李俊忠　張海　王麗

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制? 指標(biāo)設(shè)計(jì)? 應(yīng)用

醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)，是促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展，保障醫(yī)院正常運(yùn)行的重要抓手，也是新時(shí)期醫(yī)院職業(yè)化管理的重要內(nèi)容之一。內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，就需要科學(xué)、有效的內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系為指引。

一、設(shè)置內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)的意義

科學(xué)的指標(biāo)體系，是衡量是否達(dá)到目標(biāo)的單位和方法，它體現(xiàn)了管理質(zhì)和量的規(guī)定性及科學(xué)性。內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)是內(nèi)控制度的重要組成部分，也是發(fā)揮內(nèi)部控制工作建設(shè)作用及有效性的重要舉措。財(cái)政部2016年下發(fā)《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)工作的通知》，要求以量化評價(jià)為導(dǎo)向，通過“以評促建”的方式，評價(jià)考核是確保制度落地發(fā)揮功能的關(guān)鍵方法。同時(shí)要求各部門、各單位在內(nèi)控評價(jià)過程中，對除行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)指標(biāo)體系外，也可根據(jù)行業(yè)性質(zhì)及工作特點(diǎn)，增加其他與單位內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的評價(jià)指標(biāo)，作為補(bǔ)充評價(jià)指標(biāo)納入評價(jià)范圍。但目前政府只是對基礎(chǔ)性評價(jià)建立了相關(guān)考核指標(biāo)體系，對內(nèi)控建設(shè)后實(shí)施中的工作開展情況，缺乏有效的考核機(jī)制和指標(biāo)體系，而只有通過指標(biāo)評價(jià)，內(nèi)控制度設(shè)計(jì)及內(nèi)控制度落地情況才能進(jìn)行有效的評判，考評結(jié)果對比差距，發(fā)現(xiàn)存在的問題，并進(jìn)行分析追溯，查找原因和提出解決辦法，不斷優(yōu)化改進(jìn)提升內(nèi)控管理效果，有助于公立醫(yī)院內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，保障單位建設(shè)發(fā)展的需要。

二、公立中醫(yī)醫(yī)院評價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)原則

（一）全面性原則

指標(biāo)應(yīng)涵蓋醫(yī)院各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，中醫(yī)醫(yī)院屬于事業(yè)單位，結(jié)合中醫(yī)醫(yī)院的業(yè)務(wù)屬性及運(yùn)行特點(diǎn)，參考行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的主要建設(shè)內(nèi)容，將評價(jià)指標(biāo)構(gòu)建的角度聚焦兩個(gè)層級，對中醫(yī)醫(yī)院內(nèi)部控制的總體設(shè)計(jì)和貫徹執(zhí)行有效性進(jìn)行評價(jià)，分別從單位和業(yè)務(wù)這兩個(gè)層面展開，設(shè)計(jì)方面的評價(jià)可以總體性評估醫(yī)院內(nèi)控制度構(gòu)建合理情況，執(zhí)行方面的評價(jià)則是針對各部門具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行落實(shí)內(nèi)控制度情況，通過對兩個(gè)層面的設(shè)計(jì)及實(shí)踐過程評估，整體來把握醫(yī)院內(nèi)控制度的建設(shè)和落實(shí)情況，確保指標(biāo)構(gòu)建的全面性。

（二）科學(xué)性原則

中醫(yī)醫(yī)院內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系要發(fā)揮有效作用，指標(biāo)選取的科學(xué)性至關(guān)重要，這是確保對該醫(yī)院內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施進(jìn)行評價(jià)的前提。指標(biāo)的構(gòu)建采用定性與定量相結(jié)合，能夠量化的指標(biāo)依據(jù)佐證材料和評分標(biāo)準(zhǔn)中公式進(jìn)行綜合評分，不能量化的指標(biāo)依據(jù)佐證材料和主觀感受進(jìn)行綜合定性評估?？傊x取指標(biāo)應(yīng)從醫(yī)院實(shí)際情況出發(fā)，提高指標(biāo)的科學(xué)性、可操作性和落地性。

（三）適應(yīng)性原則

評價(jià)指標(biāo)設(shè)要同醫(yī)院性質(zhì)、業(yè)務(wù)架構(gòu)、管理特色、經(jīng)濟(jì)模式及其所處的外部環(huán)境相適應(yīng)，并考慮不同醫(yī)院的不同建設(shè)應(yīng)用階段，以醫(yī)院建設(shè)發(fā)展實(shí)際為主要依據(jù)的客觀制定評價(jià)指標(biāo)。不同的醫(yī)院內(nèi)控建設(shè)階段，工作開展情況是不同的，所使用的指標(biāo)體系是不同的，本文探討指標(biāo)的適用對象，是對已經(jīng)建立了內(nèi)控制度及業(yè)務(wù)操作規(guī)程并且正式發(fā)布實(shí)施，且內(nèi)控制度執(zhí)行期超過3-6個(gè)月，能夠獲取足夠樣本量的公立中醫(yī)醫(yī)院。

三、公立中醫(yī)醫(yī)院評價(jià)指標(biāo)的主要內(nèi)容

（一）指標(biāo)涵蓋范圍

公立中醫(yī)醫(yī)院的評價(jià)指標(biāo)，首先是對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和日常會(huì)計(jì)核算過程中的風(fēng)險(xiǎn)情況、風(fēng)險(xiǎn)種類、緣由分析、采取措施等進(jìn)行認(rèn)定，對經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)收集、傳輸和分析的準(zhǔn)確性、對反舞弊機(jī)制的發(fā)揮、對財(cái)務(wù)報(bào)表的全面真實(shí)和相關(guān)信息系統(tǒng)的穩(wěn)定安全性，以及強(qiáng)化計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)施內(nèi)部控制的程序化和有效性等進(jìn)行認(rèn)定，對內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的健全性進(jìn)行認(rèn)定，對醫(yī)院各種資產(chǎn)資金活動(dòng)控制辦法的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況進(jìn)行認(rèn)定，確定相關(guān)內(nèi)部控制評價(jià)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行指標(biāo)，對內(nèi)部控制建設(shè)和應(yīng)用情況進(jìn)行全面評價(jià)。

（二）指標(biāo)種類與權(quán)重

內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)主要從單位和業(yè)務(wù)兩個(gè)層面，針對內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)控措施執(zhí)行的有效性兩個(gè)評價(jià)維度提取指標(biāo)，突出重點(diǎn)，突出引導(dǎo)，關(guān)注重點(diǎn)崗位、重務(wù)事項(xiàng)、大額資金和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。通過大量的調(diào)研分析設(shè)計(jì)了包括10個(gè)一級指標(biāo)和24個(gè)二級指標(biāo)（指標(biāo)詳見下表）。評分采用百分制，設(shè)計(jì)有效性評價(jià)指標(biāo)分值為59分，其中單位層面指標(biāo)分值25分、業(yè)務(wù)層面指標(biāo)分值34分;執(zhí)行有效性評價(jià)指標(biāo)分值為41分，其中單位層面指標(biāo)分值14分、業(yè)務(wù)層面指標(biāo)分值27分，合計(jì)100分。

（三）醫(yī)院特性指標(biāo)

此外結(jié)合醫(yī)院特點(diǎn)，指標(biāo)體系在包含預(yù)算、收支、采購、資產(chǎn)、建設(shè)項(xiàng)目、合同業(yè)務(wù)同時(shí)，特別增加科研和藥品管理2大醫(yī)院業(yè)務(wù)相關(guān)指標(biāo)，藥品管理具體是藥品采購計(jì)劃編制與審核，藥品采購執(zhí)行與采購驗(yàn)收，藥品驗(yàn)收與保管，藥品的執(zhí)行與監(jiān)督，科研管理具體是科研項(xiàng)目申報(bào)與審核，科研項(xiàng)目執(zhí)行與驗(yàn)收，科研項(xiàng)目執(zhí)行與監(jiān)督，科研重要事項(xiàng)調(diào)整與審核工作等。

四、開展指標(biāo)評測工作情況

此套公立中醫(yī)醫(yī)院評價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)完成之后，我們組織在1個(gè)省級公立中醫(yī)醫(yī)院和3個(gè)縣級中醫(yī)醫(yī)院進(jìn)行，成立了考核工作組，制定考評工作方案，通過實(shí)務(wù)場景評價(jià)驗(yàn)證，綜合運(yùn)用個(gè)人談話、問卷調(diào)查、集體討論、現(xiàn)場測試、實(shí)地核查、抽樣和分析比較等方法，充分采集被評價(jià)公立醫(yī)院內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的依據(jù)和證據(jù)，對內(nèi)控評價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行一致性評估。為了確保考評工作的權(quán)威、準(zhǔn)確，讓人信服，指標(biāo)考核還需要提供必要的佐證，確定清晰合理的評分標(biāo)準(zhǔn)，以及全面真實(shí)直接的基礎(chǔ)資料。考核內(nèi)容按指標(biāo)范圍，共涉及醫(yī)院設(shè)立內(nèi)部控制操作規(guī)程的8個(gè)處室單位，對應(yīng)的41個(gè)內(nèi)部控制規(guī)定和91項(xiàng)操作規(guī)程。具體工作情況如下：

（一）評價(jià)程序

內(nèi)部控制測評的程序分為兩個(gè)階段：第一階段為內(nèi)部控制設(shè)計(jì)層面評價(jià)階段。主要根據(jù)醫(yī)院各科室提交的相關(guān)佐證資料并結(jié)合現(xiàn)場測評情況綜合評估打分。評估和判定各科室在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)層面存在的缺失和缺陷，并提出管控建議;第二階段為內(nèi)部控制執(zhí)行層面測評階段。主要通過內(nèi)控測試的方式，以醫(yī)院各科室發(fā)布的內(nèi)部控制操作流程為依據(jù)，采用現(xiàn)場抽取實(shí)施證據(jù)，輔以詢問、訪談等方式評估和判定各科室在業(yè)務(wù)管理過程中是否按照內(nèi)部控制設(shè)計(jì)層面內(nèi)容嚴(yán)格執(zhí)行，查擺問題并提出管控建議。

（二）指標(biāo)打分說明

中醫(yī)醫(yī)院內(nèi)控指標(biāo)體系適用于科室或業(yè)務(wù)模塊、單位，具體如下：一是以科室或模塊進(jìn)行評價(jià)打分。醫(yī)院各科室按照評價(jià)指標(biāo)和評分說明，逐項(xiàng)提供佐證材料按照評分標(biāo)準(zhǔn)要求綜合評估打分。評分采用百分制，所有評價(jià)指標(biāo)總分為100分，匯總各分項(xiàng)指標(biāo)得分即為本科室或模塊的評價(jià)得分;二是對單位整體進(jìn)行評價(jià)打分。第一種情況：基于已對科室或模塊進(jìn)行打分的情況下，同一個(gè)指標(biāo)之前針對各科室或模塊評分作為本指標(biāo)單位整體內(nèi)控體系測評表的打分底稿處理，依據(jù)評分標(biāo)準(zhǔn)綜合評估確定該指標(biāo)的最終分值。評分采用百分制，所有評價(jià)指標(biāo)總分為100分，匯總各分項(xiàng)指標(biāo)得分即為本科室或模塊的評價(jià)得分。評價(jià)得分=參評指標(biāo)得分÷（100-不適用指標(biāo)分值）×100。第二種情況：直接對單位整體進(jìn)行評價(jià)，逐項(xiàng)提供佐證材料按照評分標(biāo)準(zhǔn)要求綜合評估打分。評分采用百分制，所有評價(jià)指標(biāo)總分為100分，匯總各分項(xiàng)指標(biāo)得分即為最終的評價(jià)得分。

（三）指標(biāo)評價(jià)結(jié)果應(yīng)用

為了考評醫(yī)院各科室內(nèi)部控制的有效性，內(nèi)控執(zhí)行情況的優(yōu)劣度，評估并輔以獎(jiǎng)懲問責(zé)掛鉤來實(shí)現(xiàn)監(jiān)督和督促的目的，促進(jìn)內(nèi)控體系的完善。建議按照內(nèi)部控制評價(jià)等級標(biāo)準(zhǔn)（見下表），將醫(yī)院各科室評價(jià)分值分為4個(gè)區(qū)間范圍并分別對應(yīng)4檔評價(jià)結(jié)論，使評價(jià)結(jié)論更加直觀便于對外披露，此評價(jià)結(jié)論可作為后期各科室內(nèi)控改進(jìn)完善的依據(jù)，同時(shí)可作為內(nèi)控考核的依據(jù)，針對存在的問題，提出整改計(jì)劃，并及時(shí)改正。

五、結(jié)束語

內(nèi)控評價(jià)考核指標(biāo)是內(nèi)控建設(shè)和管理的基礎(chǔ)和依據(jù)，是內(nèi)控工作的標(biāo)準(zhǔn)點(diǎn)，S省第二中醫(yī)醫(yī)院在推動(dòng)內(nèi)控建設(shè)同時(shí)，高度重視評價(jià)考核和指標(biāo)體系工作，特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)控管理的合理、可行及科學(xué)，并結(jié)合醫(yī)院經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，遵循了全面性、重要性、科學(xué)性和適應(yīng)性原則，著手制定了符合醫(yī)院建設(shè)發(fā)展特定階段的內(nèi)控評價(jià)指標(biāo)，并在實(shí)踐中應(yīng)用改進(jìn)優(yōu)化，有效提升了內(nèi)控工作精細(xì)化管理水平，視情況推動(dòng)中醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)單位“以評促建（改）”工作，為其他省直部門行業(yè)深入開展內(nèi)控建設(shè)與實(shí)施提供借鑒。

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