陳卓珺

摘要：隨著“營改增”在全國范圍內(nèi)全面實施，我國有很多企業(yè)都在“營改增”大環(huán)境下獲得了一定的紅利，對企業(yè)發(fā)展有著積極的影響。但是在這個大環(huán)境下企業(yè)應(yīng)當把握好當前相關(guān)政策，積極做好納稅籌劃工作，更好地控制和防范稅務(wù)籌劃風險的發(fā)生。本文就降稅費對企業(yè)的影響及納稅籌劃進行深入探析，文章不僅闡述了降稅費的相關(guān)政策及納稅籌劃的相關(guān)概念，還對企業(yè)發(fā)展的幾點積極影響進行了分析，并對我國企業(yè)納稅籌劃提出了幾點建議，希望能夠為企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展提供一定保障。

關(guān)鍵詞：降稅費;企業(yè);納稅籌劃

一、降稅費的相關(guān)政策內(nèi)容及納稅籌劃的相關(guān)概念

（一）降稅費的相關(guān)政策內(nèi)容

降稅費主要針對的還是增值稅，增值稅是指產(chǎn)生貨物銷售行為、應(yīng)稅勞務(wù)、進口貨物的單位和個人針對其增值額需要征收的一種稅種。增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，其計稅依據(jù)是商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額?？紤]到一些商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準確計算，我國在征收增值稅時吸取了國際上的成功經(jīng)營，采用稅款抵扣方式進行稅款征收。自2016年5月1日起，我國在全國范圍內(nèi)開始推行營改增，實施營改增之后一些原先營業(yè)稅征稅過程中所出現(xiàn)的問題被妥善解決，營改增取得了一定的成效。我國政府于2018年提出降低企業(yè)稅負，逐步深化企業(yè)增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè)增值稅的稅率由17%降至16%后再降到13%，將交通運輸業(yè)等行業(yè)的增值稅率由11%降至10%后再降到9%，小規(guī)模納稅人的增值稅起征點每月由3萬提高到10萬?；谖覈髽I(yè)在增值稅下調(diào)背景下，如何做好企業(yè)的納稅籌劃工作至關(guān)重要。

（二）納稅籌劃的相關(guān)概念

納稅籌劃是企業(yè)合理避稅的最重要手段，指的是基于相關(guān)法律法規(guī)和稅收優(yōu)惠政策，通過自主或委托方式，對單位經(jīng)營、投資、理財?shù)认嚓P(guān)事宜納稅方案進行安排和策劃，通過稅費減免來說實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。企業(yè)開展稅收籌劃不僅要遵循合法性原則，而且還應(yīng)當遵循經(jīng)濟性、綜合性以及預見性原則。第一，合法性原則。企業(yè)開展納稅籌劃相關(guān)工作過程中遵循的最基本原則就是合法性原則，因為如果納稅籌劃違背了相關(guān)法律法規(guī)，那么納稅籌劃就不再是合理避稅，而成為了偷稅漏稅;第二，經(jīng)濟性原則。納稅籌劃并不是沒有成本的，而是需要一定的資金作為支撐，所產(chǎn)生的成本包括籌劃成本、實施成本以及風險成本。所以企業(yè)在開展納稅籌劃時應(yīng)當考慮到成本是否能夠與納稅籌劃收益相匹配，如果納稅籌劃收益少于所付出的成本，那么納稅籌劃就失去了意義;第三，綜合性原則。企業(yè)納稅籌劃并不是單一的，而是需要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、其他經(jīng)營決策以及管理活動統(tǒng)一協(xié)調(diào)后開展;第四，預見性原則。企業(yè)納稅籌劃表現(xiàn)在對自身經(jīng)濟活動的預見和對稅收外部環(huán)境的預見，需要基于內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境對納稅籌劃方案進行制定。

二、降稅費對企業(yè)發(fā)展的幾點積極影響

稅費的降低直接減輕了企業(yè)的負擔，對企業(yè)發(fā)展起著一定積極的影響，主要體現(xiàn)在擴大企業(yè)利潤空間、提升企業(yè)市場競爭力以及促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級幾個方面。

（一）擴大企業(yè)利潤空間

近些年來，我國市場經(jīng)濟呈現(xiàn)出緩增長趨勢，在虛擬經(jīng)濟泡沫、生產(chǎn)成本上升等多種因素的綜合作用下，我國實體經(jīng)濟不斷下行，整體大環(huán)境略顯消極。在這種大環(huán)境下，我國企業(yè)稅負如果仍然按照原先的情況直接增加企業(yè)的壓力。企業(yè)的主要成本具有多樣性特點，不僅包括稅費負擔，用工成本、用地成本，而且還包括物流成本、融資成本等，其中稅費負擔占企業(yè)相當一部分比例，2018年5月1日我國增值稅稅率由17%下調(diào)至16%，增值稅的下調(diào)使得企業(yè)進項稅率與銷項稅率的差距大幅縮小，降稅負在一定程度上可以大大降低企業(yè)的總成本，間接提升企業(yè)的利潤，對企業(yè)穩(wěn)健運營有很大幫助。以華為為例，2017年華為所繳納的稅金相當于2.29倍的凈利潤，是企業(yè)全年營業(yè)收入總額的18%，如此具有規(guī)模的企業(yè)承受著巨大的稅金負擔對于企業(yè)發(fā)展非常不利，直接降低稅費在一定程度上可以促進企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

（二）提升企業(yè)市場競爭力

降稅費主要針對的是增值稅，降稅費在一定程度上可以提升企業(yè)尤其是外貿(mào)企業(yè)的市場競爭力。按照成本加成定價法則，增值稅會表現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的末端，也就是產(chǎn)品的銷售價格中。根據(jù)工信部的報告顯示，現(xiàn)階段我國外貿(mào)企業(yè)的競爭對手主要包括韓國、日本、越南、印度尼西亞等國，其中韓國、越南、印度尼西亞等國的增值稅稅率為10%，日本的增值稅稅率為5%，但是我國現(xiàn)階段增值稅稅率明顯高于國外其他國家同類產(chǎn)品的市場價格，企業(yè)市場競爭壓力非常大。降低企業(yè)稅費在一定程度上可以通過降低其生產(chǎn)成本來使其產(chǎn)品在市場上更具價格優(yōu)勢，尤其是對那些無法 進行增值稅抵扣的企業(yè)更是有著直接利好。以湖南省為例，2017年湖南省全省進口額為868.8億元人民幣，如果按照2018年稅率降低后進行核算，湖南省全省進口企業(yè)減稅額可以達到5億元。其中鋼鐵企業(yè)作為湖南省進口量主力，漣鋼、湘鋼和冷鋼一年一共進口鐵礦石大約兩千萬噸，如果按照降稅后的情況進行核算，不考慮市場價格大幅變動的情況下，光在進口環(huán)節(jié)這三家企業(yè)就可以減少稅負約一億元。

（三）促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級

以往的高速發(fā)展已經(jīng)不能夠適應(yīng)當前我國國情，鑒于此我國企業(yè)應(yīng)當重視企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，尋求高質(zhì)量發(fā)展路徑。降低稅負在一定程度上可以促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，對企業(yè)未來發(fā)展非常有利。以我國農(nóng)業(yè)深加工企業(yè)為例，以往我國農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)稅收負擔較重，進項稅率與銷項稅率之間的6%的差額使得這些企業(yè)出現(xiàn)了“高征低扣”的窘迫局面。而稅費下調(diào)政策出臺之后，意味著國家將運用稅收政策對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)進行扶持，打破了以往“高征低扣”的窘迫局面，進而提升了企業(yè)實際利潤，使企業(yè)能夠?qū)⒏噘Y金投入到科技研發(fā)中去，進而促進農(nóng)產(chǎn)品加工產(chǎn)品質(zhì)量的提升，實現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

三、對于我國企業(yè)納稅籌劃的幾點建議

雖然我國已經(jīng)實現(xiàn)了稅費的降低，但是如果企業(yè)不把握好這一利好，妥善開展納稅籌劃的話，那么企業(yè)利潤有可能在一定程度上受到影響。鑒于此本節(jié)提出了增加可抵扣進項稅額、加強核算管理力度、實現(xiàn)核算管理工作精細化、完善納稅籌劃管理相關(guān)規(guī)章制度、加強會計人才隊伍建設(shè)以及不斷完善內(nèi)部控制機制等建議，希望能夠通過納稅籌劃更好地降低企業(yè)成本，為企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展提供一定保障。

（一）增加可抵扣進項稅額

考慮到稅費降低是針對增值稅，企業(yè)應(yīng)當充分認識到增值稅進項稅額抵扣對稅負降低的重要性，在兼顧成本效益原則的大前提下增加可抵扣的進項稅稅額，可以通過以下幾個渠道實現(xiàn)：第一，企業(yè)可以通過固定資產(chǎn)投資方式獲取增值稅專用發(fā)票，利用固定資產(chǎn)價格很高的優(yōu)勢更好地在進出稅率差基礎(chǔ)上實現(xiàn)增值稅抵扣;第二，企業(yè)可以采取外包方式對一部分業(yè)務(wù)進行外包，尤其是考慮當前人工成本快速提升的大環(huán)境，企業(yè)通過外包方式不僅可以獲取一定數(shù)量的增值稅進項稅專用發(fā)票，而且還可以節(jié)約一定的成本，有利于稅負的降低;第三，企業(yè)不僅應(yīng)當妥善選擇信譽良好長期合作的供應(yīng)商，而且還應(yīng)當關(guān)注其是否具有一般納稅人身份，綜合考慮后選擇最優(yōu)供應(yīng)商，間接達到降低稅負的作用。

（二）實現(xiàn)核算管理工作精細化

第一，企業(yè)應(yīng)當密切關(guān)注稅率降低之后單位各類業(yè)務(wù)稅率情況，要能夠細分不同稅率收入，對不同稅率的業(yè)務(wù)進行單獨核算，有效實現(xiàn)同一或者類似業(yè)務(wù)由于稅率不同導致分別核算造成稅率從高情況的發(fā)生;第二，企業(yè)應(yīng)當不斷對自身定價體系進行完善，妥善應(yīng)用現(xiàn)代化信息技術(shù)全面實現(xiàn)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的實時溝通，及時調(diào)整產(chǎn)品價格，并對稅負進行明確，通過讓下游的企業(yè)和客戶承擔一部分稅負的方式全面實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁，進而達到降低稅負的作用。

（三）完善納稅籌劃管理相關(guān)規(guī)章制度

企業(yè)應(yīng)當進一步優(yōu)化和完善納稅籌劃管理相關(guān)規(guī)章制度，要根據(jù)企業(yè)納稅管理相關(guān)法律法規(guī)妥善進行相關(guān)崗位設(shè)置和調(diào)整，并明確各個崗位職責，一旦出現(xiàn)問題能夠及時落實到個人，避免相互推諉責任以及徇私舞弊情況的發(fā)生，間接提升相關(guān)人員的工作主觀能動性，為企業(yè)稅負的降低提供一定保障。同時，企業(yè)還應(yīng)當對納稅籌劃管理流程和內(nèi)容進行明確，盡可能地具體到細節(jié)中去，使企業(yè)納稅籌劃管理工作開展過程中有章可循。具體來說，企業(yè)應(yīng)當重視會計人員增值稅發(fā)票歸集程序及內(nèi)容，并要求其及時向稅務(wù)局認證以便用于抵扣銷項稅。在申報方面，企業(yè)還應(yīng)當加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，深入了解納稅申報程序和內(nèi)容，盡可能地去適應(yīng)增值稅的征稅方式，為企業(yè)達到稅負降低理想效果的實現(xiàn)奠定堅實基礎(chǔ)。

（四）加強會計人才隊伍建設(shè)

企業(yè)應(yīng)當對會計人員提出一定的要求，要求其深入了解和學習有關(guān)于納稅籌劃相關(guān)方式方法基礎(chǔ)上，要能夠及時根據(jù)相關(guān)政策內(nèi)容調(diào)整和優(yōu)化業(yè)務(wù)處理模式。同時，企業(yè)還應(yīng)當重視會計人員的選聘工作，可以采取面試和筆試相結(jié)合的方式進行選聘，不僅要考察其理論知識掌握情況，而且還要考察其實務(wù)能力，盡可能地選聘一些專業(yè)素質(zhì)較高的人員擔任會計相關(guān)職務(wù)。此外，企業(yè)還應(yīng)當加大營改增政策知識上的培訓力度，定期組織一些有針對性的培訓活動，邀請專業(yè)人士采取講座和下實地指導相結(jié)合的方式來提升會計人員的業(yè)務(wù)處理能力，為其在開展發(fā)票審核、認證、抵扣等業(yè)務(wù)時做出正確指導，為企業(yè)稅負的降低提供一定保障。

（五）不斷完善內(nèi)部控制機制

第一，盡可能地在材料成本獲取增值稅專用發(fā)票。企業(yè)應(yīng)當提升業(yè)務(wù)負責人獲取增值稅專用發(fā)票的意識，通過會議等正式化方式從思想上引導各項業(yè)務(wù)負責人盡可能地選擇一些能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商購買材料;第二，加強對分包單位的管理。企業(yè)要加強與分包方結(jié)算管理，堅持先開票后付款原則，妥善擬定發(fā)票獲取時間等相關(guān)內(nèi)容，以便于后續(xù)根據(jù)合同內(nèi)容順利獲取專票;第三，重視納稅風險反饋機制的構(gòu)建。企業(yè)應(yīng)當要求納稅籌劃相關(guān)人員定期開展稅務(wù)風險分析工作，通過定性與定量相結(jié)合的方式，全面分析企業(yè)稅務(wù)管理上所存在的風險在特定的時間內(nèi)及時向企業(yè)負責人反饋，以便于企業(yè)采取有效措施有效實現(xiàn)風險防控，為稅負的降低提供一定保障。

四、結(jié)論

我國未來發(fā)展的趨勢是低稅率模式和強化納稅監(jiān)管模式，隨著我國增值稅稅率的下調(diào)，給企業(yè)帶來了積極的影響，對我國經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展起著一定積極的作用。在這種大環(huán)境下企業(yè)應(yīng)當把握住機會努力做好納稅籌劃工作，可以通過增加可抵扣進項稅額、加強核算管理力度、實現(xiàn)核算管理工作精細化、完善納稅籌劃管理相關(guān)規(guī)章制度、加強會計人才隊伍建設(shè)以及不斷完善內(nèi)部控制機制等方式方法來更好地實現(xiàn)企業(yè)稅負成本的節(jié)約，為企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展提供一定保障。

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