貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)

一、作業(yè)成本法與作業(yè)成本管理

作業(yè)成本法是一種通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤地進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映，計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象的成本，評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源利用情況的方法。作業(yè)成本法最開(kāi)始是作為一種產(chǎn)品成本的計(jì)算方法，對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法進(jìn)行改進(jìn)，主要表現(xiàn)為采用多重標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用，以提高成本計(jì)算的精確性。隨著成本計(jì)算方法的完善，其開(kāi)始兼顧對(duì)間接費(fèi)用的分析，以及對(duì)價(jià)值鏈成本的分析，并將成本分析的結(jié)果應(yīng)用到戰(zhàn)略管理中，從而發(fā)展成作業(yè)成本管理。

作業(yè)成本管理是基于作業(yè)成本法的一系列戰(zhàn)略管理的總稱，它將管理的重心深入到作業(yè)層面，以客戶需要為出發(fā)點(diǎn)，以作業(yè)分析為核心，以不斷降低成本、提高企業(yè)價(jià)值為目的，通過(guò)對(duì)作業(yè)鏈的不斷改進(jìn)和不斷優(yōu)化，使企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。作業(yè)成本管理作為價(jià)值鏈分析實(shí)際應(yīng)用的一種方法選擇，又是價(jià)值鏈分析的基礎(chǔ)，它把成本管理細(xì)化到“作業(yè)”層次，為價(jià)值鏈分析的有效運(yùn)用提供數(shù)據(jù)支持，使得價(jià)值鏈分析不再僅僅被看作是一種理論工具，而與具體戰(zhàn)略決策和實(shí)施過(guò)程結(jié)合起來(lái)。

二、作業(yè)成本管理中融入成本企劃思想的必要性

雖然作業(yè)成本管理是一種較先進(jìn)的成本管理方法，但是，其也有一定的局限，如開(kāi)發(fā)維護(hù)費(fèi)用較高、成本動(dòng)因的確定較為困難等等，更為重要的是，作業(yè)成本管理不完全滿足成本控制的要求。作業(yè)成本管理雖然將成本管理深入到企業(yè)的作業(yè)層面，但從根本上來(lái)說(shuō)，它仍然是一種內(nèi)向型的管理，其著重于成本動(dòng)因及生產(chǎn)領(lǐng)域的改善控制，而未能將成本控制擴(kuò)展到企業(yè)的外部領(lǐng)域，未能從產(chǎn)品全生命周期角度進(jìn)行成本控制[1]。在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，影響企業(yè)成本控制的因素主要有兩個(gè)方面：一是外部環(huán)境變化產(chǎn)生的影響；二是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境變化對(duì)其產(chǎn)生的影響。其中，外部環(huán)境變化主要是指經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不斷發(fā)展，同類企業(yè)的不斷增多，競(jìng)爭(zhēng)的加劇，以及客戶個(gè)性化需求的發(fā)展等等，這些都使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生了一定的改變。而企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的變化，主要是指企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)的生產(chǎn)能力、工藝方式等方面發(fā)生了一定的變化，由此導(dǎo)致企業(yè)的成本控制內(nèi)容、控制流程等也發(fā)生了一定的變化。以上兩個(gè)因素的影響，決定了企業(yè)在進(jìn)行成本控制時(shí)需要將成本企劃思想與成本管理理念相結(jié)合。成本企劃思想表明，成本企劃著眼于成本的發(fā)生源泉，立足于成本源泉做事前的周密、全盤的分析考察，在產(chǎn)品構(gòu)思、開(kāi)發(fā)階段就開(kāi)展降低成本的活動(dòng)，這無(wú)疑是將成本控制擴(kuò)展到了產(chǎn)品的全生命周期。

三、在作業(yè)成本管理中融入成本企劃思想

(一)明確兩者的聯(lián)系

在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，作業(yè)成本管理與成本企劃思想都是對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行管理的一種方式，作業(yè)成本管理強(qiáng)調(diào)的是對(duì)流程及結(jié)果的管理，而成本企劃注重的是對(duì)源泉的管理。雖然兩者本質(zhì)上并沒(méi)有明顯的區(qū)別，但在企業(yè)中實(shí)施時(shí)卻有明顯的不同。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，其在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中會(huì)擁有一批相對(duì)穩(wěn)定的客戶群體，而隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的越來(lái)越激烈，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力也不斷增加[2]。而企業(yè)若只采用作業(yè)成本管理或成本企劃中的一種思想進(jìn)行成本管理，顯然不能滿足企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)需要。因此，企業(yè)管理人員一定要明確兩者之間的聯(lián)系，從企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況出發(fā)，考慮兩者融合過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題，并提出有效的解決辦法。

(二)探索二者融合的路徑

實(shí)際上，在將成本企劃思想融入作業(yè)成本管理的過(guò)程中，一定會(huì)出現(xiàn)各種問(wèn)題，由于兩者的控制方式及控制途徑均有所不同，在融入過(guò)程中一定要充分考慮制度體系、人才管理等方面的內(nèi)容。融入過(guò)程并非只是兩種不同管理方式的簡(jiǎn)單結(jié)合，更是指兩種不同思想觀念的碰撞、相互影響。因此，在這一過(guò)程中一定要注意不同管理理念產(chǎn)生的混亂問(wèn)題[3]。從人才管理的角度講，企業(yè)在將兩種思想進(jìn)行融合的過(guò)程中，一定要加強(qiáng)理論知識(shí)及實(shí)踐技能方面的培訓(xùn)，注重兩種不同思想的兼容性，使工作人員能夠?qū)煞N思想進(jìn)行有效的運(yùn)用，落實(shí)到實(shí)際成本管理工作中。

(三)確定工作對(duì)象及目標(biāo)

在將成本企劃思想融入作業(yè)成本管理后，相關(guān)人員應(yīng)考慮到管理制度、管理體系及管理方式等方面的內(nèi)容，這些方面與傳統(tǒng)的企業(yè)管理制度、管理方式及管理體系必定會(huì)有所區(qū)別。鑒于此，融合后企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，確定更加合理的工作對(duì)象，并結(jié)合其運(yùn)營(yíng)狀況，對(duì)企業(yè)的所有成本進(jìn)行預(yù)算，制定成本控制目標(biāo)，優(yōu)化企業(yè)成本控制方案，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

(四)進(jìn)行試點(diǎn)工作

在現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，一般都具有模式化的工作特點(diǎn)，尤其是在大型企業(yè)的運(yùn)營(yíng)中十分明顯。因此，對(duì)企業(yè)運(yùn)行中所有細(xì)節(jié)的有效掌控成為重點(diǎn)難點(diǎn)。鑒于此，企業(yè)在執(zhí)行這一理念的過(guò)程中，應(yīng)先在企業(yè)中的一些試點(diǎn)部門實(shí)施這一理念，并對(duì)其實(shí)施的可行性、實(shí)施效果及作用等方面的內(nèi)容進(jìn)行分析，直至可以有效解決融合過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，才能夠?qū)⑦@一理念在企業(yè)的其他部門中實(shí)施，在企業(yè)中進(jìn)行全面的推廣。

四、結(jié)論

在作業(yè)成本管理中融入成本企劃思想，既有必要，也完全可能。將兩者融合，可以取長(zhǎng)補(bǔ)短，使企業(yè)成本控制延伸到產(chǎn)品的整個(gè)生命周期，真正實(shí)現(xiàn)成本的事前、事中和事后控制，從而保證成本控制的效果，確保企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。