王麗莉

關(guān)鍵詞：本量利分析? 經(jīng)營決策 運用

一、本量利分析法的概述

（一）什么是本量利分析法

本量利分析法是在一定假設(shè)條件下，根據(jù)成本、利潤和業(yè)務(wù)量間的關(guān)系所構(gòu)建的定量分析方法。即假定：（1）成本與收入在適用范圍內(nèi)線性相關(guān)，并且員工生產(chǎn)力和效率不發(fā)生變化;（2）能明確劃分為固定成本與變動成本;（3）銷售的產(chǎn)品組合不變;（4）一般情況下產(chǎn)銷平衡;（5）一般情況下，在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，在固定成本、單位變動成本不變的情況下，產(chǎn)量增加，成本降低，利潤增加。

（二）本量利分析的意義

盈虧臨界分析、成本動態(tài)分析、影響利潤因素變動分析及敏感分析是本量利分析法的主要構(gòu)成內(nèi)容，在對成本習(xí)性進行分析的基礎(chǔ)上，固定成本、變動成本、銷售額、銷售量、利潤和單價等變更間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系可以通過數(shù)學(xué)模型和圖示進行提示、總結(jié)。此外，通過分析短期內(nèi)產(chǎn)品銷量、固定成本、單價、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及變動成本等對利潤產(chǎn)生的具體影響，企業(yè)經(jīng)營管理者可以全面且準(zhǔn)確的判斷生產(chǎn)經(jīng)營存在的風(fēng)險水平，掌握各因素變動對利潤的影響水平，從而制定科學(xué)合理的經(jīng)營決策和目標(biāo)控制。

（三）本量利分析法下的基本關(guān)系

第一，在假設(shè)銷售總成本固定的前提下，單位售價的高度將直接決定盈虧臨界點的高低，即盈虧臨界點隨著單位售價的增高而降低。

第二，在假設(shè)銷售收入固定不變的前提下，單位變動成本和固定成本的高低直接決定著盈虧臨界點的高低，即盈虧臨界點隨著單位變動成本或固定成本的降低而降低。

第三，在假設(shè)盈虧臨界點固定不變的前提下，虧損將隨著銷售量和利潤的增加而降低（銷售量和利潤越小，虧損將越高）。

第四，在假設(shè)銷售量固定不變的前提下，虧損將隨著盈虧臨界點的降低和利潤的升高而降低。

（四）本量利分析法基本公式

盈虧臨界點銷售量=固定成本/（單價-單位變動成本）

安全邊際=現(xiàn)有銷售或預(yù)計-安全邊際量

安全邊際率=安全邊際量/現(xiàn)有銷售或預(yù)計=（正常銷售量-盈虧臨界點銷售量）/現(xiàn)有銷售量

銷售利潤率=安全邊際率×貢獻毛益率

貢獻毛益率=（售價-變動成本）/售價

實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量=（目標(biāo)利潤+固定成本）/（單價-單位變動成本）

實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量=[稅后利潤/（1-所得稅稅率）+固定成本]/單位產(chǎn)品貢獻毛益

敏感系數(shù)=目標(biāo)值變動百分比/因素值變動百分比

二、本量利分析在企業(yè)經(jīng)營決策中的運用

以某水電企業(yè)為例，2016年虧損952萬元，2017年盈利56萬元，公司確定2018年目標(biāo)利潤200萬元。2017年相關(guān)數(shù)據(jù)如下：

（1）發(fā)電量31819萬千瓦時，綜合廠用電率2.55%，售電量31008萬千瓦時，售電單價260.97元/千千瓦時（不含稅224.97元/千千瓦時），售電收入6976萬元，營業(yè)總成本6920萬元，利潤56萬元。

（2）售電單位成本229.09元/千千瓦時，其中：購入電力費0.7元/千千瓦時、水費12.4元/千千瓦時、材料費1.8元/千千瓦時、職工薪酬32元/千千瓦時、折舊費88.5元/千千瓦時、修理費10元/千千瓦時、管理性費用11元/千千瓦時、稅金及附加2.3元/千千瓦時、財務(wù)費用69.6元/千千瓦時。

（一）成本性分析

根據(jù)成本的性態(tài)，職工薪酬、折舊費、管理性費用、財務(wù)費用為固定成本，在特定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)總額保持不變，購入電力費、材料費、水費、稅金及附加、修理費、CDM成本為變動成本。與業(yè)務(wù)量的變化正相關(guān)，在特定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)單位變動成本保持不變。

2017年固定成本總額6096萬元，單位變動成本為27.2元/千千瓦時。

（二）盈虧臨界分析

通過分析盈虧臨界，就可以確定企業(yè)的盈虧臨界點，了解當(dāng)前的生產(chǎn)經(jīng)營概況。

1、確定盈虧臨界點。即：邊際貢獻等于固定成本時企業(yè)所處的既不盈利也不虧損的狀態(tài)。

盈虧臨界點售電量=6096×1000/（224.97-27.2）=30824萬千瓦時，即實現(xiàn)售電量30824萬千瓦時將達到保本點。

2、確定安全邊際與安全邊際率，衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的安全性。

安全邊際=6976-30824×224.97/1000=42萬元。

安全邊際率=42/6976×100%=0.6%。

通過分析，2017年售電收入僅比保本點多42萬元，安全邊際率為0.6%。

3、影響利潤各因素變動分析

銷售單價、銷量、單位變動成本和固定成本是本量利分析的四個關(guān)鍵因素。從這四個關(guān)鍵因素著手，采取相應(yīng)措施，以完成預(yù)計目標(biāo)利潤。

（三）減少固定成本

將目標(biāo)利潤代入本量利公式中，即：固定成本（期望值）=31008×（224.97-27.2）/1000-200=5932萬元。

2017年實際固定成本為6096萬元，比期望值多164萬元?？梢钥闯觯谄渌蛩夭蛔兊那闆r下，要達到目標(biāo)利潤，需降低固定成本164萬元。

（四）減少變動成本

將目標(biāo)利潤代入本量利公式中，即：單位變動成本（期望值）=224.97-（200+6096）/31008×1000=21.9元/千千瓦時。

2017年實際變動成本為27.2元/千千瓦時，比期望值多5.3元。可以看出，在其他因素不變的情況下，要達到目標(biāo)利潤，需降低單位變動成本5.3元。

1、增加銷量

將目標(biāo)利潤代入本量利公式中，即：銷量（期望值）=（200+6096）/（224.97-

27.2）×1000=31835萬千瓦時。

2017年實際售電量為31008萬千瓦時，比期望值少827萬千瓦時。在其他因素不變的情況下，要達到目標(biāo)利潤，需增加售電量827萬千瓦時。

2、提高銷售單價

將目標(biāo)利潤代入本量利公式中，即：銷售單價（期望值）=27.2+（200+6096）/31008×1000×1.16=262.73元/千千瓦時。

2017年實際售電單價260.97元/千千瓦時，比期望值低1.76元/千千瓦時。在其他因素不變的情況下，要達到目標(biāo)利潤，需提高銷售單價1.76元/千千瓦時。

（五）本量利關(guān)系的敏感分析

上述的盈虧臨界分析和變動分析，均是建立在其他因素不變的前提下，單項變量的變動來達到目標(biāo)利潤。但是在實際的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，各因素均相互關(guān)聯(lián)，不斷變化影響利潤。因此，需借助敏感分析來確定各因素對利潤的影響程度大小，以便在情況發(fā)生變化后，幫助決策者能及時找到有效的應(yīng)對措施。

如果要反映各因素相互關(guān)聯(lián)對利潤影響的程度大小，就需要借助“敏感系數(shù)”這個指標(biāo)，即：敏感系數(shù)=利潤變動百分比/因素變動百分比。

1、單價的敏感系數(shù)

假設(shè)單價增加1%，則新單位=224.97×（1+1%）×1.16=263.57元/千千瓦時。依此單位為依據(jù)計算，則利潤=（263.57/1.16-27.2）×31008-6096=106萬元，比原來的利潤56萬元增加89%，單價敏感系數(shù)=89%/1%=89。

從百分率來看，單價每提高1%，某水電企業(yè)將增加89%的利潤。

2、單位變動成本、固定成本、銷量的敏感系數(shù)

按照上述原理，可以得出單位變動成本、固定成本、銷量的敏感系數(shù)分別為-50、-144、75。通過對比，可以發(fā)現(xiàn)單價的敏感系統(tǒng)最大，其次是銷量、單位變動成本，固定成本的敏感系數(shù)最小。

通過對該水電企業(yè)本量利關(guān)系的敏感分析，提高售電單價增加盈利是最有效的手段，其次就是增加售電量、降低單位變動成本。

三、結(jié)束語

通過上文分析可知，本量利分析法在企業(yè)經(jīng)營決策中的合理利用，不僅可以使管理層全面掌控生產(chǎn)經(jīng)營狀況，及時洞悉生產(chǎn)經(jīng)營的薄弱之處，而且可以通過保本銷售量和目標(biāo)量的準(zhǔn)確預(yù)測來為企業(yè)不同發(fā)展階段制定發(fā)展戰(zhàn)略。此外，根據(jù)各因素的變動來合理運用本量利分析法，可以使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式得以及時調(diào)整，將不必要的損失降至最低，從而確保經(jīng)營目標(biāo)的順利實施。

參考文獻

[1]王飛.“本量利”的案例分析探討[J].中國商論，2018（10）.

[2]李慶魁.本量利分析理論及實踐運用[J].國際商務(wù)財會，2018（2）.