn)是樹(shù)立正確的指導(dǎo)思想方針。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的認(rèn)知，比如企業(yè)可以通過(guò)專題講座使全體員工了解內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的作用及意義。在具體的建設(shè)中，首先國(guó)有企業(yè)要構(gòu)建良好的內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建設(shè)的基礎(chǔ)，而董事會(huì)及單位負(fù)責(zé)人在塑造良好的內(nèi)部控制環(huán)境中應(yīng)發(fā)揮關(guān)鍵作用。董事會(huì)應(yīng)負(fù)責(zé)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的健全和有效實(shí)施。經(jīng)理層應(yīng)組織領(lǐng)導(dǎo)好企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的日常運(yùn)行。另外，國(guó)有企業(yè)應(yīng)成立專門的機(jī)構(gòu)或工作小組，明確職責(zé)權(quán)限，具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的建立實(shí)施及日常工作，該項(xiàng)機(jī)構(gòu)應(yīng)包含企業(yè)各部室主要負(fù)責(zé)人。其次，國(guó)有企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)人員的考核，將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果增添到績(jī)效考核指標(biāo)中，以“誰(shuí)經(jīng)手、誰(shuí)負(fù)責(zé)”為原則落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制，以此約束員工行為，減少人為因素。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制一般包括風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)以及風(fēng)險(xiǎn)處理措施等，故而第一步需要健全風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)，從而明確風(fēng)險(xiǎn)管理流程和崗位權(quán)責(zé)劃分標(biāo)準(zhǔn);第二步，完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。一般由風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估以及預(yù)警三部分組成。借助風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別對(duì)活動(dòng)各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)其中存在以及潛在的風(fēng)險(xiǎn);再由風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行威脅性評(píng)估，衡量風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失;最后，以企業(yè)制定的預(yù)警信號(hào)為依據(jù)，將接近后超過(guò)預(yù)警線的風(fēng)險(xiǎn)情況反饋給管理人員;第三步，不斷健全國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)解決措施信息庫(kù)。由風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制發(fā)現(xiàn)的非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)必然可以借助一系列的措施進(jìn)行控制，而這些風(fēng)險(xiǎn)也暴露出企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的弱點(diǎn)。企業(yè)可以借助風(fēng)險(xiǎn)解決措施信息庫(kù)為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的完善提供線索，同時(shí)也有利于風(fēng)險(xiǎn)的快速解決。

（三）弱化階層壓制，加強(qiáng)信息溝通

國(guó)有企業(yè)要及時(shí)轉(zhuǎn)變行政管理思想，減少上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)基層員工的“崗位壓制”。企業(yè)可以通過(guò)構(gòu)建溝通渠道，比如設(shè)置專門的郵件溝通、反饋箱或面對(duì)面溝通機(jī)會(huì)加強(qiáng)信息的上下流通?；鶎訂T工可以及時(shí)反饋內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系運(yùn)行中存在的問(wèn)題，便于管理層對(duì)其修正。同時(shí)，管理層也可以準(zhǔn)確將其工作計(jì)劃下達(dá)到基層人員，提高工作效率。

（四）及時(shí)完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，明確審計(jì)部門權(quán)責(zé)

內(nèi)控評(píng)價(jià)體系應(yīng)結(jié)合企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式、業(yè)務(wù)需求以及管控體系等實(shí)際情況進(jìn)行構(gòu)建，將企業(yè)現(xiàn)有制度與內(nèi)控評(píng)價(jià)體系有效融合。對(duì)于已不適用于現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展需求的制度要及時(shí)修改，對(duì)于新設(shè)部室、新增業(yè)務(wù)要及時(shí)更新完善相關(guān)制度流程，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系在企業(yè)內(nèi)部管理制度中的權(quán)威性和獨(dú)一性[3]。另外，企業(yè)還需要提高內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性，杜絕出現(xiàn)管理人員、領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利高于審計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)象，保障監(jiān)管工作高效地在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的順利開(kāi)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

在不斷的發(fā)展中，國(guó)有企業(yè)一直在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著至關(guān)重要的角色。但在經(jīng)濟(jì)改革形勢(shì)下，國(guó)有企業(yè)也是重點(diǎn)改革對(duì)象，市場(chǎng)對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)的考驗(yàn)更加強(qiáng)烈，加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建設(shè)是國(guó)有企業(yè)保障內(nèi)部控制制定和執(zhí)行有效的重要手段。在之后的發(fā)展中，國(guó)有企業(yè)要不斷加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系重要性的認(rèn)知，并加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控以及信息溝通，及時(shí)結(jié)合市場(chǎng)、政策等對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系進(jìn)行完善，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

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