賀小滔

[摘 要] 對成本管理文獻進行梳理，發(fā)現(xiàn)該領(lǐng)域的重要研究成果主要聚焦于三個方面：作業(yè)成本理論、標準成本理論以及歸因成本理論?；趯@三個基本理論的述評，總結(jié)油田企業(yè)的成本管理現(xiàn)狀，對油田企業(yè)原有成本管理流程進行優(yōu)化，從標準成本制作過程、實施方式、保障措施三個方面分析如何改善油田企業(yè)成本管理流程，以期為我國油田企業(yè)進行成本管理、提高財務(wù)管理效率提供借鑒。

[關(guān)鍵詞] 油田企業(yè);作業(yè)成本理論;標準成本理論;歸因基本理論

[中圖分類號] F426.22;F406.72[文獻標識碼] A[文章編號] 1009-6043（2019）10-0120-04

隨著油氣田開采不斷深入，產(chǎn)量遞減加快，勘探開發(fā)難度加大，生產(chǎn)要素價格上漲，油田企業(yè)面臨巨大的成本控制壓力。油氣田的勘探、開發(fā)、生產(chǎn)具有自身獨特的特點，油田企業(yè)的經(jīng)營管理現(xiàn)狀對成本控制方法和成本精細化管理提出了更高的要求，傳統(tǒng)的成本管理方法已經(jīng)不能適應(yīng)油田快速發(fā)展的需要[1]。

標準成本法是比較標準成本與實際成本，計算出成本差異，揭示差異原因，明確經(jīng)濟責任，從而消除不利差異，達到加強成本控制目標的一種成本核算和控制系統(tǒng)[2]。標準成本法包括制定標準成本、差異分析和差異處理三個方面所組成的完整系統(tǒng)。標準成本法將成本計算與控制結(jié)合在一起，以成本標準為基礎(chǔ)，比較實際成本與標準成本，計算出成本的差異，分析差異，并查找其形成的原因，明確具體經(jīng)濟責任，采取有效措施對成本進行控制[3]。在油田企業(yè)運用標準成本管理法進行成本管控，具有更加重要的現(xiàn)實意義。因此，本文對成本管理相關(guān)文獻進行深入的分析，力圖系統(tǒng)闡述企業(yè)成本管理理論，并且以油田企業(yè)為研究對象，深入探析油田企業(yè)進行成本管理流程，從企業(yè)治理層面為我國企業(yè)優(yōu)化成本管理機制、改善成本管理績效，提高財務(wù)管理水平提供理論依據(jù)及決策參考。

一、文獻綜述

標準成本起源于美國。泰羅首次提出如何在提高生產(chǎn)效率的同時，構(gòu)建標準生產(chǎn)耗工工時，并對比實際耗工工時，得出差異。泰羅在1903年發(fā)表的《工廠管理》中得出產(chǎn)品的標準程序以及時間定額，奠定了標準成本管理體系的基礎(chǔ)[1-2]。

美國的工程師哈爾頓·愛默森（H·Emerson）1909年在其發(fā)表的《作為經(jīng)營和工資基礎(chǔ)的效率》文章中深入地研究了標準成本體系。美國的會計師卡特·哈里森（C·Harrison）1911年實現(xiàn)了標準成本的具體應(yīng)用，并對會計賬戶的設(shè)置、成本差異分析等內(nèi)容進行了具體說明，形成了一套完整系統(tǒng)的標準成本制度。哈里森1930年將標準成本研究成果寫進了《標準成本》，書中詳細說明了標準成本計算方法。1932年，E·A·坎曼在其發(fā)表文章中對標準成本提出了更加深入的補充和完善[4]。

美國的學(xué)者羅納德·W·希爾頓后來指出，標準成本以及標準與實際的差異分析能幫助管理者看清楚“故事后面的故事”，有助于他們進一步判斷企業(yè)的績效，財務(wù)報告可以挖掘出企業(yè)利潤與成本數(shù)據(jù)身后的實際經(jīng)營情況。標準成本與預(yù)算之間的差異可以用于評估部門和個人的績效，確定加薪、年終獎以及個人晉升。但當差異開始對員工的報酬結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響時，繼而會更加顯著地影響到員工的行為[5]。

隨著學(xué)著們對標準成本制度的關(guān)注度逐漸增高，從美國傳入英國、德國、瑞典、日本等國家，這些國家后來都推行了適應(yīng)本國實際的標準成本體系，并對標準成本進行了進一步精細化。例如2008年查爾斯·T·霍恩等學(xué)者以生產(chǎn)性企業(yè)為例，從成本構(gòu)成的六個角度，詳細介紹了工廠包括采購成本費用在內(nèi)的各大主要成本費用，形成了一套完整、可操作的成本費用精細化管理體系。2010年羅伯特·S·卡普蘭等學(xué)者提出了一種估時作業(yè)成本法（TDABC），它能夠更簡單、更有效地計量成本和獲利能力，從而使企業(yè)管理者能夠有更多時間處理這種方法所揭露的問題，例如非盈利產(chǎn)品和客戶、過剩產(chǎn)能以及無效率流程等[1-2]。

一直到20世紀70年代末，我國引進標準成本管理，對標準成本管理相關(guān)的研究逐漸在我國展開，孔詳楨在1983年研究得出應(yīng)當將標準成本融合經(jīng)濟責任制，讓二者協(xié)同以發(fā)揮成本控制管理的最大作用，最終達到最大限度簡化工作流程，縮小工作量，有助于企業(yè)進行績效考核[3]。

葛家澍于1992年在其發(fā)表的《成本會計》一書中，對標準成本制定的方法進行了詳細的解釋說明，并認為應(yīng)當從一個系統(tǒng)視角出發(fā)，將歷史成本推測法、工程技術(shù)測算法、期望法、預(yù)測法進行綜合考量以最終制定出科學(xué)可行完善的標準成本[6]。1995年，翟文瑩在其發(fā)表的《高級成本會計學(xué)》一書中對比定額成本法，對標準成本能夠為企業(yè)帶來的五方面的優(yōu)勢進行了系統(tǒng)的述評。1996年，張穎在《要正確認識標準成本系統(tǒng)的局限性》里基于一個獨特的視角，提出了標準成本也有其局限，也就是說標準成本法對所有的企業(yè)并不都適用，尤其是企業(yè)生命周期不長，以及還沒有進入產(chǎn)品成熟期，或?qū)τ跒l臨被淘汰的企業(yè)來言，標準成本管理不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用[7]。

21世紀以來，學(xué)者們紛紛對標準成本有關(guān)的理論、方法以及相關(guān)問題進行了較為深入的研究，并且取得十分豐富的研究結(jié)果。張繼業(yè)在2003年將標準成本結(jié)合寶鋼的實際案例，對能夠有效實行標準成本的必要條件進行了總結(jié)闡述，即因地制宜原則、領(lǐng)導(dǎo)推動原則、全員參與原則、軟硬件的配合等。標準成本是一項系統(tǒng)工程，需要各方面全方位配合，統(tǒng)計、計量等方面的制度及設(shè)施也要能夠提供必要的服務(wù)[8]。

2004年，王昆蕾在其發(fā)表的著作中指出了四個實行標準成本體系的意義，包括有利于成本管控，有利于開展價格的決策，有利于簡化財務(wù)會計工作量，以及有利于加強各級人員的成本意識[6]。2008年，張明慧闡述了將標準成本與目標成本相融合的觀點，說明了兩種成本管理方法融合的可能性、融合的原則、還構(gòu)建了標準成本管理框架。2013年王忠英分析了我國成本管理的現(xiàn)狀及存在的問題，明確表明了我國企業(yè)進行成本管理模式改革的必要性以及可行性。錢衛(wèi)鋒在2014年對我國傳統(tǒng)的成本管理在分類和分析方面存在的弊端進行了分析，闡述了標準成本體系的優(yōu)勢，進一步探討了傳統(tǒng)成本管理改革的可行性，旨在提升成本核算的時效性及準確性。

4.應(yīng)用正態(tài)分布，計算級差系數(shù)

分析基準消耗標準在各種因素下的變動情況，通過正態(tài)分布確定級差系數(shù)。

5.根據(jù)成本習性，確定成本標準

某標準成本項目的標準成本=基準標準成本×級差修正系數(shù)。

具體步驟如圖4所示：

圖4 油田企業(yè)標準成本制定方法流程圖

（三）油田企業(yè)標準成本實施方式分析

1.設(shè)立組織機構(gòu)，建立工作機制

成立標準成本建設(shè)項目領(lǐng)導(dǎo)組和專業(yè)小組，建立協(xié)調(diào)機制幫助解決問題和困難。

2.制定實施方案，確定消耗標準

編寫《標準成本建設(shè)方案》，明確各階段的任務(wù)目標。收集近幾年成本消耗臺賬、生產(chǎn)臺賬，針對不同的作業(yè)單元、區(qū)塊，進行分類統(tǒng)計，確定影響成本消耗的主要因素，采用不同的方法制定業(yè)務(wù)量消耗標準。

3.制定管理辦法，開發(fā)信息系統(tǒng)

制定一套包括數(shù)據(jù)維護、標準修訂、運行分析、績效考核等的管理運行辦法。開發(fā)標準成本管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的實時采集、處理、計算、分析，提高標準成本管理質(zhì)量。

4.強化日常運行，定期反饋信息

基層班組每日或定期錄入各項工作數(shù)據(jù)，專業(yè)部門負責審查，財務(wù)部門定期將差異信息反饋給專業(yè)部門，專業(yè)部門查找原因制定改進措施并交由基層班組具體執(zhí)行。

（四）油田企業(yè)標準成本保障措施分析

探討標準成本管理的適用范圍、管理目標和考核標準，通過提升員工對管理體系的認識水平、建立油田企業(yè)標準成本管理長效機制、提高管理層執(zhí)行力、提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力以及建立完善技術(shù)支持系統(tǒng)等措施保障油田企業(yè)標準成本管理體系的正常運行。

四、結(jié)論

通過對標準成本管理相關(guān)文獻進行深入分析和總結(jié)提煉，重點分析標準成本基本概念、制定方法、實施方式以及保障措施，管理體系基本概念、管理體系構(gòu)成及功能作用，形成標準成本管理的理論體系。通過對作業(yè)成本管理、標準成本管理的相關(guān)理論進行了系統(tǒng)的論述，并根據(jù)油田企業(yè)的業(yè)務(wù)特點，提出了動因標準成本管理的理論，對我國企業(yè)進行成本管理提供了理論指導(dǎo)。并且通過對油田企業(yè)進行標準成本管理的流程分析，明晰了企業(yè)進行標準成本管理的流程，對我國企業(yè)進行標準成本管理，提高企業(yè)財務(wù)管理水平具有深刻的實踐意義。

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[責任編輯：史樸]