摘要：供熱價(jià)格調(diào)整關(guān)系群眾切身利益，供熱定價(jià)成本應(yīng)當(dāng)按照“合法、相關(guān)、合理”的原則確定。由于供熱方式、社會(huì)資金、資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)核算等方面的原因，供熱定價(jià)成本監(jiān)審工作比較復(fù)雜。本文從提高熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)成本監(jiān)審工作的科學(xué)化、規(guī)范化水平;嚴(yán)格核減不得計(jì)入定價(jià)成本的費(fèi)用，重視供熱資產(chǎn)折舊計(jì)提問(wèn)題等方面，探討如何規(guī)范供熱定價(jià)成本監(jiān)審行為。

關(guān)鍵詞：供熱定價(jià)成本監(jiān)審：熱電聯(lián)產(chǎn);入網(wǎng)費(fèi)核減;折舊

成本監(jiān)審是政府價(jià)格主管部門(mén)通過(guò)審核經(jīng)營(yíng)者成本，核定政府制定價(jià)格成本的行為，是政府制定和調(diào)整價(jià)格的重要程序，是價(jià)格監(jiān)管的重要內(nèi)容。供熱行業(yè)是具有基礎(chǔ)性、公共性、壟斷性的重要特許行業(yè)，供熱定價(jià)成本監(jiān)審工作的質(zhì)量，關(guān)系著人民群眾的切身利益，應(yīng)當(dāng)按照“合法、相關(guān)、合理”的原則準(zhǔn)確核定成本，并考慮消費(fèi)者的承受能力制定和調(diào)整熱價(jià)。但由于供熱方式、社會(huì)資金、資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)核算等方面的原因，供熱定價(jià)成本監(jiān)審工作相對(duì)復(fù)雜。根據(jù)供熱行業(yè)現(xiàn)狀，本文對(duì)供熱定價(jià)成本監(jiān)審中的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、提高熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)成本監(jiān)審工作的科學(xué)化、精細(xì)化、規(guī)范化水平

熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)投資體量龐大、專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)、生產(chǎn)管理復(fù)雜，兼營(yíng)生產(chǎn)“電”、“熱”兩種商品，能否采用科學(xué)合理的方法分配電、熱成本是準(zhǔn)確監(jiān)審的關(guān)鍵。監(jiān)審工作“宜細(xì)、宜深、宜準(zhǔn)”，不能簡(jiǎn)單地用一個(gè)比例把各個(gè)方面、各個(gè)階段的成本和費(fèi)用在“熱”“電”之間分?jǐn)?。供熱業(yè)務(wù)的專(zhuān)屬費(fèi)用直接歸集為供熱成本，能夠劃分清楚的供熱專(zhuān)職人員的職工薪酬、熱網(wǎng)部分設(shè)備折舊費(fèi)、材料費(fèi)、維修費(fèi)由熱力產(chǎn)品承擔(dān);供熱與供電業(yè)務(wù)共同發(fā)生的燃料動(dòng)力費(fèi)用、材料費(fèi)用、生產(chǎn)部門(mén)職工薪酬和制造費(fèi)用依據(jù)“供熱標(biāo)準(zhǔn)煤耗用比例”分?jǐn)?按照借款用途分清電、熱占用借款所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)分別列入電、熱費(fèi)用，劃分不清的按供熱、供電業(yè)務(wù)的收入比例分?jǐn)?管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、稅金及附加按照供熱、供電業(yè)務(wù)的收入比例分?jǐn)偅w現(xiàn)“配比原則”。

價(jià)格主管部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)和熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)的溝通，建立熱價(jià)成本動(dòng)態(tài)監(jiān)審的長(zhǎng)效工作機(jī)制，通過(guò)數(shù)據(jù)核對(duì)、細(xì)化調(diào)查、實(shí)地走訪(fǎng)、延伸審核等細(xì)致的工作，有針對(duì)性地引導(dǎo)、規(guī)范企業(yè)在生產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)核算方面的基礎(chǔ)工作，做到指標(biāo)口徑科學(xué)規(guī)范、核算精細(xì)準(zhǔn)確、數(shù)據(jù)真實(shí)有支撐，最大限度還原熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)中“熱”產(chǎn)品的真實(shí)成本。

二、“擠水分”、“減成本”嚴(yán)格界定不得計(jì)入定價(jià)成本的費(fèi)用項(xiàng)目

（一）核減不能計(jì)入供熱成本的入網(wǎng)費(fèi)是實(shí)際監(jiān)審工作的難點(diǎn)

國(guó)家發(fā)改委《政府制定價(jià)格成本監(jiān)審辦法》（2017年第8號(hào)令）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）規(guī)定“雖與監(jiān)審商品或者服務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程有關(guān)、但有專(zhuān)項(xiàng)資金來(lái)源予以補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用不得計(jì)入定價(jià)成本”。供熱企業(yè)收取的入網(wǎng)費(fèi)就是與“熱”這種商品密切相關(guān)但有專(zhuān)項(xiàng)資金進(jìn)行補(bǔ)償?shù)纳鐣?huì)資金。企業(yè)入網(wǎng)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照供熱管網(wǎng)折舊年限分?jǐn)偤笥枰院藴p;或者按監(jiān)審年度企業(yè)入網(wǎng)費(fèi)的“遞延收益”沖減總成本。財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2003]16號(hào)）規(guī)定“向客戶(hù)收取一次性入網(wǎng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)記入“遞延收益”科目，按合理期限平均攤銷(xiāo)，分期確認(rèn)為收入”。即供熱企業(yè)應(yīng)將收到的每筆入網(wǎng)費(fèi)按管網(wǎng)使用年限分期核算計(jì)入當(dāng)年收入。供熱成本監(jiān)審時(shí)，只需要從監(jiān)審年度供熱成本中剔除當(dāng)年分?jǐn)偟摹斑f延收益”即可。而實(shí)際上供熱企業(yè)收取入網(wǎng)費(fèi)，管理和核算均不規(guī)范。有的故意隱匿收入;有的被抵頂債務(wù)、房屋;部分國(guó)有企業(yè)將供熱入網(wǎng)費(fèi)計(jì)入“資本公積”科目，視為熱用戶(hù)捐贈(zèng)的資本和社會(huì)的無(wú)償投入。用入網(wǎng)費(fèi)購(gòu)置的供熱設(shè)施設(shè)備通過(guò)計(jì)提折舊進(jìn)入供熱成本，從而造成供熱企業(yè)的收入、成本、資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)都有“水份”，企業(yè)的虧損程度被放大。政府主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)供熱單位入網(wǎng)費(fèi)的使用進(jìn)行監(jiān)管，掌握社會(huì)資金在供熱領(lǐng)域的積累規(guī)模，在核定熱價(jià)成本中剔除這部分重復(fù)由消費(fèi)者“買(mǎi)單”的成本。

（二）控制定員和工資水平，核減供熱成本中超過(guò)規(guī)定的職工工資及工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等

在實(shí)際監(jiān)審中，大型熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)強(qiáng)調(diào)人工成本應(yīng)該按照本單位實(shí)際支付給職工的工資計(jì)算;但《辦法》規(guī)定職工工資不得超過(guò)統(tǒng)計(jì)部門(mén)公布的當(dāng)?shù)卦撔袠I(yè)職工平均工資水平。大型壟斷企業(yè)職工的工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼大大高于行業(yè)平均水平，有的國(guó)企賬面虧損，獎(jiǎng)金發(fā)放照舊，職工收入水平的增長(zhǎng)沒(méi)有同企業(yè)效益增長(zhǎng)掛鉤。因此監(jiān)審中要將這些因素“擠出去”。低于行業(yè)平均工資水平據(jù)實(shí)計(jì)入定價(jià)成本，高于行業(yè)平均工資的部分不能進(jìn)入定價(jià)成本。以核定的工資為基礎(chǔ)，超過(guò)規(guī)定支付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等也要從成本中扣除。并按行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)控制崗位定員，企業(yè)富余人員、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的人員經(jīng)費(fèi)均不能計(jì)入成本。

三、重視供熱資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)提問(wèn)題

近年房地產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展導(dǎo)致供熱需求增加，管網(wǎng)投資呈不斷上升趨勢(shì)，與管網(wǎng)資產(chǎn)相關(guān)的熱力站、隔壓站、中繼泵站等資產(chǎn)規(guī)模也在持續(xù)擴(kuò)大。作為供熱生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的實(shí)物基礎(chǔ)，固定資產(chǎn)折舊在熱價(jià)成本中所占比重較大，要從以下兩個(gè)方面把握對(duì)資產(chǎn)折舊費(fèi)用的監(jiān)審。

（一）嚴(yán)格界定進(jìn)入熱價(jià)成本的固定資產(chǎn)的范圍

不能提供價(jià)值有效證明的、由政府補(bǔ)助或者社會(huì)無(wú)償投入的資產(chǎn);未投入實(shí)際使用的資產(chǎn);盤(pán)虧、毀損、閑置和出售的資產(chǎn);與供熱無(wú)關(guān)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的固定資產(chǎn);出租、轉(zhuǎn)讓或閑置的固定資產(chǎn);折舊期滿(mǎn)的固定資產(chǎn)等均不能進(jìn)入熱價(jià)計(jì)提折舊的資產(chǎn)范圍。新增的固定資產(chǎn)依據(jù)竣工決算報(bào)告和相關(guān)原始購(gòu)置憑證核定;已投入使用未形成竣工決算報(bào)告的固定資產(chǎn)，可按經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)認(rèn)可的評(píng)估價(jià)值合理確定，保證進(jìn)入熱價(jià)成本的固定資產(chǎn)“原值”的準(zhǔn)確性。

（二）合理把握固定資產(chǎn)折舊“計(jì)提年限”

很多被監(jiān)審企業(yè)強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)折舊年限應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定計(jì)算，實(shí)際上準(zhǔn)則對(duì)各類(lèi)固定資產(chǎn)的折舊年限沒(méi)有明確的規(guī)定。企業(yè)所得稅法規(guī)定了最低的折舊年限，大于最低折舊年限計(jì)提的折舊都可計(jì)入企業(yè)成本進(jìn)行所得稅稅前扣除。監(jiān)審中不能按稅法規(guī)定的最低年限來(lái)確認(rèn)年限，也不許采用加速折舊方法，這樣縮短折舊年限會(huì)人為擴(kuò)大熱價(jià)成本中的折舊費(fèi)用。《辦法》規(guī)定：折舊年限應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、設(shè)計(jì)使用年限和行業(yè)規(guī)范，并考慮資產(chǎn)使用狀況合理核定。經(jīng)營(yíng)者確定的固定資產(chǎn)折舊年限明顯低于實(shí)際使用年限，成本監(jiān)審時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際使用年限調(diào)整折舊年限。

四、維修費(fèi)監(jiān)審區(qū)分“資本性支出”和“收益性支出”進(jìn)行

《辦法》規(guī)定“修理費(fèi)用原則上據(jù)實(shí)核定，也可以按照固定資產(chǎn)原值的一定比例核定，或者在固定資產(chǎn)原值的一定比例內(nèi)據(jù)實(shí)核定?！钡趯?shí)際工作中供熱維修的情況比較復(fù)雜，尤其是在污染防治燃煤鍋爐“拆小并大”后維修問(wèn)題相對(duì)突出。有的是為不太匹配兼容的供熱系統(tǒng)的“硬件”支付“重組費(fèi)用”;有的是為沉積多年的歷史問(wèn)題“買(mǎi)單”。對(duì)老舊小區(qū)原有供熱管網(wǎng)實(shí)施改造發(fā)生的費(fèi)用，無(wú)論是與接管企業(yè)還是已經(jīng)退出原供熱企業(yè)的資產(chǎn)原值都沒(méi)有實(shí)質(zhì)關(guān)聯(lián)，只能根據(jù)實(shí)際情況劃分資本性支出和收益性支出，符合資產(chǎn)入賬條件的，應(yīng)予資本化后以折舊形式進(jìn)入成本，中小型維修可以據(jù)實(shí)核定;大修不能一次性計(jì)入熱價(jià)成本，應(yīng)當(dāng)確定合理的期限進(jìn)行分期攤銷(xiāo)。監(jiān)審中還應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審核維修工程的合同和預(yù)、結(jié)算書(shū)，分析判斷維修項(xiàng)目的真實(shí)合理性。

供熱價(jià)格關(guān)系民生和社會(huì)穩(wěn)定，“清楚亮成本、明白調(diào)價(jià)格”，價(jià)格主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)供熱行業(yè)成本的科學(xué)監(jiān)管，規(guī)范成本監(jiān)審行為，結(jié)合當(dāng)?shù)毓釋?shí)際，充分考慮地方財(cái)政和終端用戶(hù)的承受能力等情況，依照程序科學(xué)合理地制定、調(diào)整熱力價(jià)格，并不斷發(fā)揮供熱定價(jià)成本監(jiān)審在約束行業(yè)成本上升、維護(hù)國(guó)家和消費(fèi)者利益、促進(jìn)壟斷行業(yè)良性發(fā)展等方面的積極作用。

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