杜鍇

【摘 要】在社會主義市場經(jīng)濟背景下，我國越來越多的集團公司實施多元化發(fā)展戰(zhàn)略，不斷拓展業(yè)務范圍，擴大經(jīng)營規(guī)模，以增強集團公司的綜合競爭實力。在集團公司轉型發(fā)展的過程中，對公司財務管理提出了更高的要求，為進一步完善公司財務管理體系，實現(xiàn)公司價值最大化的財務管理目標，必須充分發(fā)揮內部審計的職能作用，對公司財務活動、財務信息、財務制度、財務風險進行監(jiān)督、評價和控制，明確內部審計在公司內部管理中的重要地位，維護集團公司經(jīng)濟運行秩序，約束集團公司各項財務活動合法、合規(guī)、合理開展。文章第一部分介紹了內部審計具備的動態(tài)監(jiān)督、管理控制和決策服務三項職能，揭示了內部審計對集團公司強化內部管理的重要性;第二部分基于集團公司財務管理視角，分析了內部審計在規(guī)范資金運作流程、強化財務風險預警、保證財務信息質量、提高財務管理水平中的優(yōu)化作用，揭示了內部審計對集體公司強化財務管理的重要性;第三部分選取與內部審計與財務管理密切相關的財務收支審計、內部控制審計以及財務風險防范審計三項內部審計內容進行重點論述，說明了內部審計在財務管理中的實施對策，期望對實現(xiàn)集團公司財務管理目標，全面提升集團公司財務管理效益有所幫助。

【關鍵詞】集團公司;內部審計;財務管理

中圖分類號：F275;F239.45 文獻標識碼：A

集團公司是由獨立法人組成的經(jīng)濟實體，下屬企業(yè)之間存在著較多關聯(lián)關系，增加了集團公司財務管理的復雜性和困難度。隨著集團公司的迅速發(fā)展，內部審計逐步成為集團公司強化內部管理與控制的重要手段，尤其在財務管理方面，內部審計發(fā)揮著強有力的監(jiān)督、控制、評價和決策服務作用，為不斷完善財務管理體系，保證集團公司資產(chǎn)安全增值，全面提升集團公司財務會計信息質量打下了堅實基礎。

1、內部審計的職能

內部審計是通過采用系統(tǒng)科學的方法，對企業(yè)控制、管理過程和效果進行監(jiān)督評價，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標，旨在改善企業(yè)運營管理體系的一項工作?，F(xiàn)代內部審計的職能主要包括以下三項：

1.1動態(tài)監(jiān)督職能

集團公司內部審計是以現(xiàn)代企業(yè)制度為基礎的科學管理手段，能夠對集團公司內部重大事項進行動態(tài)監(jiān)督。審計部門通過有計劃的開展經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟效益審計、財務收支審計、內部控制審計等工作，可實現(xiàn)對集團公司內部各部門和下屬各單位財務狀況、經(jīng)濟活動的動態(tài)監(jiān)督，將事后監(jiān)督轉變?yōu)槭虑邦A測和事中控制，及時發(fā)現(xiàn)問題和風險，并提出改進意見和應對措施。

1.2管理控制職能

集團公司內部審計具備管理控制職能，是對公司管理制度和管理流程執(zhí)行的再管理和再控制。在集團公司內部治理結構中，內部審計機構是一個具有權威性和獨立性的機構，在審計人員出具的審計報告中，能夠揭示企業(yè)運營管理存在的缺陷，提出改進建議，幫助集團公司管理層結合審計建議重新完善管理控制措施，讓內部審計機構參與到集團公司運營管理中，發(fā)揮內部審計的管理控制職能。

1.3決策服務職能

集團公司受內部結構復雜、管理層級多、信息不對稱等因素的影響，增加了自身經(jīng)營決策的風險。而內部審計機構可以深入到集團內任何被審計單位開展審計工作，對被審計單位的財務信息、經(jīng)營情況、資產(chǎn)狀況、內控流程等方面進行檢查，出具高質量的審計報告，為集團管理層了解下級被審計單位的財務狀況和運營管理情況提供依據(jù)，充分發(fā)揮內部審計的決策服務職能。

2、內部審計在財務管理中的優(yōu)化作用

2.1規(guī)范資金運作流程

資金是集團公司發(fā)展的命脈，也是集團公司財務管理的核心內容。在集團公司資金管理中，通過對資金使用過程進行內部審計監(jiān)督，能夠及時發(fā)現(xiàn)擅自挪用資金、非法侵占資金等問題，揭示被審計單位在資金管理中的不足之處，并且為規(guī)范資金運作提供整改建議，有助于維護集團公司資金良性運轉。同時，內部審計還可以對資金流向進行全面監(jiān)控，確保資金得到合理配置和?？顚Ｓ茫皶r發(fā)現(xiàn)資金使用不合理的情況，提出整改建議，以提高資金使用效益，降低集團公司的運營成本。

2.2強化財務風險預警

內部審計在集團公司風險管理中扮演著風險管理程序評價者和風險評估幫助者的角色，能夠保障風險管理機制落實到位。財務風險一直是集團公司風險管理的重中之重，包括籌資風險、投資風險、現(xiàn)金流動風險和資產(chǎn)損失風險等，這些風險是集團公司經(jīng)營發(fā)展中不可避免的風險。而現(xiàn)代內部審計正積極推進從以財務收支為主的審計，向風險管理審計轉型發(fā)展，為強化財務風險控制提供了有力支撐。在現(xiàn)代內部審計工作中，審計流程向事前預測、事中監(jiān)控傾斜，審計目標向測試、分析、確認、揭示經(jīng)營風險傾斜，審計重點向評價、評估風險傾斜，能夠充分發(fā)揮出內部審計的風險預警功能，對已發(fā)現(xiàn)的財務風險進行評析，并及時向集團管理層匯報，幫助集團公司有效防控財務風險，降低財務風險對集團公司發(fā)展帶來的影響。

2.3保證財務信息質量

財務審計是內部審計的重要內容，在集團公司內部審計中，審計部門通過對會計賬務數(shù)據(jù)進行審計，可及時發(fā)現(xiàn)賬務處理的錯漏之處，保證財務信息的真實性，確保財務信息能夠如實反映被審計單位的經(jīng)濟活動情況。內部審計工作深入到財務會計基礎工作，重點審查被審計單位的資產(chǎn)、負債是否真實、準確，確認方法是否符合會計準則規(guī)定;各項收入、成本、費用形成是否真實、完整、合法合規(guī);實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤是否真實準確;各項原始憑證是否真實有效等方面，能夠進一步保證財務信息質量，避免財務信息出現(xiàn)失真問題，有助于為集團公司財務決策提供可靠依據(jù)。

2.4提高財務管理水平

集團公司內部審計從以往的重查錯防弊，向重風險評估、參與決策和內控咨詢等高層次職能過渡，能夠為提高集團公司的財務管理水平打下堅實基礎。具體表現(xiàn)在以下方面：內部審計能夠對被審計單位的財務決策、資金流向、項目評估等進行全過程監(jiān)督，杜絕出現(xiàn)盲目投資、資金流失等問題，有利于確保投資預期目標的實現(xiàn);內部審計能夠對被審計單位的資產(chǎn)進行清查盤點，確保賬實相符，加強資產(chǎn)監(jiān)管力度，遏制違法亂紀行為，進而保證集團公司資產(chǎn)保值增值目標的實現(xiàn);內部審計能夠對本年度財務預算的執(zhí)行情況進行監(jiān)督評價，分析產(chǎn)生預算偏差的原因，提出整改意見，有助于保障預算管理目標的實現(xiàn)。通過在財務管理中充分發(fā)揮內部審計的職能作用，有助于促使集團公司不斷提高財務管理水平，最終實現(xiàn)集團公司價值最大化的財務管理目標。

3、內部審計在財務管理中的優(yōu)化實施對策

3.1優(yōu)化財務收支審計

當前，大部分集團公司為強化財務集中管理，都已建立起財務共享服務平臺，實現(xiàn)財務信息在集團內部快速傳遞和高度共享。為此，集團公司財務收支審計應借助財務共享服務平臺系統(tǒng)開展審計工作，優(yōu)化財務收支審計手段，提高財務收支審計效率。

3.1.1做好財務收支審計準備工作

在財務收支審計之前，審計人員要了解被審計單位的經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營風險、財務制度、會計核算方法、會議紀要等基本情況。同時，審計人員還要了解財務共享中心信息系統(tǒng)平臺組成、業(yè)務處理流程、運營管理等情況，審查財務共享中心信息系統(tǒng)設計是否合理，數(shù)據(jù)輸出是否準確，權限管理是否落實，控制程序是否完善。審計工作小組結合上述情況，制定審計計劃，以保證審計工作規(guī)范開展。

3.1.2優(yōu)化財務收支審計方法

集團公司內部審計部門在財務收支審計中可結合采用非現(xiàn)場審計、現(xiàn)場審計和數(shù)據(jù)技術應用等審計方法，以保證審計工作質量。

①非現(xiàn)場審計。非現(xiàn)場審計以財務共享服務中心信息系統(tǒng)為支撐，審計人員通過下載系統(tǒng)中實物資產(chǎn)、貨幣資金、會計核算、財務報賬、經(jīng)費預算等子系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，將其作為審計數(shù)據(jù)資源，存儲于非現(xiàn)場審計系統(tǒng)。審計人員可在審計系統(tǒng)內設置閾值，將采集到財務數(shù)據(jù)與設定的數(shù)值進行對比，判定財務數(shù)據(jù)是否存在異常。審計人員利用非現(xiàn)場審計系統(tǒng)開展審計工作，具體審計內容如下：一是審查會計憑證、會計賬戶、財務報表以及報表各項目之間的勾稽關系是否正確，各項財務數(shù)據(jù)是否相符。審計人員可借助審計系統(tǒng)的自動篩選功能，快速核對賬戶數(shù)據(jù)與憑證數(shù)據(jù)是否存在不一致的情況;二是審查預算指標與實際支出的差異情況，利用審計系統(tǒng)對差異進行排序，找出產(chǎn)生差異的原因，及時發(fā)現(xiàn)資金管理中的問題;三是審計系統(tǒng)自動歸集審計中發(fā)現(xiàn)的問題，生成疑點表。審計人員審閱疑點表，確定審查重點，將其轉化為審計證據(jù)，生成審計工作底稿。

②現(xiàn)場審計。對于無法采用非現(xiàn)場審計方法完成的審計任務，可采用傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計方法完成。在現(xiàn)場審計中，審計人員要做好詢問、觀察、檢查、盤點等工作，按照審計程序，認真完成審計事項，如存貨盤點、現(xiàn)金盤點等，要保證實際數(shù)據(jù)的準確性。同時，審計人員也可運用Excel辦公軟件分析處理現(xiàn)場獲取的數(shù)據(jù)，將其作為審計證據(jù)，并妥善保管好獲取的審計資料。

③應用數(shù)據(jù)技術。由于財務共享服務中心中存儲了海量數(shù)據(jù)，所以審計人員可以采用數(shù)據(jù)清洗技術對獲取的財務數(shù)據(jù)資源進行清洗，提取出與審計業(yè)務關聯(lián)性較高的數(shù)據(jù)，形成審計數(shù)據(jù)庫。審計人員還可以根據(jù)業(yè)務邏輯關系、審計經(jīng)驗、數(shù)據(jù)勾稽關系建立起審計模型，對審計數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析，識別審計線索，及時發(fā)現(xiàn)審計疑點。如，審計人員借助數(shù)據(jù)挖掘技術對比分析預測數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)，判斷費用支出是否合理;借助聚類分析法對數(shù)據(jù)按照相似度進行分類，找出數(shù)據(jù)的規(guī)律性變化，確定出現(xiàn)特殊情況的數(shù)據(jù)，將該類數(shù)據(jù)作為審查重點，分析產(chǎn)生數(shù)據(jù)異常的原因。

3.1.3優(yōu)化后續(xù)審計工作

在財務收支審計后續(xù)階段，審計部門要監(jiān)督被審計單位對審后問題的改正情況，以保證審計工作效力。在后續(xù)審計中，審計人員可借助與財務共享服務中心信息系統(tǒng)實現(xiàn)對接的非現(xiàn)場審計系統(tǒng)開展后續(xù)審計工作，在審計系統(tǒng)中建立反饋機制，及時查看被審計單位反饋的信息，并對被審計單位改正情況進行跟蹤檢查。如果被審計單位對審計結果存在意見分歧，則審計人員要進一步求證審計結果，加強與被審計單位之間的溝通，確保審計意見落實到位。

3.2優(yōu)化內部控制評價審計

集團公司內部控制是確保集團資金、資產(chǎn)安全的重要手段，在內部控制中實施內部審計，是對內部控制執(zhí)行的再監(jiān)督，有助于促使內部控制體系得到進一步完善。

3.2.1明確審計要點

在集團公司內部審計中，要將以下四項內容作為內部控制評價審計工作的要點：①內控流程評價。審計部門要掌握被審計單位內部控制運行情況，采用全流程穿行測試、選取樣本重點抽查等方式，找出控制流程的不完善之處，披露內部控制執(zhí)行漏洞，提出整改建議，進一步完善內部控制流程;②加強組織溝通。審計部門要與被審計單位加強溝通，了解被審計單位的真實情況，結合被審計單位的關鍵績效指標和內部控制核心目標，確定重點控制風險點，提出防范建議;③核心業(yè)務流程評價。審計部門要結合日常評價和專項審計結論，對被審計單位的財務核心業(yè)務流程進行評價，分析問題成因，提出完善核心業(yè)務流程控制的措施;④內控制度評估。審計部門對內部控制制度是否完善進行評估，提出制度完善建議。

3.2.2規(guī)范審計流程

集團公司要實施規(guī)范的審計流程，主要包括審計方案制定、審計現(xiàn)場實施、審計報告出具、審計整改監(jiān)督等環(huán)節(jié)。下面以某集團公司存貨內部控制審計為例，對審計流程進行分析，具體如下：

①審計方案制定。某集團下屬公司存貨管理較為薄弱，占用公司資金比重較高，降低了資金周轉率，所以審計部門將存貨內部控制作為審計立項重點，制定詳細審計方案。

②審計現(xiàn)場實施。審計部門開展現(xiàn)場審計，通過實地盤點調查統(tǒng)計被審計單位庫齡后發(fā)現(xiàn)，半成品、低值易耗品、產(chǎn)成品、原材料等存貨的實際價值為3，273萬元，1年以內的存貨實際價值為2，422萬元，1-2年的存貨實際價值為265萬元，2-3年的存貨實際價值為115萬元，3年以上的存貨實際價值為471萬元。審計部門結合被審計單位的經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務量增長情況進行分析，確定長期庫存所占比重過大，直接影響資產(chǎn)效益。

③審計報告出具。審計部門出具審計報告，反映審計情況、分析問題形成原因、提出改進建議。被審計單位的存貨周轉率偏低，存在大量呆滯存貨，降低了被審計單位流動資金周轉率。審計部門對產(chǎn)生這一問題的原因進行調查分析，發(fā)現(xiàn)原因包括以下方面：一是被審計單位未設置關鍵績效指標，使存貨管理考核處于空白狀態(tài);二是被審計單位沒有確定最佳存貨結構，未把控好庫存量，導致存庫情況與被審計單位運營需求不符;三是被審計單位頻繁變更物資需求設計。

針對存貨內部控制缺陷，審計部門提出改進意見，具體包括：被審計單位要建立起存貨關鍵績效考核指標，定期對存貨管理進行考核評價，將考核結果與存貨管理部門人員薪酬掛鉤;被審計單位要科學設定最佳庫存量，建立起存貨管理指標體系，強化預警功能，避免實際庫存量超出最高限值;被審計單位要合理安排運營調度，執(zhí)行規(guī)范生產(chǎn)流程。

④審計整改監(jiān)督。審計部門監(jiān)督審計建議的落實，要求相關責任部門在整改期限內解決問題，并定期跟蹤檢查問題的整改情況，準確評估整改結果。

3.3優(yōu)化財務風險防范審計

集團公司要將財務風險防范審計作為內部審計的重要組成部分，進一步強化財務風險管理，有效規(guī)避或降低財務風險帶來的影響。在財務風險審計中，集團公司審計部門要采用全面審核法識別財務風險，建立起財務風險預警體系，充分發(fā)揮出內部審計的風險預警功能。

3.3.1設置財務風險預警指標

集團公司內部審計部門要結合本集團的經(jīng)營特點和財務狀況，選取財務風險預警指標，構建起指標評價體系，用以揭示被審計單位的償債能力、盈利能力、運營能力和資金集中度，并將評估結果作為風險管理策略的制定依據(jù)。具體指標如下：①償債能力指標，包括資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率、利息保障倍數(shù)、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與主營業(yè)務比率、帶息負債占凈資產(chǎn)比率、或有負債占凈資產(chǎn)比率等指標;②盈利能力指標，包括總資產(chǎn)凈利率、股東權益凈利率、銷售凈利率等指標;③營運能力指標，包括存貨周轉次數(shù)、應收賬款周轉次數(shù)、銷售回款率、銷售增長率等指標;④資金集中度指標，包括資金存量集中度、資金流量集中度等指標。在選取指標的基礎上，確定各項指標的最高限值、最低限值以及權重，采用功效系數(shù)進行評分。

3.3.2劃分財務風險等級

審計部門可將財務風險劃分為三個等級，分別為紅燈區(qū)、黃燈區(qū)和綠燈區(qū)。其中，紅燈區(qū)的財務風險評分為50分以下，說明被審計單位財務體系存在著風險高發(fā)的情況，提出風險規(guī)避建議;黃燈區(qū)的財務風險評分為50-70分，說明被審計單位極有可能發(fā)生財務風險，提出財務指標調整建議;綠燈區(qū)的財務風險評分為70分以上，說明被審計單位的財務運營狀況良好。

3.3.3財務風險審計結果報送

審計部門在財務風險審計時通過計算各項財務指標獲取綜合評分，按照評分劃分財務風險等級，并根據(jù)財務風險等級提出相應的審計建議，出具風險匯總報告，將報告報送到集團管理層，以便管理層做出財務風險預防和控制措施。

4、結束語

總而言之，集團公司要充分發(fā)揮內部審計的職能作用，建立起獨立運行的內部審計機構，要求內部審計工作介入到財務管理中，強化對財務收支、財務風險和財務內部控制的全程監(jiān)督和控制，從而不斷提高集團公司資金使用效益，規(guī)避財務風險，健全內部控制體系，促進集團公司健康持續(xù)發(fā)展。

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