白芙蓉

【摘 要】在審計(jì)工作中，建筑施工企業(yè)一直是行業(yè)普遍關(guān)注的重點(diǎn)，除了要對(duì)其進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理以提升績(jī)效外，還應(yīng)通過跟蹤審計(jì)確保施工任務(wù)順利完成。在施工過程中，往往存在工程結(jié)算收入不準(zhǔn)確與虛假現(xiàn)象，這些審計(jì)短板的存在讓建筑施工企業(yè)的運(yùn)行遭遇了極大困難。因此，除了要讓施工企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的作用性外，還需要借助聯(lián)合審計(jì)優(yōu)化內(nèi)部資源、借助垂直審計(jì)重塑審計(jì)體制、借助隔層審計(jì)解決典型問題、借助審計(jì)外包整合社會(huì)資源，為建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施創(chuàng)造必要條件。

【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè);內(nèi)部審計(jì);審計(jì)短板;質(zhì)量糾正

近年來，建筑施工市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，促使施工企業(yè)需要以戰(zhàn)略的高度加強(qiáng)管理，以此提升其經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。在這一過程中，內(nèi)部審計(jì)被視為影響施工成本和工程造價(jià)的關(guān)鍵所在，也是建筑施工企業(yè)獲取管理效益、強(qiáng)化綜合成本控制的重要方法。雖然部分企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)制度設(shè)計(jì)和制定方面相對(duì)健全，可是內(nèi)部審計(jì)人員多以財(cái)務(wù)人員為主，審計(jì)以績(jī)效審計(jì)為主。因此，建筑施工企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，以戰(zhàn)略的視角認(rèn)識(shí)施工市場(chǎng)的新常態(tài)，通過轉(zhuǎn)變審計(jì)工作思路和進(jìn)行審計(jì)機(jī)構(gòu)改革，切實(shí)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的順利實(shí)施，并在這一過程中營造有利于建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新環(huán)境，以釋放企業(yè)活力，提升企業(yè)的經(jīng)營效益與發(fā)展質(zhì)量。

一、內(nèi)部審計(jì)的作用及類別

無論在理論界還是在實(shí)踐界，內(nèi)部審計(jì)都被視為審計(jì)體系的關(guān)鍵組成部分，完善內(nèi)部審計(jì)制度、提升審計(jì)質(zhì)量可以讓企業(yè)的內(nèi)部管理更加規(guī)范，促使其經(jīng)濟(jì)效益的持續(xù)提升，還可以約束企業(yè)行為，保證審計(jì)質(zhì)量與企業(yè)運(yùn)行準(zhǔn)則保持一致。

1.內(nèi)部審計(jì)的作用。

內(nèi)部審計(jì)是指對(duì)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)與控制予以獨(dú)立評(píng)價(jià)，以界定是否遵循現(xiàn)有的方針與程序的活動(dòng)。在現(xiàn)代企業(yè)制度體系中，越來越多的企業(yè)都構(gòu)建了風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)一般可以擔(dān)負(fù)起風(fēng)險(xiǎn)管理的作用：（1）內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)來說，能夠在相關(guān)部門防范風(fēng)險(xiǎn)的過程中起到協(xié)調(diào)作用。這是因?yàn)?，企業(yè)相關(guān)部門存在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，不同管理部門還會(huì)共同承擔(dān)來自內(nèi)外部的綜合風(fēng)險(xiǎn)，借此可以防止由于錯(cuò)誤決策而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。（2）內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)企業(yè)相關(guān)部門內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)，能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)施工生產(chǎn)、物料采購、工程回款、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和人力資源管理等層面的管理漏洞，借此識(shí)別和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。（3）內(nèi)部審計(jì)能夠深入至企業(yè)管理十分細(xì)微的部位查找問題，然后分析出問題出現(xiàn)的原因和原因的合理性。這一過程中，內(nèi)部審計(jì)人員要以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率為參照，在企業(yè)經(jīng)營管理的過程中，發(fā)現(xiàn)和防范風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部審計(jì)的類別。

（1）資金審計(jì)。在建筑施工項(xiàng)目全面完成以后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)程予以全面效益審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員要按照項(xiàng)目目標(biāo)責(zé)任書的實(shí)際情況展開分析，借助分析工作找到未能完成指標(biāo)的要素，以保證項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任制的權(quán)威性與嚴(yán)肅性。（2）結(jié)算收入審計(jì)。對(duì)建筑施工企業(yè)的建筑工程項(xiàng)目來說，日常核算應(yīng)該依據(jù)合同法的要求進(jìn)行，依據(jù)合同完成量的占比予以核算，也就是說，要依據(jù)監(jiān)理工程師簽署的驗(yàn)收進(jìn)度狀況對(duì)財(cái)務(wù)入賬情況進(jìn)行處理。通常來說，要在建筑施工企業(yè)的施工項(xiàng)目竣工之后獲得工程決算金額，以此確保核算的準(zhǔn)確性和合理性。（3）成本和費(fèi)用審計(jì)。建筑施工企業(yè)的施工過程是一項(xiàng)復(fù)雜工程，其中的材料成本被視為整體成本的關(guān)鍵組成部分。所以，對(duì)材料成本進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)就顯得十分重要。因?yàn)椴牧舷臅?huì)關(guān)系到建筑施工的整體造價(jià)，也會(huì)決定工程的開展和推進(jìn)，還能夠?qū)δ繕?biāo)成本起到關(guān)鍵作用。從這個(gè)角度講，在實(shí)際操作過程中，就要據(jù)此采取合理而有效的審計(jì)模式。

二、建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的短板

目前，我國的建筑施工企業(yè)中只有一些較大型的集團(tuán)化企業(yè)中有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其原因在于我國建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐起步較晚，在對(duì)內(nèi)部審計(jì)理解和管理方面并不深入。這樣一來，不但使得內(nèi)部審計(jì)工作以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，相關(guān)審計(jì)內(nèi)容也不夠豐富。更為重要的是，建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作還以傳統(tǒng)事后審計(jì)方式為主，這不但使得建筑施工企業(yè)的審計(jì)手段單一、審計(jì)組織的有效性缺乏，還由于建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)缺位、后續(xù)審計(jì)缺位、意識(shí)缺位、審計(jì)人員素質(zhì)缺位等問題的存在，讓我國建筑施工企業(yè)的審計(jì)工作面臨諸多管理漏洞。

1.建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)缺位。

當(dāng)前，很多建筑施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作還以手工操作為主，在審計(jì)實(shí)踐中更多的是借助會(huì)計(jì)賬本、表冊(cè)和憑證等完成審計(jì)任務(wù)，無法從建筑施工企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)深層次的問題。此外，在審計(jì)途徑上，很多審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)、新媒體、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的應(yīng)用顯得滯后，加之其學(xué)習(xí)步伐緩慢，使得針對(duì)建筑施工企業(yè)進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)無法取得理想中的成效。更為重要的是，一些建筑施工企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作以審計(jì)業(yè)務(wù)為主，對(duì)建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督并不系統(tǒng)和科學(xué)，缺乏全面認(rèn)識(shí)，使得審計(jì)職能無法得到充分發(fā)揮，指導(dǎo)和監(jiān)督無法到位。

2.建筑施工企業(yè)后續(xù)審計(jì)缺位。

目前，建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中存在后續(xù)審計(jì)缺位的情況，其工作的標(biāo)準(zhǔn)主要看審計(jì)報(bào)告內(nèi)要求工程項(xiàng)目部門對(duì)問題的糾正和整改意見，以及這些意見是否得到了落實(shí)，提出的建議是不是得到了采納，以及驗(yàn)證提出的措施是不是與實(shí)際相符。這樣一來，不但無助于建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提升和對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，還會(huì)讓內(nèi)部審計(jì)工作停留在前期審計(jì)環(huán)節(jié)，無法對(duì)審計(jì)意見之落實(shí)情況予以跟蹤，更無法第一時(shí)間督促相關(guān)部門和所屬單位予以整改，而這勢(shì)必會(huì)稀釋審計(jì)結(jié)果的客觀性和內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

3.建筑施工企業(yè)的審計(jì)意識(shí)缺位。

一段時(shí)間以來，部分建筑施工企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性與作用的認(rèn)識(shí)缺位，一些企業(yè)的決策者和領(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計(jì)部門并不是自愿行為，而是出于對(duì)上級(jí)檢查的應(yīng)付，以及為了滿足企業(yè)升級(jí)的要求。在這種情況下，他們就會(huì)隨意撤銷或者成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也可以隨意增加或者減少內(nèi)部審計(jì)人員。比如，把建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)歸入到其他部門，或者將內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行精簡(jiǎn)然后納入到財(cái)務(wù)管理部門，亦或是將其從財(cái)務(wù)管理部門剝離出來之后再去從事內(nèi)部審計(jì)工作。這樣一來，建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的不精準(zhǔn)定位使得內(nèi)部審計(jì)無法在企業(yè)組織中獲得較高地位，讓大量建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)顯得相對(duì)被動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)人員也無法真正獨(dú)立地開展審計(jì)工作。

4.建筑施工企業(yè)審計(jì)人員素質(zhì)缺位。

建筑施工企業(yè)內(nèi)審人員一旦在審計(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)了越軌的行為，就會(huì)想辦法找關(guān)系進(jìn)行解決，這不但消減了建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的威信，也影響了企業(yè)和審計(jì)的形象。此外，部分內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的合理性較差，建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)之前從事的是會(huì)計(jì)工作，知識(shí)相對(duì)單一，這些內(nèi)審人員在深入到工程施工項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不但不會(huì)提升審計(jì)質(zhì)量，還會(huì)降低審計(jì)效率。當(dāng)然，內(nèi)審人員的職業(yè)道德缺位也是需要關(guān)注的問題。一個(gè)基本的事實(shí)是，很多建筑施工企業(yè)的內(nèi)審人員在職業(yè)道德方面有待提高，有很多審計(jì)人員缺少獨(dú)立審計(jì)的思想，甘愿服從于上級(jí)管理者的意愿從事審計(jì)工作，甚至也有一些內(nèi)審人員信念不堅(jiān)定、責(zé)任心有待提升。

三、建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的糾正策略

經(jīng)驗(yàn)表明，對(duì)建筑施工企業(yè)來說，內(nèi)部審計(jì)工作的開展需要體現(xiàn)科學(xué)性、客觀性和合理性的特征，才能確保施工資金的正確使用，才能讓成本控制在合理的范圍之內(nèi)。為此，除了要讓施工企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的作用性外，還需要借助聯(lián)合審計(jì)優(yōu)化內(nèi)部資源、借助垂直審計(jì)重塑審計(jì)體制、借助隔層審計(jì)解決典型問題、借助審計(jì)外包整合社會(huì)資源，為建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施創(chuàng)造必要條件。

1.借助垂直審計(jì)重塑審計(jì)體制。

按照已有的經(jīng)驗(yàn)，建筑施工企業(yè)在整體信息系化程度方面較之于金融等其他行業(yè)存在顯著差距。為此，應(yīng)該強(qiáng)化建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的垂直管理，讓其內(nèi)部審計(jì)在管理模式方面從條塊分割的狀態(tài)向本級(jí)企業(yè)與上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的雙重管理范式轉(zhuǎn)變。同時(shí)，建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)范式也要按照層級(jí)差異而有所不同，以確保建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源得到優(yōu)化配置。

2.借助隔層審計(jì)解決典型問題。

對(duì)建筑施工企業(yè)來說，隔層審計(jì)指的是通過企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門直接開展的、通過下一級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的業(yè)務(wù)類別，此類業(yè)務(wù)一般是對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)或者是典型問題。比如，基層內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)建筑施工企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)其中存在顯著虧損，在確定導(dǎo)致虧損的責(zé)任時(shí)，就應(yīng)該回避企業(yè)層面原因帶來的虧損，而把有關(guān)虧損責(zé)任分解到基層審計(jì)部門，去尋找更多的客觀因素，借此確保建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)之獨(dú)立性。

3.借助審計(jì)外包整合社會(huì)資源。

建筑施工企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，可以借助審計(jì)業(yè)務(wù)外包的形式進(jìn)行。期間，要關(guān)注審計(jì)業(yè)務(wù)承包方與外包業(yè)務(wù)的選擇，借此對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行整合。此外，建筑施工企業(yè)在選擇外包業(yè)務(wù)之承包方時(shí)，應(yīng)要求其具備獨(dú)立性與專業(yè)勝任能力。其中，獨(dú)立性要求業(yè)務(wù)承包方和審計(jì)對(duì)象在實(shí)質(zhì)上和形式上都不存在利害關(guān)系;專業(yè)勝任能力指的是建筑施工企業(yè)應(yīng)該聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和造價(jià)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，以此承接建筑施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包業(yè)務(wù)，提升其經(jīng)濟(jì)性、效率性與互補(bǔ)性。

4.借助聯(lián)合審計(jì)優(yōu)化內(nèi)部資源。

建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展應(yīng)該注重監(jiān)督合力的打造。在審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的層面上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該在確保內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，聯(lián)合企業(yè)相關(guān)方面的監(jiān)督力量組成審計(jì)組，借助專家資源，強(qiáng)化審計(jì)組專業(yè)審計(jì)的勝任能力，提升審計(jì)組發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的水平，并借此給出有針對(duì)性的審計(jì)建議。而在審計(jì)成果的視角上，建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要注重和紀(jì)委監(jiān)察部門的配合，讓兩者進(jìn)行對(duì)接和資源整合。

為了保證建筑施工企業(yè)的工作流程落實(shí)到位，確保企業(yè)效益和客戶利益獲得雙贏，按照《建筑工程施工許可管理辦法》的要求（由中華人民共和國住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部令第18號(hào)確定，自2014年10月25日起施行）。2017年12月，河南省漯河市結(jié)合建筑施工企業(yè)內(nèi)審工作的實(shí)際，以加大對(duì)工程的效能監(jiān)察力度為出發(fā)點(diǎn)，圍繞內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)管理工作展開，看其是否落實(shí)到位。同時(shí)，關(guān)注施工預(yù)算的編制情況，施工設(shè)計(jì)及預(yù)算編制的審核、審定情況，以及施工方案的確定和答復(fù)情況。甚至在施工開竣工報(bào)告、施工“三措”審批及中間檢查環(huán)節(jié)都加強(qiáng)了檢查。更為重要的是，為了能夠更好地提升施工質(zhì)量，審計(jì)人員還重點(diǎn)考查了工程材料采購情況，工程質(zhì)量是否符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，施工合同的簽訂情況以及各項(xiàng)費(fèi)用的收繳、使用和管理情況，客戶對(duì)建筑施工的滿意情況等，通過調(diào)查、分析和研判，最終得出了很多值得借鑒的信息。

四、結(jié)語

建筑施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能正在從傳統(tǒng)監(jiān)督、評(píng)價(jià)，轉(zhuǎn)向監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢服務(wù)，以往的“監(jiān)督導(dǎo)向型”審計(jì)正在被“服務(wù)導(dǎo)向型”審計(jì)取代，審計(jì)重點(diǎn)也從單純財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)到了以效益型為主的管理審計(jì)。

參考文獻(xiàn)

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（作者單位：西安科技大學(xué)）