王蕓

摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，中小制造企業(yè)不斷增加，為了占領(lǐng)市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)價(jià)格優(yōu)先，增加企業(yè)收益，中小制造企業(yè)的成本核算在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中具有現(xiàn)實(shí)意義。面對(duì)日益競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，正確的成本核算與否關(guān)乎企業(yè)的生存，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略顯得尤為重要，現(xiàn)代化管理勢(shì)在必行，采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售這一鏈條與企業(yè)會(huì)計(jì)核算有著密切關(guān)系，企業(yè)會(huì)計(jì)人員責(zé)任重大。本文就這一話題展開(kāi)分析，結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)及遇到的問(wèn)題，探討正確的成本核算在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的必要性。

關(guān)鍵詞 生產(chǎn)過(guò)程 成本管理 中小企業(yè)制造

一、成本核算的必要性

成本核算是財(cái)務(wù)核算的重要組成部分，正確的成本核算有利于管理者的決策，關(guān)系著企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)成果及分配，能夠增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。制造業(yè)成本核算，是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的原材料成本、人工成本、制造費(fèi)用分別統(tǒng)計(jì)入賬，然后對(duì)成本信息進(jìn)行正確核算及反饋，也是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行監(jiān)督的過(guò)程。正確的成本核算對(duì)企業(yè)市場(chǎng)定價(jià)、成本預(yù)測(cè)及內(nèi)部控制能起到重要作用，為經(jīng)營(yíng)決策提供重要依據(jù)，為企業(yè)進(jìn)一步研究如何降低成本、節(jié)能降耗提供數(shù)據(jù)支持，有利于企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。正確的成本核算是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。

二、制造業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算存在的問(wèn)題

（一）管理者在成本管理上重視程度不全面

成本核算的內(nèi)容涉及企業(yè)生產(chǎn)的全面過(guò)程，從原材料采購(gòu)、驗(yàn)收、入庫(kù)、領(lǐng)料、投料生產(chǎn)及生產(chǎn)出成品，每個(gè)崗位都需要有嚴(yán)格的崗位制度及人員配備?，F(xiàn)今企業(yè)存在一人多崗，責(zé)任心缺失，達(dá)不到對(duì)數(shù)據(jù)精細(xì)認(rèn)真，造成了財(cái)務(wù)人員搜集成本核算的數(shù)據(jù)有誤差，影響企業(yè)成本控制及決策。原材料采購(gòu)是制造業(yè)生產(chǎn)的重要組成部分，降低原材料采購(gòu)成本是企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)效益的重要環(huán)節(jié)。現(xiàn)中小企業(yè)缺失材料采購(gòu)預(yù)算成本，盲目采購(gòu)，沒(méi)有對(duì)歷史采購(gòu)原材料規(guī)格、型號(hào)、價(jià)格進(jìn)行比對(duì)分析。在投料生產(chǎn)時(shí)，泡沫滴漏現(xiàn)象嚴(yán)重，生產(chǎn)過(guò)程沒(méi)有嚴(yán)格的考核機(jī)制，沒(méi)有準(zhǔn)確的原始記錄，造成數(shù)據(jù)失真，影響成本核算的真實(shí)性。成本核算不只是對(duì)產(chǎn)品制造成本的核算，還應(yīng)包括人力資源管理問(wèn)題。員工成本意識(shí)差，認(rèn)為干好干壞一個(gè)樣，感受不到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，控制成本的積極性無(wú)法調(diào)動(dòng)，企業(yè)難以實(shí)現(xiàn)良好的成本管理體系。

（二）不懂得如何選擇成本核算方法

不同的制造業(yè)成本計(jì)算的方法也不同。有的中小企業(yè)盲目跟從，不根據(jù)企業(yè)自身情況去選擇成本計(jì)算方法，明明是單件、小批量生產(chǎn)企業(yè)，卻選擇品種法，而品種法適合于大批量、單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。有的企業(yè)核算人員對(duì)生產(chǎn)特點(diǎn)沒(méi)有深入研究，只求簡(jiǎn)單，所有制造費(fèi)用、原材料全部放在一種產(chǎn)品上，沒(méi)有精確計(jì)算出這種產(chǎn)品占用的生產(chǎn)時(shí)間及人工成本，沒(méi)有合理地去分配;錯(cuò)誤地認(rèn)為，反正費(fèi)用成本發(fā)生了，不如都攤銷進(jìn)去，致使產(chǎn)品成本不真實(shí)，忽視了成本核算的準(zhǔn)確關(guān)乎企業(yè)定價(jià)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，給管理者造成決策失誤，限制了企業(yè)全面發(fā)展。

（三）成本信息失真

企業(yè)成本核算離不開(kāi)材料成本、人工成本、制造費(fèi)用，其中制造費(fèi)用包括機(jī)器折舊、維修、水電等。有些中小企業(yè)由于產(chǎn)品特點(diǎn)，會(huì)出現(xiàn)不連續(xù)生產(chǎn)的情況，在不連續(xù)生產(chǎn)的情況下，機(jī)器停工造成的損失，影響制造費(fèi)用的比例會(huì)大大增加。有些企業(yè)依舊采用連續(xù)生產(chǎn)的模式來(lái)分?jǐn)倷C(jī)器折舊等成本，所有費(fèi)用全部加在這一種或這一批產(chǎn)品上，沒(méi)有進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆蛛x，就會(huì)使這一種或者這一批產(chǎn)品成本增加，影響產(chǎn)品定價(jià)，失去市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。成本核算人員沒(méi)有正確分析造成不連續(xù)生產(chǎn)或停產(chǎn)的原因，是季節(jié)性停產(chǎn)還是銷售業(yè)績(jī)差，沒(méi)有做到及時(shí)給管理者反饋，造成成本信息失真。有些情況是人為的不記、少記成本，使得成本不能真實(shí)地反映企業(yè)消耗，造成潛虧，致使企業(yè)虛盈實(shí)虧。

（四）沒(méi)有專職成本核算人員

人才是競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵，中小企業(yè)如果想提高會(huì)計(jì)成本核算的水平，充分的人才儲(chǔ)備是關(guān)鍵?，F(xiàn)在的中小企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)的限制，一般都是財(cái)務(wù)兼任成本核算，沒(méi)有做到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本的分工管理。財(cái)務(wù)平時(shí)涉及的都是記賬問(wèn)題，包括財(cái)務(wù)處理工作和計(jì)量工作，很少關(guān)心成本的控制與制造費(fèi)用的分?jǐn)?，不合理核算部門(mén)分工導(dǎo)致會(huì)計(jì)成本嚴(yán)重失真。企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)實(shí)力差，難以挖掘優(yōu)秀的高端人才，因此，財(cái)務(wù)人才的缺失是導(dǎo)致成本準(zhǔn)確性下降的一部分原因。久而久之，人才的缺失導(dǎo)致一些良好的適用于中小企業(yè)的優(yōu)惠政策難以被利用，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)制造成本增加。大部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員身兼數(shù)職，對(duì)于成本核算沒(méi)有明確分工，沒(méi)有固定崗位去進(jìn)行事前預(yù)算、事中監(jiān)督、事后分析。有些管理者在招聘財(cái)務(wù)人員時(shí)門(mén)檻較低，只要曾經(jīng)干過(guò)財(cái)務(wù)就錄用，沒(méi)有深入了解財(cái)務(wù)人員的真正核算水平。

三、加強(qiáng)企業(yè)成本核算質(zhì)量的建議

（一）中小企業(yè)需要所有權(quán)與管理權(quán)職責(zé)明確

目前，許多中小企業(yè)存在家族化管理，許多重要崗位由直系親屬擔(dān)任，企業(yè)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不嚴(yán)謹(jǐn)，經(jīng)營(yíng)機(jī)制存在漏洞。筆者建議中小企業(yè)將所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)分離，向社會(huì)公開(kāi)招聘有經(jīng)驗(yàn)、有能力、高學(xué)歷的管理者，充分明確責(zé)權(quán)利的關(guān)系，注入企業(yè)現(xiàn)代化管理理念，這樣有利于中小企業(yè)管理由家族管理模式化走向社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)化管理模式。向社會(huì)公開(kāi)招聘高素質(zhì)專業(yè)財(cái)務(wù)人員，淘汰陳舊的財(cái)務(wù)管理模式，為企業(yè)發(fā)展獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。管理者需以最快速度融入企業(yè)，為企業(yè)所想，為企業(yè)所為，提高自己的管理水平，承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任，奉獻(xiàn)更多的社會(huì)價(jià)值，穩(wěn)定企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的市場(chǎng)份額，降低企業(yè)的綜合成本，為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。管理者還要根據(jù)企業(yè)自身情況，建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度，明確控制的目標(biāo)，重視內(nèi)部控制;合理設(shè)置企業(yè)機(jī)構(gòu)，發(fā)揮人力資源的作用，明確人員崗位相關(guān)職能，完善崗位分工，形成不相容崗位相分離制度;加強(qiáng)監(jiān)督力量，形成多方監(jiān)督制約機(jī)制，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)工作，完善會(huì)計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制;定期考核指標(biāo)，提升員工整體素質(zhì)，保證中小企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合規(guī)、合法、穩(wěn)定。

（二）管理者要有規(guī)范的成本管理方式以及科技創(chuàng)新觀念

現(xiàn)代企業(yè)正面臨著向管理要效益，低成本高質(zhì)量戰(zhàn)略已成為管理者的首要任務(wù)。成本管理不單單是車間生產(chǎn)產(chǎn)生的人工成本、制造費(fèi)用、原材料成本，還包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各種人力及物力的消耗。有效的成本管理能夠增加企業(yè)盈利水平，提高社會(huì)影響力。為達(dá)到成本管理的高效性，各部門(mén)需要協(xié)調(diào)一致，不斷學(xué)習(xí)總結(jié)，提出改進(jìn)意見(jiàn)，在生產(chǎn)的全過(guò)程、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)提高員工的成本管理意識(shí)，規(guī)范成本核算方式。不斷創(chuàng)新是企業(yè)生命的靈魂，在技術(shù)方面，企業(yè)要大力引進(jìn)高科技人才，投入科技創(chuàng)新經(jīng)費(fèi)，采用新的設(shè)備、新的技術(shù)、新的材料增加產(chǎn)量，降低成本。充分利用高科技系統(tǒng)，從原材料入庫(kù)、出庫(kù)、產(chǎn)成品入庫(kù)，建立規(guī)范化、流程化、制度化的成本核算體系和核算現(xiàn)代化機(jī)制，避免人工核算上的弊端。準(zhǔn)確及時(shí)高效的成本核算有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效長(zhǎng)久發(fā)展。

（三）建立健全企業(yè)的成本核算制度

成本責(zé)任制是對(duì)企業(yè)各部門(mén)在成本方面的職責(zé)所做的規(guī)定，是增強(qiáng)降低成本的責(zé)任心，發(fā)揮其主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造力的有效辦法。建立成本責(zé)任制度，要把完成降低成本的任務(wù)落實(shí)到每個(gè)部門(mén)，要有具體的責(zé)任人，使各部門(mén)的責(zé)權(quán)利相結(jié)合。各責(zé)任單位要承擔(dān)降低成本之責(zé)，執(zhí)行成本計(jì)劃之權(quán)，獲得獎(jiǎng)懲之利。

成本核算工作，就是對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的各種消耗做好記錄，嚴(yán)格執(zhí)行材料的采購(gòu)、驗(yàn)收、領(lǐng)料發(fā)料、計(jì)量投料、盤(pán)虧盤(pán)盈、出入庫(kù)等各項(xiàng)規(guī)章制度，并且遵循會(huì)計(jì)核算原則，合規(guī)、合法地進(jìn)行統(tǒng)計(jì)入賬。

降低材料采購(gòu)成本，建立材料采購(gòu)預(yù)算制度，采購(gòu)部門(mén)應(yīng)建立采購(gòu)臺(tái)賬，設(shè)計(jì)價(jià)格曲線圖，建立供應(yīng)商體系，選擇優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商，按市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的辦法在成本控制范圍內(nèi)取得較低的價(jià)格。技術(shù)部門(mén)要及時(shí)與采購(gòu)部門(mén)溝通，根據(jù)采購(gòu)的原材料及時(shí)改進(jìn)生產(chǎn)工藝，在配料上控制成本，認(rèn)真比對(duì)，杜絕浪費(fèi)，以保證生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品。生產(chǎn)部門(mén)在技術(shù)部門(mén)的指導(dǎo)下，按照生產(chǎn)工藝流程認(rèn)真操作，計(jì)量規(guī)范，投料時(shí)嚴(yán)禁泡沫滴漏，防止殘次品的出現(xiàn);認(rèn)真清點(diǎn)產(chǎn)成品，遵守出入庫(kù)手續(xù)，提高成本意識(shí)，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，降低生產(chǎn)成本。

（四）選擇合理的成本核算方法

制造業(yè)成本核算方式比較常用的有5種，分別為品種法、分批法、分步法、分類法、作業(yè)成本法。任何一種核算方法都有其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，制造業(yè)企業(yè)必須針對(duì)企業(yè)具體情況，選擇相應(yīng)的核算及管理模式，確定成本管理戰(zhàn)略。核算人員應(yīng)及時(shí)與各部門(mén)溝通，對(duì)各種費(fèi)用的發(fā)生界定產(chǎn)品及部門(mén)，剔除不屬于該部門(mén)及該產(chǎn)品的費(fèi)用，然后分析和記錄所統(tǒng)計(jì)的成本數(shù)據(jù)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行整理，采用企業(yè)成本管理標(biāo)準(zhǔn)在各個(gè)成本核算對(duì)象間進(jìn)行分配。企業(yè)產(chǎn)品成本再按照成本計(jì)算對(duì)象，把核算人員匯總的費(fèi)用進(jìn)行分配，核算出各個(gè)產(chǎn)品的總成本和單位成本。企業(yè)管理人員一定要不斷豐富自己的成本核算內(nèi)容，確保核算內(nèi)容全面真實(shí)，為企業(yè)管理者提供更為準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，從根本上完善制造業(yè)企業(yè)的成本管理機(jī)制。成本管理乃企業(yè)效益之源，將成本管理納入提高經(jīng)濟(jì)效益的軌道上來(lái)，以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。

（五）加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)

中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的隊(duì)伍建設(shè)，努力提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，不斷進(jìn)行職業(yè)道德教育，使財(cái)務(wù)人員做到敬業(yè)愛(ài)崗、遵守國(guó)家法律法規(guī)。中小企業(yè)要有激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員的工作積極性。定期對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算人員進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容為除與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)聯(lián)的規(guī)章制度外，還有不斷更新的財(cái)務(wù)核算辦法及法律法規(guī)，做到與時(shí)俱進(jìn)，進(jìn)而提高企業(yè)核算水平。

中小企業(yè)制造業(yè)成本核算崗位是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的重要組成部分，在平時(shí)工作中除了注重培養(yǎng)本企業(yè)人員外，還要引進(jìn)會(huì)計(jì)高端人才，使其不斷交流，給企業(yè)帶來(lái)更加科學(xué)的核算辦法，培養(yǎng)更多成本核算人才，增加企業(yè)市場(chǎng)份額，創(chuàng)造企業(yè)利潤(rùn)最大化。

四、結(jié)語(yǔ)

中小企業(yè)完善的會(huì)計(jì)制度是成本核算的基礎(chǔ)，企業(yè)生存與發(fā)展離不開(kāi)有效的成本管理模式，正確的成本核算，能夠減少企業(yè)不必要的支出。中小企業(yè)在成本核算方面應(yīng)不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的成本管理模式，建立自己的成本管理系統(tǒng)，在實(shí)踐中不斷改進(jìn)及調(diào)整，為企業(yè)增收節(jié)支奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（作者單位為水發(fā)國(guó)際物流有限公司）

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