李永生

2019年1月1日，我國正式實施經(jīng)全國人大常委會表決通過的《中華人民共和國個人所得稅法》，新的個人所得稅起征點也從3500元調(diào)至5000元。另外，5000元的起征標準并非固定不變，它還將結合居民基本的消費水平等內(nèi)容進行動態(tài)的調(diào)整。這次個人所得稅改革史無前例地增加了一系列的專項扣除項目，這些項目涉及到住房、養(yǎng)老、教育等方面內(nèi)容，不僅對相關支出合理扣除，也提高了納稅的便捷性，充分體現(xiàn)了稅制的合理與公平，這對于中低收入人群而言是個極大的好事，也是個人所得稅改革由分類稅制向綜合與分類相結合的一種轉(zhuǎn)變，使個人所得稅改革邁出了關鍵的第一步，是落實黨和國家改革決策有關部署的重要舉措，體現(xiàn)了國家稅收法定的原則和以人民為中心的立法宗旨，這樣有利于提高我國稅收的公平性，合理性，使之更好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)收入分配的作用，增強人民群眾的獲得感、幸福感。

一、我國個人所得稅制度的發(fā)展歷程

我國現(xiàn)行稅收體系是調(diào)節(jié)居民收入分配的重要舉措之一，不僅是國家財政收入的重要來源，也是國家政府行使職能的主要資金支撐。政府不僅可以通過高稅率課稅調(diào)節(jié)過高收入者的收入，而且可以把以稅收收入作為主體的財政收入，以用來對低收入者的財政補貼以及社會保障等項目的支出。我國以前的個人所得稅制度采用的是分類征收，按所得項目分項按次計征，基本上采取的是“一刀切”的辦法，忽視了各地區(qū)、各行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展與消費水的平差異。以前的個人所得稅的稅基相對較窄，稅收結構也不是很合理。特別是以前的我國個人所得稅繳納的主體是普通工薪階層，給普通工薪階層帶來了很大的納稅壓力。

個人所得稅種經(jīng)過了多年的發(fā)展與完善，已經(jīng)成為了很多國家的主要稅種之一。改革開放之后，我國頒布并實施了《中華人民共和國個人所得稅法》，2018年8月1日再次對本法案進行修訂，這為促進經(jīng)濟社會發(fā)展奠定了基礎，實現(xiàn)了從分類所得稅向分類綜合個人所得稅的轉(zhuǎn)變?？梢?，個人所得稅制度的改革是在發(fā)展中不斷完善的，在國民經(jīng)濟建設中發(fā)揮著積極作用。

之所以本次個人所得稅改革受到全國上下的廣泛關注，不僅是因為個人所得稅起征點的提高，而且也是因為國家對于個人所得稅征收模式的改變。這不僅體現(xiàn)了我國稅制更重視民生，讓個人所得稅征收更加體現(xiàn)公平也更加人性化，是我國個人所得稅改革的一大進步。個人所得稅作為一種重要的稅種，在高速發(fā)展的社會經(jīng)濟中有著不估量的重要的作用，它既是國家財政收入的一個組成部分，也是調(diào)節(jié)國民收入分配的手段，稅制改革不僅會影響到國家財政收入，也會影響到居民的收入分配。本次個人所得稅改革不僅提高了費用扣除標準，也增加了專項扣除，特別是對與居民生活息息相關的項目加以扣除，例如老人贍養(yǎng)費等，最大程度上考慮了人群的差異性特點，與以前的“一刀切”的稅制征收模式發(fā)生了很大程度的改變，體現(xiàn)了稅制改革的公平，減輕了中低收入層的經(jīng)濟負擔，提升了居民群眾的幸福感與獲得感。

本次的個人所得稅制度不斷趨于完善，主要變化有：第一，個人所得稅的征收起點逐年降低，免征收額度逐漸提升。新個人所得稅制度規(guī)定：“個人所得稅的起始稅率應維持在3%左右，其征收額度在5000元以上?！边@樣就能夠有效地增加中低收入者的實際收入，降低高收入者的收入，不斷縮小居民收入差距。第二，個人所得稅的稅率架構由九級降低為七級，增加了10%與3%的兩個低檔稅率，減少了15%和40%的高檔稅率，很大程度降低了低收入人群的稅負。第三，個人所得稅擴大了最高稅率的范圍，使得高收入人群的繳稅額度不斷增加，有助于縮小社會收入差距，使居民收入分配不斷趨向合理。

二、個人所得稅改革對居民收入分配的影響

從我國當前的城鎮(zhèn)地區(qū)來看，由于經(jīng)濟的發(fā)展，高收入人群收入增加，人群也在增加，收入來源也在不斷變化，同低收入者相比，高收入者的經(jīng)濟來源趨多，且增長的速度也快，而高收入者和低收入者來源最基本的還是工資收入，而我們所講的個人所得稅，主要針對工資收入而實施的，這樣，在個人所得稅進行改革時，提高稅收的征收標準，是最基本的原則，加大高收入者的稅收力度，在一定程度上，能調(diào)節(jié)社會的收入的差距，促進社會分配公平合理，促進經(jīng)濟發(fā)展。以此來縮小高收入者與低收入者之間的收入差距?？偟膩碚f，本次個人所得稅制度的改革對居民收入分配及經(jīng)濟發(fā)展都產(chǎn)生了巨大的影響：

（一）縮小收入差距

從個人所得稅制度的內(nèi)容來看，本次個人所得稅改革改為綜合與分類相結合的方式，對個人的全部收入綜合計征，也就是通過政策與技術手段的結合，對高收入群體納入征管的重點，減少分類征收中的漏洞，實現(xiàn)對重點人群個人所得稅的應繳。另外，本次個人所得稅的改革對納稅人群進行綜合計征，采取年度申報的形式與家庭扣除的方式，更加體現(xiàn)了稅收公平的原則，特別是對收入水平相同但是家庭負擔不同的居民群體實施了區(qū)別的稅收政策，減輕了廣大居民群眾的個人所得稅的稅負。實際上，在發(fā)達的市場經(jīng)濟體制的國家，個人所得稅多采取綜合稅制度，只有綜合稅制度才能更好地縮小收入差距，降低市場首次分配的基尼系數(shù)。例如，美國年收入在10萬美元以上的納稅人占全部個人所得稅收入的三分之二；加拿大經(jīng)過個人所得稅改革將本國的基尼系數(shù)從0.49降為0.36，英國的由0.5降為0.37。這些都說明了個人所得稅改革對降低本國居民的基尼系數(shù)，縮小收入差距具有一定的作用。

（二）鼓勵勞動性收入

新的個人所得稅制度采用綜合計征的辦法，將勞動者的股息紅利、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等非勞動收入納入累進征稅。在我國個人所得稅的分項收入中，勞動收入始終是納稅主體，盡管近些年來我國非勞動收入所得稅增長較快，但是調(diào)控力度不大。在個人所得稅當中有三分之二以上屬于工薪稅，實際上若加上個體經(jīng)營與勞務報酬納稅，個人所得稅收入中有四分之三都是都勞動收入的征稅。本次的個人所得稅改革加大了對個人所得中的非勞動收入的稅收調(diào)節(jié)，進一步減輕了對勞動所得收入的課稅，落實了鼓勵勞動性收入的方針政策。

（三）有利于擴大中等收入群體的比重

新的個稅方案使納稅主體由以前的中高收入至高收入人群后，使中低收入居民群體受到了稅收保護，為培育和擴大中等收入居民提供了發(fā)展空間。我國以前的個人所得稅制度的納稅主體是中低工薪階層，不僅包括了現(xiàn)實的中低收入群體，也包括未來的中低收入群體，這在某種程度上制約了國家要不斷擴大中等收入群體的目標的實現(xiàn)。實際上，與高收入群體相比，中等收入群體具有較強的教育、房產(chǎn)與健康安全支付的偏好，稅收改革以后，對于某些項目進行了稅前扣除，有利于中等收入群體的消費與生活質(zhì)量的改善。

（四）個人所得稅改革有利于經(jīng)濟可持續(xù)健康發(fā)展

從我國現(xiàn)階段的收費狀況來看，很多中低收入居民群體因為收入水平的制約而變得無力消費或者不敢消費。當前新的個人所得稅改革方案的實施，使高收入群體與過高收入群體的稅收調(diào)節(jié)力度加強。另外，本次的個人所得稅制度的改革不僅減低了中低收入群體的稅負，也將提高中低收入群體的消費傾向，特別是對納稅人來說給予了多項的稅前扣除，起到了鼓勵居民消費的作用，不僅有利于我國經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，也有利于我國的供給側(cè)結構性改革戰(zhàn)略的實施。

三、個稅改革后相關保障工作亟待解決

當前，我國各地區(qū)、各部門的居民收入水平不盡相同，農(nóng)村居民和城鎮(zhèn)居民的平均收入水平存在明顯的差異，新一輪的個人所得稅的改革得到了黨中央、國務院的高度重視。當前，我們要采取切實可行的有效措施，進一步促進個人所得稅制度的有效實施與完善。

（一）加大宣傳力度，提高居民的科學納稅意識

居民群眾要充分了解新的個人所得稅制度改革的具體內(nèi)容，以便進行科學、合理的納稅。本次的個稅改革方案中提出，“在個人所得稅申報過程中，可采取以家庭為單位的形式予以征收?！痹诩{稅的過程中，稅收工作者應始終堅持公平、公正的原則。稅收工作者要對納稅人進行普法宣傳，幫助納稅人學會如何合理避稅，這也充分體現(xiàn)了個人所得稅征收的公平、公正原則。因此，加大對新個稅法的宣傳力度，提高居民的科學納稅意識，才能充分發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)居民收入的功能，提高個人所得稅征收的公平性。

（二）構建居民收入的信息化共享平臺

納稅人要知法守法，積極填報各類納稅信息。隨著改革的不斷深入和社會經(jīng)濟的發(fā)展，居民收入的渠道與途徑并不一樣，它不僅包括工資收入，還有資產(chǎn)收入等。由于我國當前的征信體系不健全、稅務部門監(jiān)管力度薄弱，居民的個人所得稅征收與其真實收入存在著不對等現(xiàn)象，稅務部門只能對工薪階層的稅務進行征收，對于自由職業(yè)者的稅務征收工作面臨著一些難度。因此，我國應盡力健全涵蓋居民身份證以及戶籍證明、個人不動產(chǎn)等資產(chǎn)以及銀行卡等信息在內(nèi)的信息化共享平臺，對居民的真實收入進行“排查”，綜合利用該信息化平臺，了解居民的應繳額度并進行征收，保證個人所得稅征收工作。

總之，本次的個人所得稅制度的改革不僅體現(xiàn)了我國稅制更重視民生，讓個人所得稅征收更加體現(xiàn)公平也更加人性化，是我國個人所得稅改革的一大進步，對居民及經(jīng)濟發(fā)展都產(chǎn)生了巨大的影響，有利于減少了我國當前的收入差距問題，也進一步鼓勵了勞動性收入；有利于擴大中等收入群體；有利于我國經(jīng)濟結構的調(diào)整與供給側(cè)結構性改革戰(zhàn)略的有效實施；有利于促進我國經(jīng)濟可持續(xù)、健康發(fā)展。新的個人所得稅實施以來，我們要完善新個稅制度實施的配套制度，例如加大宣傳力度，提高居民的科學納稅意識；構建居民收入的信息化共享平臺；納稅人要知法守法，積極填報各類納稅信息等。