關(guān)鍵詞 跨境B2C 稅收新政策 稅收征管

作者簡介：石齊齊，湖北大學(xué)政法與公共管理學(xué)院2017級民商法學(xué)專業(yè)碩士研究生，研究方向：民商法學(xué)。

中圖分類號：D922.2 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A ? ? ? ? ? ?? ? ? ? ? ?DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2019.11.181

一、跨境B2C稅收征管現(xiàn)狀

（一）跨境B2C的稅收現(xiàn)狀

第一批海外代購者是2007年興起，距今已發(fā)展超過十個年頭。2014年我國跨境電商交易額為4.2萬億元，2016年達(dá)到了2014年的25倍，而且跨境消費(fèi)總額增速遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過整體跨境消費(fèi)人群增速。 2017年，我國的電子商務(wù)全年交易額為29.16萬億元，同比增長11.7%;其中進(jìn)口同比增長更達(dá)75.5%。 另外據(jù)海關(guān)統(tǒng)計，2018年1月至10月跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口增長53.7%。然而，雖然跨境電子商務(wù)的規(guī)模繼續(xù)擴(kuò)大，但中國也面臨著稅收大幅流失的局面。根據(jù)國家稅務(wù)局10%總稅負(fù)的保守估計，2015年跨境電商進(jìn)口交易額為8532億元，那么稅收流失就達(dá)到850億元。2016年跨境電商進(jìn)口交易額為12000億元，而實(shí)際稅收不到234億元，稅收流失高達(dá)1200億元。這么重大的稅收流失，表示出我國目前的跨境電商的稅收政策存在極大的滯后性等諸多弊端。

我國目前的跨境電子商務(wù)法律制度不完善，跨境電子商務(wù)沒有完整的稅收體系和稅收制度。并且由于跨境B2C交易的隱秘性和國際性，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有辦法得到完全的納稅人的實(shí)際交易信息，從而造成稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有辦法對全部發(fā)生的交易進(jìn)行征收和管理。

據(jù)統(tǒng)計，2013年，我國的跨境電子商務(wù)平臺已超過5000家，企業(yè)數(shù)量已突破20萬個。而且涉及的產(chǎn)品也是幾乎包括了我們所需要的方方面面的五大類產(chǎn)品：母嬰用品，美容化妝品，箱包服飾，食品保健，生活數(shù)碼。其中，典型的跨境B2C平臺1號店海淘經(jīng)營食品母嬰美妝;順風(fēng)海淘經(jīng)營食品母嬰美妝和保健等等。如此眾多的平臺和產(chǎn)品也加大了跨境B2C稅收的征管難度。

（二）跨境B2C的稅收政策

2016年以來，為了盡快解決稅收流失問題，財政部和國家稅務(wù)總局相繼發(fā)布了許多法規(guī)政策，并且在跨境電商領(lǐng)域中實(shí)行“營改增”改革。特別是財關(guān)稅〔2016〕18號，這項(xiàng)新的稅收政策解決了跨境電子商務(wù)的“戶口”問題。在稅收新政之前，我國對跨境電商零售進(jìn)口的商品僅僅征收行郵稅，而且有50元的免征稅額;實(shí)行稅收新政后，取消行郵稅并取消免征稅額，轉(zhuǎn)為征收由關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅構(gòu)成的跨境電商綜合稅。可以說經(jīng)過稅收新政之后，跨境電聲的超低門檻時代已經(jīng)過去，這在一定程度上推動了跨境電商的規(guī)范快速發(fā)展。

但是此項(xiàng)稅收新政由于客觀原因及過渡期的問題，并沒有很好的發(fā)揮出應(yīng)有的實(shí)際效果。因此商務(wù)部、財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署等部門又相繼發(fā)布財關(guān)稅2018（49）、商財發(fā)2018（486）來完善稅改新政、完善監(jiān)管工作。其中財關(guān)稅2018（49）規(guī)定自2019年1月1日起正式實(shí)施完善稅收新政策的通知，在財關(guān)稅〔2016〕18號的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步擴(kuò)大享受優(yōu)惠政策的商品范圍和交易限額。而商財發(fā)2018（486）則是主要為了解決跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口監(jiān)管過渡期后政策銜接問題。這一完善監(jiān)管工作的通知闡明了跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品監(jiān)管的一般原則，即按照個人物品監(jiān)管，而非“暫按個人物品監(jiān)管”。其次，它明確了參與跨境電商的各方主體責(zé)任，如跨境電商企業(yè)需承擔(dān)商品質(zhì)量安全主體責(zé)任，消費(fèi)者應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)等;另外，它還加大對跨境電商的支持力度，在現(xiàn)行的15個試點(diǎn)城市的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大政策適用范圍至22個試點(diǎn)城市。

二、跨境B2C稅收征管存在的主要問題

（一）缺乏專門針對性法律法規(guī)

由于跨境B2C的快速發(fā)展，但是卻沒有相配套的專門針對跨境B2C的征稅對策和法律規(guī)范來規(guī)范稅收征管的問題，其次本身跨境特點(diǎn)所帶有的稅收管轄權(quán)問題也一直沒有得到很好的解決，加劇了國際稅收征管的沖突。稅收管轄權(quán)一般是基于居民稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)來確定的，但是確定跨境B2C的稅收管轄權(quán)變得越來越困難 ?？缇矪2C跨越國籍和地域的商品往來再加上跨境電子商務(wù)本身所具有的虛擬性使得納稅人的身份往往處于很難確定的狀態(tài)中。再者跨境B2C也對來源地管轄權(quán)的確定帶去了極大的沖擊，因?yàn)榭缇畴娮由虅?wù)的常設(shè)機(jī)構(gòu)是難以確定的，而在確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的時候一般是將互聯(lián)網(wǎng)的服務(wù)器作為企業(yè)的營業(yè)地點(diǎn)，但是現(xiàn)實(shí)中，電子商務(wù)的銷售商一般并不直接的擁有互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)器，他們一般可以通過租用的方式從互聯(lián)網(wǎng)供應(yīng)商那里租用一定的儲存空間，但是這種租用合同并沒有轉(zhuǎn)移服務(wù)器的所有權(quán)，從這個意義上來說，這樣的銷售商是沒有作為常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)場所的，而且在本身何為常設(shè)機(jī)構(gòu)的這個問題界定上也是存在不同意見的，一些專家認(rèn)為將服務(wù)器作為常設(shè)機(jī)構(gòu)，一部分人又認(rèn)為可將服務(wù)器設(shè)備作為常設(shè)機(jī)構(gòu)，也有一部分人認(rèn)為將服務(wù)器的安置地作為常設(shè)機(jī)構(gòu)。

（二）新稅改政策適應(yīng)性差

由于財關(guān)稅2016（18）涉及到稅制管制等方面的重要改革，在實(shí)施稅改新政的一周內(nèi)就出現(xiàn)了很多問題，因此海關(guān)總署及相關(guān)部門決定設(shè)立政策過渡期，新政暫緩一年執(zhí)行，過渡期至2017年5月11日。2016年11月，商務(wù)部、國家稅務(wù)總局等部門再次決定將過渡期延長至2017年底。2017年9月，應(yīng)國務(wù)院相關(guān)要求，過渡期再次延長至2018年底。這三次暫緩實(shí)施導(dǎo)致稅改新政缺乏穩(wěn)定性，新稅改政策適應(yīng)性比較差。而對跨境電商來說，2019年依舊可能面臨新的稅收監(jiān)管方式改革新挑戰(zhàn)。

其次，新稅改政策的相關(guān)執(zhí)行部門銜接不到位。在稅收新政頒布之前，相關(guān)的制定機(jī)關(guān)并沒有進(jìn)行充分的調(diào)研，也并沒有采用先行先試的方式全方位的總結(jié)試點(diǎn)城市的經(jīng)驗(yàn)。雖然海關(guān)總署和財務(wù)部等進(jìn)行過相關(guān)的調(diào)研，但是調(diào)研范圍比較局限，如對化妝產(chǎn)品類入境注冊備案等有關(guān)部門并沒有進(jìn)行深層次調(diào)研。

再次，新稅改政策沒有明確區(qū)分 B2B 和 B2C，執(zhí)行細(xì)則也不完善。我國目前的稅改新政策，無論是在財關(guān)稅2016（18）還是在財關(guān)稅2018（49）中都沒有明確的區(qū)別B2B 和 B2C，但是其實(shí)在具體的條文中已經(jīng)有具體的區(qū)別對待，如“單位”和“個人”的不同規(guī)定。因此我們可以斷定，制定機(jī)關(guān)已經(jīng)看到了B2B 和 B2C 不同，只不過仍舊保守的采用曲線方式來解決問題。鑒于B2B 和 B2C的區(qū)別很大，應(yīng)當(dāng)乘勝追擊，抓住機(jī)會單獨(dú)建立B2C稅收征管具體規(guī)則。

另外，由于相關(guān)配套新稅改政策的實(shí)施細(xì)則尚未頒布，有些情況界定不明確，實(shí)施中可能會出現(xiàn)模糊地帶。

（三）稅務(wù)的稽查難度大

在傳統(tǒng)的商業(yè)模式中，稅務(wù)部門都是可以根據(jù)書面的發(fā)票和賬目單才確定應(yīng)納稅額的，但跨境B2C交易的信息基本上都是一些電子數(shù)據(jù)，這樣的特點(diǎn)使得在發(fā)生稅務(wù)計算問題和稅務(wù)稽查的時候難以確定依據(jù)憑證，雖然在2014年就有區(qū)域推行電子發(fā)票，但是尚未形成規(guī)模而且在B2C很多電商并沒有開具發(fā)票的資格和權(quán)限。并且由于支付手段和方式的多樣性，不僅需要稅務(wù)部門之間的信息流通，更要做到與銀行和第三方支付平臺之間的信息共享，存在著很大的漏洞。再者由于跨境B2C碎片化的包裹比較多，無形中也加大了海關(guān)的檢查工作量，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管難度。

三、跨境B2C稅收征管解決途徑

（一）建立跨境B2C稅收征管法律體制

歐盟也早在1997年《伯恩聲明》提出了不排除對網(wǎng)上交易征收商品稅，在2000年頒布的《新的電子商務(wù)增值稅》，對歐盟以外的公司通過互聯(lián)網(wǎng)向歐盟客戶銷售商品或提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)，應(yīng)在歐盟國家就銷售額超過10萬歐元的部分按照當(dāng)?shù)囟惵世U納增值稅。2002年頒布的《歐盟電子商務(wù)增值稅指令》要求非歐盟企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)向歐盟成員提供數(shù)字產(chǎn)品時繳納相應(yīng)的增值稅。這都可以看出歐盟實(shí)行的是差別化的有步驟的稅收政策 ，歐盟電子稅收政策的范圍在不斷的擴(kuò)大，由原來的對歐盟企業(yè)征稅到對非歐盟企業(yè)的統(tǒng)一征稅，課稅的對象也在不斷的調(diào)整和擴(kuò)大，繳稅主體也是相應(yīng)的擴(kuò)大。歐盟更加重視稅負(fù)的實(shí)質(zhì)公平，采取的是有差別的稅收征管政策來逐步的實(shí)現(xiàn)對跨境電子商務(wù)的管理。正如歐盟采取的逐步完善的措施一樣，我國對跨境B2C的稅收征管也應(yīng)該在有所差別的稅收政策中不斷地去完善并結(jié)合其他的相應(yīng)的措施去解決征管乏力中的具體問題。

第一方面要明確我國已經(jīng)在稅務(wù)征管中做出了很多努力但是仍面臨不能適應(yīng)跨境B2C快速發(fā)展的問題，建立跨境B2C稅收征管法律體制并以新稅改政策頒布和完善為契機(jī)深化改革。有必要與新頒布的《電子商務(wù)法》的有關(guān)規(guī)定聯(lián)系起來，特別是在電子商務(wù)平臺責(zé)任和消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)方面。如有必要可以適時修訂《電子商務(wù)法》并在其中專章規(guī)定跨境B2C的稅收征管權(quán)限等問題，為之后的稅務(wù)政策提供法律上的依據(jù)?；蛟诖嘶A(chǔ)上，可以專門制定《跨境B2C電子商務(wù)稅收征管條例》，更有效地規(guī)范稅務(wù)的征管 。再借鑒歐盟的差別化稅收征管措施來完善我國的不同稅種之間的差別征稅，并扭轉(zhuǎn)大眾對新的征稅方式的偏見，稅率的增加只會使得一部分商品的交的稅變多，并不是所有的商品繳稅都變多。在此基礎(chǔ)上深化改革，細(xì)化征收關(guān)稅，將不同規(guī)模的跨境B2C分成不同的檔次，根據(jù)不同的檔次實(shí)行相應(yīng)的不同的關(guān)稅政策，既可以減少稅源的流失又能夠有效的加大稅務(wù)征收的力度。

第二方面加強(qiáng)跨境B2C電子商務(wù)稅收征管的全球合作。堅持國際稅收協(xié)調(diào)理念和稅收主權(quán)的理念的統(tǒng)一就是必不可少的考慮因素。可以積極主動地參與修訂或者制定跨境電子商務(wù)稅收征管協(xié)定，并在已有的雙邊或者多邊協(xié)定中進(jìn)一步明確各國跨境電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)，避免雙重征稅和偷漏稅問題，爭取制定全球范圍內(nèi)具有普遍意義的協(xié)定。雖然訂立一個全球范圍內(nèi)的協(xié)定難度極高，但是加強(qiáng)全球合作對解決國際稅收征管的沖突還是具有極其重要的意義的。

（二）增強(qiáng)新稅制改革的適應(yīng)性

在1996年，美國《全球化電子商務(wù)的幾個稅收政策》就已經(jīng)提出了稅收中性的原則，并沒有對電子商務(wù)征收增值稅，在隨后的幾年中陸續(xù)的頒布政策采取了免稅、多次延長免稅期間等稅收優(yōu)惠政策來推進(jìn)“全球電子商務(wù)自由化” 。但是美國免稅的歷史立場慢慢在改變，例如2007年頒布的《2007年因特網(wǎng)稅收自由法修正法》中就規(guī)定了 VoIP和電視等互聯(lián)網(wǎng)終端服務(wù)不需要免稅，可以征稅;2004年《互聯(lián)網(wǎng)稅收不歧視法案》的立場是延長免稅法案的有效期限，并擴(kuò)大免除互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)稅的范圍。必須指出的是，在2013年的《市場公平法案》中，提出了對電子商務(wù)公司征收地方銷售稅的內(nèi)容。而這也表明了美國的免稅立場的不斷動搖。而我們的稅收新政策也是很符合時代背景的，將行郵稅改為綜合稅的做法也是減少財稅流失和實(shí)現(xiàn)稅負(fù)實(shí)質(zhì)公平的正確措施。

結(jié)合美國免稅立場的不斷動搖的經(jīng)驗(yàn)，再結(jié)合我國2016年4月8日之前一直實(shí)施的行郵稅的而造成的稅負(fù)實(shí)質(zhì)不公平和稅賦流失的狀況，可以看出將行郵稅改變?yōu)檎魇贞P(guān)稅增值稅和消費(fèi)稅的做法是符合我國實(shí)際情況的。這對那些依靠稅收優(yōu)惠在價格競爭中占據(jù)優(yōu)勢的企業(yè)來說很不利，但是從長遠(yuǎn)來看卻是對整個行業(yè)的洗牌，引導(dǎo)督促整個行業(yè)向規(guī)范化規(guī)模化轉(zhuǎn)變，也會促使企業(yè)在如何提高產(chǎn)品的綜合競爭力上不斷鉆研比如提高商品質(zhì)量等。因此，相關(guān)部門更應(yīng)該借此契機(jī)完善相關(guān)配套實(shí)施細(xì)則，以此來盡量減少對跨境電商行業(yè)的不良影響。我們應(yīng)該首先對跨境電子商務(wù)進(jìn)行深入的研究和分析，重點(diǎn)關(guān)注運(yùn)營成本和電子系統(tǒng)等問題。并在執(zhí)行新政的過程中，綜合分析各方面的不同意見，加大跨境B2C的稅收征管力度。

其次，應(yīng)當(dāng)明確跨境電商各方主體是由于稅收新政策的不穩(wěn)定性和適應(yīng)性差才引起的擔(dān)憂，而不是因?yàn)槎愂兆陨淼膯栴}。因?yàn)槟壳盀橹?，稅收新政策已?jīng)經(jīng)過了三次暫緩執(zhí)行，而且不同地區(qū)對稅改政策的執(zhí)行不盡相同，因此更加增加了各方主體對稅改政策的不確定性。因此相關(guān)的稅收監(jiān)管部門在制定相關(guān)的配套實(shí)施細(xì)則時應(yīng)該重點(diǎn)分析當(dāng)前新稅收政策中的模糊區(qū)域，關(guān)注目前的稅收征管環(huán)境中的有關(guān)因素和各方主體，解決當(dāng)前實(shí)施新政策中存在的實(shí)際問題。

（三）完善稅務(wù)稽查協(xié)助制度

在1998年，日本就已經(jīng)將“強(qiáng)調(diào)公平、稅收中性及稅制簡化原則，避免雙重征稅和逃稅” 作為基本準(zhǔn)則，日本的《特商取引法》也規(guī)定網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營也需要征稅，當(dāng)然稅收限額有所調(diào)整。超過100萬日元的需要繳納稅款。

值得一提的是日本的自主申報率是很高的，稅務(wù)稽查難度不是很大，這也是受益于日本良好的稅收監(jiān)管體系和良好的稅收征管的技術(shù)環(huán)境。日本的跨境電商稅收征管經(jīng)歷了從松到嚴(yán)的過程，但是在征稅的過程中也注意到了給予跨境電商的一定的自由發(fā)展的空間，我國現(xiàn)在的跨境B2C行業(yè)中跨境平臺和網(wǎng)站網(wǎng)店占比還是比較高的，因此在綜合借鑒國際經(jīng)驗(yàn)的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以借助提高技術(shù)手段來減輕稽查難度。

針對我國跨境B2C稅務(wù)稽查難度大的問題，我們應(yīng)該在合理借鑒日本成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上不斷地完善我國的稅務(wù)稽查協(xié)助制度。首先，應(yīng)實(shí)施電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度是要求工商注冊單位進(jìn)行稅務(wù)登記而現(xiàn)實(shí)的情況是稅務(wù)登記的自主申報率是很低的，而日本的自主申報率是很高的，我國出現(xiàn)這樣的情況原因是本身由于跨境B2C納稅人的模糊性和隱蔽性，許多大型互聯(lián)網(wǎng)交易平臺上的店鋪?zhàn)圆皇窃诠ど套缘怯浀耐瑫r進(jìn)行的 ，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求在網(wǎng)上交易之前填寫電子商務(wù)稅務(wù)登記表。并且稅務(wù)機(jī)關(guān)要和技術(shù)部門協(xié)作，研制出適合于跨境B2C網(wǎng)絡(luò)交易的征稅軟件并建立強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫，應(yīng)用技術(shù)手段掌握網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易活動的真實(shí)情況，改變在跨境電子稅收中的被動地位。其次要完善稅務(wù)稽查協(xié)助制度。規(guī)范納稅人網(wǎng)上交易，加強(qiáng)自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，與各國海關(guān)、互聯(lián)網(wǎng)、稅務(wù)機(jī)關(guān)合作。由于實(shí)現(xiàn)協(xié)作和連接并非一日之功，可以先以第三方支付平臺代扣代繳為中介 ，在此基礎(chǔ)上加強(qiáng)對平臺的監(jiān)管從而完善稅務(wù)稽查協(xié)助制度。當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)對跨境B2C進(jìn)行的是傳統(tǒng)的稅收征管，這種傳統(tǒng)的征管難以適應(yīng)快速發(fā)展的電子化跨境電商的發(fā)展，而第三方支付平臺其中，包括Paypal、支付寶、網(wǎng)銀、財付通等在內(nèi)的支付平臺既掌握了B2C交易的第一手信息也與貨幣直接的建立了聯(lián)系，因此將第三方支付平臺作為代扣代繳義務(wù)人是具有一定的現(xiàn)實(shí)可能性的，比如說在天貓國際中，買方在買完東西付款給支付寶時，直接由支付寶平臺將款項(xiàng)（包括應(yīng)繳納的稅款）一并進(jìn)行扣繳。

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