蔡德發(fā) 尹天野

摘 要：2018年備受社會(huì)各界關(guān)注的影視明星范冰冰偷逃稅案牽涉到的稅款、滯納金及罰款金額高達(dá)8.83億元，折射出高收入者個(gè)人所得稅征管存在的巨大漏洞，導(dǎo)致個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重。伴隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)、自媒體等新興行業(yè)的迅速發(fā)展，跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和個(gè)人不斷增加，高收入、高凈值人群顯著增加，使我國(guó)稅源結(jié)構(gòu)發(fā)展了巨大變化，對(duì)稅務(wù)部門有效征管提出了新挑戰(zhàn)。有鑒于此，《關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人所得稅納稅信用建設(shè)的通知》及時(shí)頒布，要求個(gè)人所得稅征管水平必須盡快提升。

關(guān)鍵詞：高收入者;個(gè)人所得稅;稅收征管

中圖分類號(hào)：F812.42? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2020）05-0159-02

一、高收入者個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀

（一）高收入人群界定不明晰

目前我國(guó)尚未對(duì)高收入者有一個(gè)明確的界定，高收入一直是一個(gè)模糊的概念，在中低收入者與高收入者之間一直有一條模糊的分界線。2006年國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定年所得額在12萬(wàn)元以上的為自行申報(bào)納稅義務(wù)人，經(jīng)過(guò)13年來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，加之通貨膨脹因素，超過(guò)此標(biāo)準(zhǔn)以上繳納個(gè)人所得稅的比重正在逐年增加。在北、滬、廣、深等一線大城市或者長(zhǎng)三角、珠三角地區(qū)的發(fā)達(dá)城市，此標(biāo)準(zhǔn)顯然已不符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形態(tài)的高收入標(biāo)準(zhǔn)。

（二）高收入人群稅收貢獻(xiàn)率低

我國(guó)個(gè)人所得稅制采取了分類與綜合相結(jié)合的稅制模式，并增加了有關(guān)教育、醫(yī)療、住房和贍養(yǎng)老人四個(gè)方面的六項(xiàng)扣除。個(gè)人所得稅采取累進(jìn)稅率，在調(diào)節(jié)居民收入分配和縮小收入差距方面起著關(guān)鍵作用。新實(shí)施的綜合所得稅率擴(kuò)大了3%—25%低檔稅率的級(jí)距，但30%、35%和45%高檔稅率的級(jí)距不變[1]，這表明這次稅改主導(dǎo)思想就是為中低收入者減稅，對(duì)于高收入者并沒(méi)有太多改變。我國(guó)個(gè)人所得稅收入占稅收總收入占比遠(yuǎn)低于美、英等西方發(fā)達(dá)國(guó)家，究其原因是我國(guó)個(gè)人所得稅流失較為嚴(yán)重，尤其是高收入者的自行申報(bào)率不高、納稅人稅收遵從水平偏低，導(dǎo)致稅收貢獻(xiàn)率較低[2]。盡管稅務(wù)稽查能力與水平不斷提升，也仍然存在諸多偷逃稅的現(xiàn)象，避稅動(dòng)機(jī)依然廣泛存在，稅款征收規(guī)模偏小依然是導(dǎo)致個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)弱化的重要因素。

（三）征管方式和信息共享機(jī)制有待完善

高收入群體與中低收入群體不同，高收入群體的收入方式較多，經(jīng)濟(jì)來(lái)源往往涉及多個(gè)產(chǎn)業(yè)和行業(yè)，部分收入包含現(xiàn)金收入和有價(jià)證券收入，有的還具有境外收入，具有隱匿性。譬如將股息紅利轉(zhuǎn)換為股權(quán)投資、建立個(gè)人公司進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移、年終獎(jiǎng)多次分開發(fā)放等、簽訂“陰陽(yáng)合同”等。當(dāng)前金稅三期、自然人稅收管理系統(tǒng)（ITS）等軟件正在不斷優(yōu)化和完善中，在新個(gè)稅改革中也引入關(guān)聯(lián)交易反避稅，以及引入CFC規(guī)則，從而打擊個(gè)人境外避稅行為。同時(shí)，建立公安、教育、衛(wèi)生、人民銀行、金融監(jiān)督管理部門等多部門協(xié)同機(jī)制，建立個(gè)人所得稅納稅信用管理機(jī)制，進(jìn)而確保信息共享和強(qiáng)化納稅人信用建設(shè)[3]。雖然涉稅相關(guān)部門使用這些管理軟件已具備強(qiáng)大的功能，但在信息采集、運(yùn)用分析等方面還存在一定滯后性和欠缺性，如準(zhǔn)確性還有待提高，許多涉稅信息僅僅依靠納稅人自行申報(bào)，信息失真現(xiàn)象愈演愈烈。各部門之間的信息并不完全同步，在“放管服”背景下許多部門進(jìn)行了簡(jiǎn)化，這都導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一些信息無(wú)法及時(shí)獲取。

二、高收入者個(gè)人所得稅征管存在的問(wèn)題

（一）高收入者納稅遵從度低

我國(guó)個(gè)人所得稅一直采取源泉扣繳和自行申報(bào)兩種納稅方法。源泉扣繳制度雖然已經(jīng)很成熟，但納稅人始終處于被動(dòng)地位，納稅人主動(dòng)納稅意識(shí)淡薄，甚至很多有代扣代繳義務(wù)的單位并沒(méi)有按規(guī)定進(jìn)行扣繳。有的企業(yè)為了給高收入者發(fā)福利，將職工個(gè)人的工資薪金、獎(jiǎng)金拆分成多份，分次發(fā)放，甚至利用第三方進(jìn)行發(fā)放，從而隱瞞納稅人的收入。納稅人的主動(dòng)納稅意識(shí)淡薄是一種無(wú)知性或情感性的稅收不遵從。

在自行申報(bào)方面，新個(gè)稅改革中不僅增加了扣繳義務(wù)人未扣繳情況，還增加了個(gè)人所得稅匯算清繳制度，意味著征收方式悄悄向個(gè)人申報(bào)傾斜。對(duì)納稅人主動(dòng)納稅意識(shí)要求越來(lái)越高。但是，由于信息不對(duì)稱，無(wú)論是公開經(jīng)濟(jì)還是地下經(jīng)濟(jì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)都無(wú)法獲取納稅人全部信息，導(dǎo)致納稅人有實(shí)現(xiàn)隱瞞收入的可能性。根據(jù)預(yù)期效用理論和稅收征納博弈理論，高收入納稅人更傾向于偷逃稅或通過(guò)降低自己的經(jīng)濟(jì)效益、減少投資、降低生產(chǎn)規(guī)模，降低自己的真實(shí)收入水平，看似配合稅務(wù)部門進(jìn)行納稅申報(bào)，其本質(zhì)也是一種低水平的稅收遵從。這些做法都會(huì)給社會(huì)帶來(lái)消極影響，產(chǎn)生“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，讓誠(chéng)信的納稅人處于不利地位，使得越來(lái)越多的納稅人選擇不遵從，誠(chéng)信納稅人不斷減少。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管能力不足

目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高收入者監(jiān)控的手段還停留在以納稅人自行申報(bào)和代扣代繳為基礎(chǔ)的反向監(jiān)控，對(duì)于工薪管理較有成效，但高收入者收入方式多樣化且隱蔽性強(qiáng)，稅收流失中大部分是這些隱蔽的收入，對(duì)高收入者通過(guò)各種手段隱瞞的收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此難于掌控。當(dāng)前，在稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置中缺乏一個(gè)針對(duì)高收入者集中監(jiān)控與管理的部門，對(duì)這部分稅源無(wú)法進(jìn)行有效監(jiān)控。同時(shí)，稅源信息整合尚不到位。新出臺(tái)的多部門聯(lián)合、ITS系統(tǒng)、納稅信用建設(shè)等還存在滯后性和偏差性，如多部門之間的信息共享并不及時(shí)同步，多部門的配合程度低，納稅人填報(bào)六項(xiàng)扣除等申報(bào)信息存在虛假情況，信用建設(shè)任重道遠(yuǎn)。稅務(wù)部門獲取信息的準(zhǔn)確性和實(shí)效性降低，以及信息共享機(jī)制不完善的情況下導(dǎo)致監(jiān)管力度不足，難以有效約束高收入者偷逃稅情況。

從稅務(wù)稽查角度來(lái)看，目前稅務(wù)部門對(duì)高收入者個(gè)人開展稽查較少，大多數(shù)都是通過(guò)企業(yè)的一些數(shù)據(jù)以及側(cè)面取證。高收入者流動(dòng)性大、涉及信息分散，而稽查人員的數(shù)量有限，往往對(duì)高收入者稽查的投入產(chǎn)出比較低，有時(shí)有的稽查人員同時(shí)負(fù)責(zé)多個(gè)區(qū)域以及多項(xiàng)工作，稽查效率也就有所降低。稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲戒力度和監(jiān)察管理力度不強(qiáng)，導(dǎo)致稅務(wù)人員尋租性腐敗行為頻頻發(fā)生。稅務(wù)人員在許多涉稅方面享有較大的自由裁量權(quán)，而許多不想納稅的高收入者出于私利的考慮選擇投靠稅務(wù)人員的庇護(hù)，就個(gè)別稅務(wù)人員而言，也有與納稅人合謀現(xiàn)象，導(dǎo)致稅款流失。

三、高收入者個(gè)人所得稅征管新對(duì)策

（一）引入正面激勵(lì)服務(wù)理念，提高納稅遵從度

在保證高收入者經(jīng)濟(jì)績(jī)效不變的前提下提升高收入者的稅收遵從度，應(yīng)當(dāng)以提高稅收容忍度為導(dǎo)向，引入正面激勵(lì)服務(wù)的理念，改善外部環(huán)境，杜絕“搭便車”行為，形成一個(gè)良好的納稅風(fēng)氣與社會(huì)規(guī)范，進(jìn)一步提升納稅遵從度。一是為高收入者設(shè)計(jì)合理的稅負(fù)水平，加強(qiáng)誠(chéng)實(shí)納稅的宣傳力度，提高稅收道德水平。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)良好的辦事效率和服務(wù)質(zhì)量也會(huì)影響社會(huì)規(guī)范的塑造。可以加強(qiáng)與高收入者的溝通交流，了解其訴求;完善投訴機(jī)制，加強(qiáng)高收入者的權(quán)益保障，使納稅服務(wù)更加高效。三是增加政府預(yù)算的透明度，公開稅收收入的用途和去向，讓納稅人了解高收入者所享有的公共服務(wù)都是與納稅息息相關(guān)的，減弱其抵觸的心理。

（二）明確高收入群體標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)立專門管理部門

由于全國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，各區(qū)域間存在較大差異，認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不能搞“一刀切”?？梢詤⒖紘?guó)外的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，綜合考慮納稅成本、收入界定、家庭、物價(jià)水平、地區(qū)等各方面因素給出一個(gè)合理范圍。合理界定高收入群體標(biāo)準(zhǔn)有利于加強(qiáng)稅收征管，有利于增強(qiáng)高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度。世界上大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都對(duì)高收入者設(shè)立了專門的管理部門，如美、英、澳等國(guó)[4]。其中，澳大利亞的高財(cái)富人群管理制度極具特色，其不斷加強(qiáng)信息化共享，獲取第三方情報(bào)信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分類進(jìn)行差異化管理，取得了明顯成效。我國(guó)可借鑒其他發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，在各個(gè)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和部分經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的城市設(shè)立專項(xiàng)管理部門，如稽查小能手、稽查專家等[5]。通過(guò)這些可以對(duì)高收入者進(jìn)行直接管理、分級(jí)分類管理，進(jìn)一步指導(dǎo)納稅申報(bào)和個(gè)人所得稅征管工作。

（三）完善涉稅信息共享機(jī)制，健全信息化監(jiān)控系統(tǒng)

稅收征管工作離不開信息數(shù)據(jù)的收集，更離不開信息系統(tǒng)和監(jiān)控系統(tǒng)。對(duì)高收入者建立自己的納稅征管檔案和涉稅信息檔案，擴(kuò)大外部和內(nèi)部涉稅信息的獲取渠道，充分利用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等技術(shù)整合第三方信息，通過(guò)情報(bào)交換等手段積極參與國(guó)際合作，建立大數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，在全國(guó)和各個(gè)地區(qū)之間形成大范圍的高收入者征收系統(tǒng)。這種信息系統(tǒng)可以使高收入者的涉稅信息在全國(guó)各地跨部門、跨區(qū)域快速互通共享，有利于改善信息不對(duì)稱情況，打破“信息孤島”，在涉稅信息上實(shí)現(xiàn)全面統(tǒng)籌管理，不僅可以節(jié)省人力物力，又可以根據(jù)高收入者經(jīng)濟(jì)活動(dòng)類型、收入特點(diǎn)、稅源分布情況等，對(duì)高收入者進(jìn)行針對(duì)性管理，從而提升稅源監(jiān)控的效率和水平[5]。

（四）完善稅務(wù)稽查制度，防范征管領(lǐng)域?qū)ぷ庑愿瘮?/p>

新個(gè)人所得稅改革后稅制發(fā)生了很大的變化，相應(yīng)的征管模式也需要整改和優(yōu)化，所以稽查部門應(yīng)建立良好的內(nèi)部管理制度。當(dāng)前反腐倡廉已經(jīng)蔚然成風(fēng)。為了防止權(quán)力濫用滋生出尋租性腐敗，應(yīng)該建立權(quán)力制約機(jī)制，保障權(quán)力之間的制衡。同時(shí)，構(gòu)建稅收自由裁量權(quán)的限定原則，用征管原則進(jìn)行指導(dǎo)和制約。建立主動(dòng)申訴舉報(bào)機(jī)制，給高收入者以足夠的權(quán)益，讓其可以有機(jī)會(huì)參與反饋，共同打擊尋租行為。實(shí)施更加嚴(yán)格的懲戒制度，提高稅務(wù)人員的違法成本，從心里感受到違法需承擔(dān)的嚴(yán)重后果[6]。稅收征管是“正義”的象征，偏離正義的稅收征管必然造成不良的后果。因此，決不允許出現(xiàn)“保護(hù)傘”現(xiàn)象。

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