康麗雅

摘要：隨著政府財(cái)務(wù)會計(jì)體系和政府預(yù)算會計(jì)體系“雙體系”的建立，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作面臨著許多新挑戰(zhàn)。在這種環(huán)境下，必須高度重視《政府會計(jì)制度》執(zhí)行工作，及時(shí)采取有效措施，應(yīng)對執(zhí)行過程中存在的問題。本文簡要分析了行政事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計(jì)制度》中存在的問題，并有針對性地提出了應(yīng)對措施，希望能對行政事業(yè)單位順利過渡到政府會計(jì)核算新模式有所幫助。

關(guān)鍵詞：“雙體系”;行政事業(yè)單位;政府會計(jì)制度;問題;措施

2015年，《政府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》提出政府會計(jì)由財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)構(gòu)成，這標(biāo)志著政府財(cái)務(wù)會計(jì)體系和政府預(yù)算會計(jì)體系“雙體系”的形成。2017年末，《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表》出臺，要求所有行政事業(yè)單位自2019年1月1日起執(zhí)行新制度。“財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)適度分離并相互銜接”的政府會計(jì)核算新模式，使得行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作面臨著會計(jì)協(xié)調(diào)和部門配合的問題，必須采取有效措施，以保證財(cái)政資金、資源的合理配置和有效利用，促進(jìn)整個(gè)政府財(cái)務(wù)體系的健康穩(wěn)定發(fā)展。

一、“雙體系”下行政事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計(jì)制度》的問題

（一）會計(jì)協(xié)調(diào)問題

《政府會計(jì)制度》重構(gòu)了政府會計(jì)核算模式，行政事業(yè)單位在執(zhí)行過程中，必然會遇到財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的協(xié)調(diào)問題。具體如下：

一是會計(jì)核算基礎(chǔ)的協(xié)調(diào)。長期以來，除開展經(jīng)營活動(dòng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算外，行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)收支核算過程中，均采用收付實(shí)現(xiàn)制?！墩畷?jì)制度》要求以權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入和費(fèi)用的核算，以便及時(shí)反映行政事業(yè)單位的收支情況和經(jīng)營績效。多數(shù)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員對權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)知識及操作應(yīng)用不熟悉，要在“雙體系”背景下熟練開展會計(jì)核算工作，存在著較大的難度，需要一個(gè)調(diào)整適應(yīng)的過程。

二是預(yù)算報(bào)表編制的協(xié)調(diào)?！墩畷?jì)制度》強(qiáng)調(diào)必須高度重視預(yù)算的可行性，對預(yù)算會計(jì)科目及其核算內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和受托代理資產(chǎn)、預(yù)計(jì)負(fù)債等核算內(nèi)容，以進(jìn)一步完善預(yù)算會計(jì)功能。在這種情況下，如何更好地對預(yù)算報(bào)表進(jìn)行編制和調(diào)整，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息與預(yù)算信息的無縫對接，是行政事業(yè)單位需要解決的一個(gè)關(guān)鍵問題。

三是財(cái)務(wù)報(bào)表編制的協(xié)調(diào)?！墩畷?jì)制度》要求行政事業(yè)單位將財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會計(jì)報(bào)表分離，分別采用權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行編制，以減少報(bào)表調(diào)整的內(nèi)容。但在實(shí)際操作過程中，也暴露出內(nèi)部交易抵消涉及面較廣，業(yè)務(wù)量相對繁瑣，數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換都需要手工進(jìn)行，不僅工作量較大，而且容易出現(xiàn)人工專業(yè)判斷差錯(cuò)和操作誤差等問題。

（二）部門配合問題

一直以來，行政事業(yè)單位組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)以及組織管理模式的選擇都是以預(yù)算會計(jì)作為基礎(chǔ)?！半p體系”使得現(xiàn)有管理機(jī)制暴露出很多問題，單位內(nèi)各職能部門之間的協(xié)調(diào)配合十分關(guān)鍵，為確?！墩畷?jì)制度》的有效執(zhí)行，必須推動(dòng)管理機(jī)制的調(diào)整和創(chuàng)新。各部門配合問題體現(xiàn)在如下方面：

一是思想認(rèn)識不到位?！墩畷?jì)制度》實(shí)施后，很多行政事業(yè)單位都沒有形成足夠的正確認(rèn)識，存在領(lǐng)導(dǎo)層不重視，財(cái)務(wù)人員缺乏學(xué)習(xí)積極性的問題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門無法熟練掌握和執(zhí)行《政府會計(jì)制度》，新舊制度無法實(shí)現(xiàn)順利銜接，影響了財(cái)務(wù)管理工作的有效開展。

二是資產(chǎn)管理交叉。大部分行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和資產(chǎn)管理歸于不同部門，管理部門在收到實(shí)物時(shí)，進(jìn)行資產(chǎn)登記;而財(cái)務(wù)部門則依照發(fā)票信息在財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行核算，容易導(dǎo)致資產(chǎn)管理部門與財(cái)務(wù)部門資產(chǎn)入賬時(shí)間不一致，繼而影響后續(xù)的資產(chǎn)折舊，甚至出現(xiàn)資產(chǎn)管理不規(guī)范、賬實(shí)不符等問題，導(dǎo)致政府財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏準(zhǔn)確性。

三是監(jiān)督機(jī)制淪為表象。多數(shù)行政事業(yè)單位都沒有構(gòu)建起完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，日常核算與財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的很多問題都被隱藏。在“雙體系”背景下，這些問題開始逐漸暴露出來。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的欠缺，影響了財(cái)務(wù)部門數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，也影響了《政府會計(jì)制度》效用的發(fā)揮。

二、“雙體系”下行政事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計(jì)制度》的對策

（一）關(guān)注人員的提升。再好的制度都需要人來推行和執(zhí)行

首先，應(yīng)提升各行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)識。各級政府在《政府會計(jì)制度》執(zhí)行過程中，應(yīng)該加大宣傳力度，提升各級各單位領(lǐng)導(dǎo)層對新制度的重視，促使其要求財(cái)務(wù)人員更好地學(xué)習(xí)新制度，掌握新的業(yè)務(wù)知識，給財(cái)務(wù)人員安排更多參加相關(guān)制度的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，有利于新制度的推行。

其次，應(yīng)該提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。各級財(cái)政部門應(yīng)該多舉辦《政府會計(jì)制度》的專題講座，組織相關(guān)財(cái)務(wù)人員分批進(jìn)行細(xì)致深入的學(xué)習(xí)。提升其對于《政府會計(jì)制度》的執(zhí)行能力，對于報(bào)表編制中存在的事項(xiàng)抵消問題，要求財(cái)務(wù)人員必須在工作底稿中做好資產(chǎn)、收入、負(fù)債以及支出等項(xiàng)目的分別抵消，避免出現(xiàn)缺漏，同時(shí)需要強(qiáng)化對內(nèi)部業(yè)務(wù)往來的甄別與判斷能力，明確內(nèi)部交易事項(xiàng)對于報(bào)表項(xiàng)目的影響，做好調(diào)整優(yōu)化，有利于新制度的執(zhí)行。

再次，增加行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員之間的交流機(jī)會。各系統(tǒng)內(nèi)，可以由主管部門組織本系統(tǒng)的財(cái)務(wù)人員一起交流新制度的執(zhí)行情況，彼此互相學(xué)習(xí)分享。甚至邀請上級財(cái)政部門的專家到現(xiàn)場，針對本系統(tǒng)財(cái)務(wù)人員在執(zhí)行新制度過程中遇到的問題和困難以及解決措施進(jìn)行交流解答，推動(dòng)新舊制度的有效銜接。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制

1.強(qiáng)化資產(chǎn)內(nèi)部控制。2016年，我國就行政事業(yè)單位擁有的國有資產(chǎn)進(jìn)行了清查，完成了損益認(rèn)定和賬務(wù)清理，不過仍有不少行政事業(yè)單位在日常資產(chǎn)管理中暴露出許多問題。

首先，要求通過有效的內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理活動(dòng)規(guī)范有序，提升財(cái)政資金使用效益。從政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的背景分析，要求行政事業(yè)單位必須保證單位資產(chǎn)及負(fù)債的準(zhǔn)確性，制定切實(shí)可行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，通過定期資產(chǎn)盤點(diǎn)等措施來保證賬實(shí)相符。

其次，應(yīng)該加強(qiáng)資產(chǎn)管理部門與財(cái)務(wù)部門之間及時(shí)、有效溝通。制定相關(guān)資產(chǎn)生命周期的流程控制，使得每項(xiàng)資產(chǎn)從采購——到貨登記——入賬——報(bào)廢，各環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)責(zé)任有效地對接。資產(chǎn)管理部門與財(cái)務(wù)部門必須通過票據(jù)流轉(zhuǎn)確保資產(chǎn)的登記時(shí)間一致，以保證后期資產(chǎn)的折舊計(jì)提和報(bào)廢處理，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)規(guī)范管理和財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確。

2.強(qiáng)化單位內(nèi)部審計(jì)控制。行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門或者成立審計(jì)小組，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作的定期自我評價(jià)，對于發(fā)現(xiàn)的問題，必須及時(shí)進(jìn)行總結(jié)，采取有效措施做好改進(jìn)，部門負(fù)責(zé)人則應(yīng)該就自身工作中與財(cái)務(wù)部門關(guān)聯(lián)密切的工作進(jìn)行定期分析檢查，重大事項(xiàng)需要及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。鑒于在實(shí)際工作中，很多行政事業(yè)單位人員編制不足，沒有條件實(shí)現(xiàn)這些。筆者建議，各系統(tǒng)由主管部門牽頭成立審計(jì)小組，建立定期輪流審計(jì)機(jī)制，成員從系統(tǒng)內(nèi)各單位財(cái)務(wù)人員抽調(diào)，定期對本系統(tǒng)內(nèi)各單位進(jìn)行財(cái)務(wù)審查。長此以往，可以帶動(dòng)整個(gè)系統(tǒng)財(cái)務(wù)秩序的良性發(fā)展，實(shí)現(xiàn)新制度的有效執(zhí)行。

（三）完善信息平臺

新時(shí)期，行政事業(yè)單位需要進(jìn)一步落實(shí)會計(jì)信息化建設(shè)，促進(jìn)會計(jì)核算質(zhì)量的提高，借助先進(jìn)的信息化技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)“雙體系”下財(cái)務(wù)體系和預(yù)算體系的相互協(xié)調(diào)和適度分離。多數(shù)行政事業(yè)單位原采用的信息系統(tǒng)都是基于收付實(shí)現(xiàn)制，無法滿足“雙體系”對于財(cái)務(wù)會計(jì)核算的功能需求，尤其是《政府會計(jì)制度》的實(shí)施，權(quán)責(zé)發(fā)生制和平行記賬使得會計(jì)核算變得越發(fā)繁瑣，“雙報(bào)表”之間的勾稽關(guān)系使得報(bào)告的編制更加復(fù)雜。行政事業(yè)單位需要及時(shí)對信息系統(tǒng)進(jìn)行完善或者更換，確保其能夠滿足財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的雙重核算要求，實(shí)現(xiàn)對于日常會計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告的全面覆蓋，融入到內(nèi)部控制中，在減輕財(cái)務(wù)人員工作壓力的同時(shí)，也能夠提高財(cái)務(wù)工作效率和確實(shí)保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。

總而言之，伴隨著“雙體系”的確立，行政事業(yè)單位在執(zhí)行《政府會計(jì)制度》過程中，暴露出不少問題。要求管理人員和財(cái)務(wù)人員做好深入細(xì)致的研究，分析問題產(chǎn)生的原因，提出對策，確保行政事業(yè)單位能夠?qū)崿F(xiàn)新舊制度的有效銜接，從人員、管理和信息平臺等方面，提升《政府會計(jì)制度》執(zhí)行的效果，實(shí)現(xiàn)自身的健康穩(wěn)定發(fā)展。

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