摘 要：風(fēng)險管理審計是內(nèi)部審計的重要組成部分，是企業(yè)為適應(yīng)復(fù)雜多變的市場情況而建立的一種自我監(jiān)督管理機(jī)制，對于完善風(fēng)險管理具有重要的作用。以大型日化生產(chǎn)企業(yè)為研究對象，從公司目前的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、風(fēng)險狀況、風(fēng)險管理狀況以及風(fēng)險管理審計狀況入手，揭示該類公司在風(fēng)險管理審計方面存在的問題與不足，以期為國內(nèi)企業(yè)實(shí)施風(fēng)險管理審計提供參考。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理;內(nèi)部審計;現(xiàn)狀

文章編號：1004-7026（2019）18-0142-02 ? ? ? ? 中國圖書分類號：F239.45 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1 ?大型日化生產(chǎn)企業(yè)面臨的風(fēng)險

大型日化生產(chǎn)企業(yè)在不斷發(fā)展壯大的同時，面臨的風(fēng)險也日益增加，主要從內(nèi)、外部兩個方面進(jìn)行分析。

1.1 ?企業(yè)面臨的外部風(fēng)險

1.1.1 ?行業(yè)風(fēng)險

目前，消費(fèi)品市場競爭日趨激烈，產(chǎn)品的同質(zhì)化現(xiàn)象嚴(yán)重，市場進(jìn)入壁壘小，不斷涌現(xiàn)出新的生產(chǎn)廠家。此外，國際大品牌進(jìn)入國內(nèi)市場，如寶潔、聯(lián)合利華，并且行業(yè)內(nèi)不斷發(fā)生兼并收購，使得行業(yè)集中度提高，加劇了市場競爭[1]。

1.1.2 ?消費(fèi)者風(fēng)險

我國存在巨大的消費(fèi)品市場，并且由于消費(fèi)品是日常用品，存在重復(fù)周期性購買的特點(diǎn)。但消費(fèi)者的需求是不斷變化的，企業(yè)是否能夠把握這種變化，及時推出符合消費(fèi)者需求的產(chǎn)品是很關(guān)鍵的。同時，消費(fèi)者的忠誠度并不高，很容易受到產(chǎn)品外包裝、賣場促銷廣告的影響而改變購買決策，選擇其他廠家的產(chǎn)品[2]。

1.1.3 ?分銷商風(fēng)險

日化企業(yè)生產(chǎn)的是日常消費(fèi)品，非常依賴分銷渠道。產(chǎn)品要有良好的鋪貨率，才會提高企業(yè)的銷售量。而市場上的分銷渠道是有限的，雖然每年都有一定的增長，但對于競爭激烈的消費(fèi)品市場來說，這部分增長遠(yuǎn)不能滿足廠家的需求，因此廠家之間對分銷渠道的搶奪非常激烈，這就會導(dǎo)致廠家處于劣勢。

1.2 ?企業(yè)自身存在的風(fēng)險

1.2.1 ?銷售渠道的維護(hù)與風(fēng)險拓展

從經(jīng)銷商方面來看，公司需要與其建立良好的合作關(guān)系，以防競爭對手通過利益誘惑經(jīng)銷商，同時防止經(jīng)銷商竄貨，擾亂企業(yè)的市場秩序。此外，由于大部分商品是賒賬銷售，可能存在應(yīng)收賬款無法及時收回的情況。從大賣場方面來看，由于賣場展位有限，會存在終端陳列與展位的爭奪，這可能會使公司支付較多的展位費(fèi)。

1.2.2 ?產(chǎn)品生產(chǎn)研發(fā)風(fēng)險

在消費(fèi)品市場上，產(chǎn)品的更新?lián)Q代速度很快，唯有不斷推出符合市場需求的產(chǎn)品，企業(yè)才能發(fā)展壯大。而要想研發(fā)新產(chǎn)品，首先需要企業(yè)對市場有良好的把控，要時刻把握消費(fèi)者的需求變化，根據(jù)市場調(diào)研結(jié)果分析消費(fèi)者對產(chǎn)品的需求。大型日化生產(chǎn)企業(yè)還要具備強(qiáng)大的研發(fā)能力，能夠及時推出新產(chǎn)品。

1.2.3 ?市場營銷風(fēng)險

①做好產(chǎn)品形象的維護(hù)，通過各類宣傳手段提高企業(yè)的知名度。②在產(chǎn)品研發(fā)出來之后，大型日化生產(chǎn)企業(yè)需要確定產(chǎn)品的市場定位，即針對一類顧客還是所有消費(fèi)者。由于我國地廣人多，各地居民的生活習(xí)慣存在較大差異。在進(jìn)行市場營銷時，應(yīng)該分區(qū)域?qū)Υ?，根?jù)各地區(qū)不同的情況采取合適的營銷策略。③目前的營銷方法很多，有電視廣告、網(wǎng)絡(luò)媒體等，但最重要的是企業(yè)的營銷手段是否有足夠的吸引力，是否能夠吸引消費(fèi)者的目光。

1.2.4 ?其他風(fēng)險

除上述風(fēng)險外，大型日化生產(chǎn)企業(yè)也存在一般制造業(yè)企業(yè)所面臨的風(fēng)險，主要來自于銷售發(fā)貨流程、物資采購流程、存貨管理流程、貨幣資金管理流程、生產(chǎn)成本核算流程等。

以銷售發(fā)貨流程為例，其中最主要的風(fēng)險有賒銷未經(jīng)審批、未簽訂合同即銷售產(chǎn)品，以及發(fā)貨未經(jīng)過相關(guān)部門的審核批準(zhǔn)等。

2 ?大型日化生產(chǎn)企業(yè)的風(fēng)險管理狀況

不斷發(fā)展壯大不僅為企業(yè)帶來了機(jī)遇，也帶來了挑戰(zhàn)。為了使企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，管理層應(yīng)深刻認(rèn)識到科學(xué)管理的重要性，要在企業(yè)內(nèi)部建立全面的風(fēng)險管理體系。

2.1 ?企業(yè)的風(fēng)險管理環(huán)境

大型日化生產(chǎn)企業(yè)大都設(shè)有董事會，是公司的最高決策機(jī)構(gòu)，董事長為公司的最大股東。從組織結(jié)構(gòu)來看，首先要根據(jù)職能設(shè)立各個中心，各中心分設(shè)業(yè)務(wù)單元。此外，應(yīng)設(shè)立質(zhì)量系統(tǒng)，負(fù)責(zé)監(jiān)管產(chǎn)品的質(zhì)量，財務(wù)系統(tǒng)負(fù)責(zé)企業(yè)的財務(wù)核算，投資系統(tǒng)負(fù)責(zé)企業(yè)的投資決策。

2.2 ?風(fēng)險的識別

企業(yè)主要按照內(nèi)、外部來劃分風(fēng)險，之后按照風(fēng)險的影響程度區(qū)分是企業(yè)層級的風(fēng)險還是業(yè)務(wù)層級的風(fēng)險，目前主要采用集體討論方式確定面臨的風(fēng)險。而管理風(fēng)險幾乎涵蓋了企業(yè)的所有領(lǐng)域，包括生產(chǎn)、銷售、存貨管理、渠道管理等。但目前識別的管理風(fēng)險是企業(yè)上個年度經(jīng)過討論得出的，并未進(jìn)行相關(guān)的風(fēng)險識別工作。

2.3 ?風(fēng)險的評估

對于已經(jīng)識別出的風(fēng)險，主要從風(fēng)險發(fā)生的可能性與影響程度進(jìn)行評估，目前該項工作是由面臨風(fēng)險的部門直接進(jìn)行評估的。

2.4 ?風(fēng)險的應(yīng)對

面對不同風(fēng)險，企業(yè)采取的應(yīng)對策略也不一樣。對于一些常見的風(fēng)險，主要通過采取一些內(nèi)控舉措來降低風(fēng)險發(fā)生的概率。以銷售業(yè)務(wù)為例，由經(jīng)銷商通過電話、傳真、Email等方式在大型日化生產(chǎn)企業(yè)的物流中心下訂單。物流中心訂單部負(fù)責(zé)將訂單安排到相應(yīng)的發(fā)貨地點(diǎn)，再將生成的銷售發(fā)貨單傳送到儲運(yùn)部。儲運(yùn)部根據(jù)收到的銷售發(fā)貨單，確認(rèn)發(fā)貨的產(chǎn)品和數(shù)量后進(jìn)行發(fā)貨。發(fā)貨后，儲運(yùn)部將發(fā)貨單傳達(dá)財務(wù)部，財務(wù)人員據(jù)此登記入賬、開具發(fā)票、登記應(yīng)收賬款。之后，財務(wù)部定期將登記的應(yīng)收賬款傳達(dá)銷售總公司，由其負(fù)責(zé)貨款的催收。在收回貨款之后，財務(wù)部負(fù)責(zé)沖銷應(yīng)收賬款。

2.5 ?風(fēng)險的監(jiān)察

風(fēng)險監(jiān)察是保障風(fēng)險管理的重要舉措。目前，企業(yè)主要采取日常監(jiān)督與專項監(jiān)督相結(jié)合的方式驗證企業(yè)風(fēng)險管理的成效，并且設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，即內(nèi)部審計部門。銷售業(yè)務(wù)的監(jiān)察主要分為兩種，即銷售總公司自查和企業(yè)財務(wù)部監(jiān)督。銷售總公司內(nèi)部設(shè)有檢查部，會定期指派檢查員前往各地公司進(jìn)行檢查，一般一年內(nèi)，每個經(jīng)銷商會被檢查至少兩次以上。同時檢查部根據(jù)檢查情況和檢查結(jié)果形成報告，直接匯報給銷售總公司總經(jīng)理。而財務(wù)部檢查則通過各省市的財務(wù)人員對當(dāng)?shù)劁N售業(yè)務(wù)、銷售人員費(fèi)用報銷的真實(shí)性進(jìn)行審核，對應(yīng)收賬款進(jìn)行統(tǒng)計。

3 ?大型日化生產(chǎn)企業(yè)的風(fēng)險管理審計狀況

目前，大型日化生產(chǎn)企業(yè)都設(shè)立了內(nèi)部審計部門，負(fù)責(zé)對公司的工作進(jìn)行審查。隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，內(nèi)部審計部門的責(zé)任也增加，涉及的領(lǐng)域更廣，開始負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)營管理、風(fēng)險管理、信息系統(tǒng)等內(nèi)容的審查，其發(fā)揮的作用也越來越大，能改善企業(yè)的風(fēng)險管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大價值。

內(nèi)部審計部門目前的主要工作是在每個季度末對公司進(jìn)行1次大規(guī)模審計，同時也有一些小規(guī)模的抽查。除了查錯防弊以外，內(nèi)部審計部門也會涉及一些風(fēng)險管理工作，例如評估公司的經(jīng)營風(fēng)險。內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)對公司的風(fēng)險管理進(jìn)行審計，會在每年年初，制定企業(yè)的風(fēng)險管理審計計劃，保證企業(yè)所有的風(fēng)險管理活動都能得到定期審查。

3.1 ?準(zhǔn)備階段

企業(yè)為了搶占市場，與同行業(yè)其他企業(yè)進(jìn)行競爭，對銷售方面的管理較松，存在較大靈活性。銷售業(yè)務(wù)審計的主要目的是規(guī)范企業(yè)銷售人員的銷售行為，把控銷售費(fèi)用的使用情況，督促應(yīng)收賬款的回收等。

內(nèi)部審計部門作為風(fēng)險審計的主體，對銷售業(yè)務(wù)的審計主要是對銷售業(yè)務(wù)涉及的人和事進(jìn)行審查，即銷售總公司、各地經(jīng)銷商以及企業(yè)的銷售人員等。審查范圍涉及從銷售推廣、收到訂單到完成應(yīng)收賬款回收，整個過程中企業(yè)所面臨的風(fēng)險以及對于風(fēng)險的管理情況。對銷售業(yè)務(wù)的審計主要采用抽查手段，即通過抽查所發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，觀察相關(guān)風(fēng)險的管理情況。

3.2 ?計劃階段

目前，識別的風(fēng)險有銷售未經(jīng)審批、客戶的信用審查欠缺、發(fā)貨未經(jīng)相關(guān)部門審批、未訂立合同即銷售商品等。同時，部分銷售人員存在銷售不當(dāng)行為，濫用銷售費(fèi)用，增加了企業(yè)的開銷。此外，由于內(nèi)部審計人員認(rèn)為當(dāng)年面臨的風(fēng)險較上年變化較小，因而并未進(jìn)行識別，而是直接采用上一年的審查結(jié)果。

根據(jù)上述風(fēng)險，內(nèi)部審計部門制定了審計計劃，主要通過日常檢查與抽查相結(jié)合的方式。

3.3 ?實(shí)施階段

根據(jù)制定的審計計劃，內(nèi)部審計部門按部就班對銷售總公司和各地經(jīng)銷商實(shí)施審計。對于銷售業(yè)務(wù)的風(fēng)險識別，內(nèi)部審計部門沿用上一年度識別的風(fēng)險，與銷售總公司識別的風(fēng)險是一樣的，因而對風(fēng)險的認(rèn)識是一樣的。而對于風(fēng)險評估的審查，主要通過檢查由各部門實(shí)施的風(fēng)險評估活動來實(shí)現(xiàn)。在檢查時發(fā)現(xiàn)，對于經(jīng)銷商信用的管理不足，信用額度浮動較大，并且沒有單獨(dú)的信用管理部門。同時在檢查銷售費(fèi)用時發(fā)現(xiàn)，費(fèi)用遠(yuǎn)高于預(yù)算，超支嚴(yán)重。

3.4 ?報告階段

在經(jīng)過審計之后，內(nèi)部審計部門將發(fā)現(xiàn)的不足以及提出的審計建議形成審計報告，上交給公司總裁。并將相關(guān)的審計底稿、審計報告等資料整理歸檔。

3.5 ?后續(xù)審計階段

目前，由于內(nèi)部審計人員不足，后續(xù)審計階段基本上空白。在完成審計報告之后，后續(xù)的跟進(jìn)工作就由總公司負(fù)責(zé)，所提的建議是否得到落實(shí)，內(nèi)部審計部門并不了解。

參考文獻(xiàn)：

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