於少華 歐秀英

摘要：經(jīng)濟(jì)時代的發(fā)展促成了第三次科技革命，電子信息技術(shù)得到快速發(fā)展，云計算應(yīng)運(yùn)而生。隨著云計算的深入應(yīng)用。審計工作結(jié)合其超級計算機(jī)模式，形成了云審計。云審計的產(chǎn)生勢必改變?nèi)藗冊械男袨榉绞剑瑢鹘y(tǒng)審計造成重大的影響，因此需要在總結(jié)云審計各項(xiàng)特有優(yōu)勢的基礎(chǔ)上，深入分析云審計發(fā)展對傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計、會計師事務(wù)所審計以及政府審計的影響，最后提出關(guān)于云審計未來發(fā)展的建議，使不利影響趨向有利化。

關(guān)鍵詞：云計算;云審計;企業(yè)內(nèi)部審計;會計師事務(wù)所審計：政府審計

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1008-4428（2019）10-0115-03

一、“云”背景

（一）云計算的產(chǎn)生和發(fā)展

經(jīng)濟(jì)時代的發(fā)展促成了第三次科技革命，電子信息技術(shù)取得了巨大進(jìn)步，“云”成為廣受各界關(guān)注的話題，云計算應(yīng)運(yùn)而生。云計算的出現(xiàn)并非偶然。它早已經(jīng)過數(shù)十年的研究，是對各項(xiàng)計算技術(shù)的繼承與商業(yè)實(shí)現(xiàn)。

云計算作為互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域的一種新型信息技術(shù)，其中的“云”既包含提供計算資源的普通網(wǎng)絡(luò)，也包括連接網(wǎng)絡(luò)的各個客戶端，在云的基礎(chǔ)上，眾多計算機(jī)可以相互聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)本身無法達(dá)到的功能，使客戶端獲取更加高效的服務(wù)，該項(xiàng)服務(wù)可以無限延伸。具有很強(qiáng)的可用性。

云計算可以將各種計算資源進(jìn)行有效整合利用。依靠虛擬化、大數(shù)據(jù)存儲處理等核心技術(shù)，擺脫空間上的局限，為客戶端解決各項(xiàng)現(xiàn)實(shí)性難題，使其從復(fù)雜機(jī)械的工作中解放出來?？蛻舳艘部呻S時訪問云端。獲取需要的資源并按需付費(fèi)。有效降低平臺的維護(hù)成本。

（二）云審計的產(chǎn)生和發(fā)展

隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展，審計工作的開展也越來越多地結(jié)合各項(xiàng)信息研究理論成果。云審計從字面上并不難理解，將云計算技術(shù)運(yùn)用于審計工作領(lǐng)域，便形成了云審計。云審計利用云計算超強(qiáng)的計算模式，將審計人員需要的數(shù)據(jù)資源和文檔資料存儲在云端。對后續(xù)加入的數(shù)據(jù)持續(xù)更新并將其與之前已存在的數(shù)據(jù)有機(jī)集合，實(shí)現(xiàn)審計信息智能化處理，確保審計工作的質(zhì)量。審計人員共享審計信息，可以按照需要。隨時從云端對審計資料進(jìn)行調(diào)取，從而使審計過程更科學(xué)、更高效。

云審計是基于云計算技術(shù)發(fā)展起來的。所以也具有和云計算相似的特點(diǎn)。云計算能夠通過網(wǎng)絡(luò)將閑置的計算機(jī)資源整合起來。降低維護(hù)成本，而云審計能夠通過虛擬化等關(guān)鍵技術(shù)，將網(wǎng)絡(luò)中存在的閑置資源集中起來，幫助審計主體采集數(shù)據(jù)、加工并匯總，提供更加多樣化的數(shù)字服務(wù)，降低審計主體在此之前對自建設(shè)備的依賴程度，促使審計工作向高效率低成本的方向邁進(jìn)。

所以未來云審計的廣泛運(yùn)用，可以幫助各行各業(yè)解決在審計工作中由軟硬件設(shè)備帶來的技術(shù)壁壘。以及有關(guān)數(shù)據(jù)的存儲、加工、分析、共享和工作失效等問題。審計人員可以減少簡單勞動強(qiáng)度，將更多的時間和精力放在審計任務(wù)上面，推動審計向高效、科學(xué)的方向發(fā)展。

二、云審計的優(yōu)勢

云審計推動了傳統(tǒng)審計朝現(xiàn)代化審計方向的變革。Sax，ena，等認(rèn)為發(fā)展云審計可以促進(jìn)不同地域間的合作，加快審計資源的流通速度，減少由于信息不對稱引起的審計風(fēng)險。Fowler認(rèn)為云審計最大的優(yōu)勢特征在于融合、跨界以及顛覆，云審計技術(shù)的應(yīng)用將推動傳統(tǒng)審計工作突破創(chuàng)新高點(diǎn)。謝志明，等認(rèn)為通過云審計得出各項(xiàng)數(shù)據(jù)分析結(jié)果。實(shí)現(xiàn)了在審計工作中信息的共享和溝通，有效解決“信息孤島”問題。彭啟發(fā)，等認(rèn)為云審計技術(shù)提高了審計工作在程序上的獨(dú)立性和過程中的客觀性。秦榮生認(rèn)為云審計技術(shù)推動了傳統(tǒng)審計方法和技術(shù)的革新。隨著云審計的發(fā)展，云審計相較于傳統(tǒng)審計存在以下優(yōu)勢：

（一）審計工作更具可比性

采用云審計技術(shù)。所有的數(shù)據(jù)信息都將存儲在云端，審計工作需要用到的設(shè)備和軟件程序由云系統(tǒng)服務(wù)商進(jìn)行設(shè)計、運(yùn)行以及升級，從而解決審計軟件系統(tǒng)的兼容問題;同時，在云審計模式下，所有的企業(yè)、事務(wù)所和政府機(jī)關(guān)都只是作為云審計軟件的客戶，大家享有的是同樣先進(jìn)的審計軟件技術(shù)，所以對小企業(yè)和中小型事務(wù)所以及基層政府機(jī)關(guān)來說，審計工作質(zhì)量會大幅提升;同行業(yè)使用同一審計軟件和操作方法?？杀刃詫⒋蟠笤黾?。為審計的監(jiān)管工作提供強(qiáng)有力的支撐。

（二）審計程序更加現(xiàn)實(shí)

審計工作的客觀性包含審計人員自身的專業(yè)判斷、被審計單位或部門工作的獨(dú)立性以及選用的審計程序。云系統(tǒng)服務(wù)商開發(fā)的審計軟件針對的客戶廣泛，需要考慮多方面的影響因素，會比企業(yè)和事務(wù)所單獨(dú)開發(fā)的審計軟件涉及的東西更加全面，且客戶沒有權(quán)限對審計軟件進(jìn)行再一次的修改，所以客戶無法在既定的審計程序中刪減審計程序，從而避免審計人員按主觀意識選用審計軟件。

（三）審計風(fēng)險得以轉(zhuǎn)移

傳統(tǒng)的審計工作關(guān)注點(diǎn)在審計主體和被審計單位兩方，在云審計模式下，增加了第三方——云服務(wù)供應(yīng)商，將審計工作原先的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移為研究三方的關(guān)系上來，所以審計人員對應(yīng)的工作職責(zé)也在隨之變化。在云審計環(huán)境中，審計數(shù)據(jù)和信息主要源自供應(yīng)商，由其負(fù)責(zé)準(zhǔn)確性，審計工作者不需要奔赴現(xiàn)場，親自收集數(shù)據(jù)信息，且后期數(shù)據(jù)信息的維護(hù)也可以交由第三方負(fù)責(zé)。因此傳統(tǒng)審計中存在的數(shù)據(jù)信息風(fēng)險轉(zhuǎn)移給了第三方的服務(wù)商。

三、云審計對傳統(tǒng)審計的影響

（一）積極影響

1.消除時空限制，提升審計工作靈活性

云審計模式最大的創(chuàng)新之處，就是將審計需要的數(shù)據(jù)資料存儲在云端（云計算平臺），審計工作者在開展工作時，只需要根據(jù)工作的進(jìn)展和需要，隨時從平臺上獲取信息。內(nèi)部審計人員不需要為了取證再深入到各個部門，注冊會計師也無須到被審計單位進(jìn)行現(xiàn)場取證，政府審計也可以只在辦公室內(nèi)完成，不需要親自到場。從云端獲取信息，無須現(xiàn)場取證，卻可以實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)場取證等同的非接觸式審計。甚至，各個會計師事務(wù)所之間可以開展合作，在共享“云”資源的基礎(chǔ)上，利用自身優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)審計項(xiàng)目的最優(yōu)化，還可以通過云審計系統(tǒng)，讓被審計單位快速知曉事務(wù)所提供的信息數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)雙向溝通。在云審計模式下，審計工作者可以隨時查看審計業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況，根據(jù)數(shù)據(jù)的變化實(shí)時調(diào)整審計工作的重點(diǎn)，向?qū)徲嫿M長及時匯報業(yè)務(wù)進(jìn)展情況和碰到的問題。各個審計人員之間也可以實(shí)現(xiàn)有效溝通，共享審計證據(jù)，增強(qiáng)工作靈活性。

2.節(jié)約時間及成本。提升審計工作高效性

傳統(tǒng)審計工作的開展，要求審計工作者到現(xiàn)場收集證據(jù)，因此審計人員往往在審計證據(jù)的收集與分析方面花費(fèi)大量的時間精力。傳統(tǒng)審計模式下存在審計證據(jù)收集自動化程度低、數(shù)據(jù)分析的方法墨守成規(guī)、外部協(xié)調(diào)溝通存在缺陷等問題，嚴(yán)重制約了傳統(tǒng)審計工作的高效性。另外審計主體需要購買昂貴的服務(wù)器和軟件設(shè)備，并且每年定期支付運(yùn)營費(fèi)和維護(hù)費(fèi)，成本很高。采用云審計技術(shù)，突破以往對審計工作信息、設(shè)備、溝通方面的限制，審計工作者可將被審計單位或部門存儲在云端的信息推送至服務(wù)器，發(fā)揮計算機(jī)的快速計算與分析功能，節(jié)省審計時間。云供應(yīng)商向?qū)徲嬛黧w提供需要的設(shè)備以及軟件程序的維護(hù)等，減少了需要承擔(dān)的系統(tǒng)成本。在云審計模式下。企業(yè)內(nèi)部審計可以節(jié)省大量系統(tǒng)成本費(fèi)用，同時數(shù)據(jù)存儲于云端，可減少企業(yè)的辦公空間，審計工作地點(diǎn)也可以實(shí)現(xiàn)自由化，將內(nèi)審人員從基礎(chǔ)但又復(fù)雜的證據(jù)收集過程中解放出來：注冊會計師可致力于提高自身的專業(yè)素質(zhì)，針對被審計單位的內(nèi)控制度、風(fēng)險水平等問題。思考應(yīng)對措施;政府審計可以在云平臺虛擬的辦公環(huán)境下，減少辦公室和檔案室等場所，降低行政費(fèi)用。

3.改善業(yè)務(wù)質(zhì)量，提升審計工作客觀性

傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計在工作中使用的服務(wù)器等設(shè)備軟件均由公司自行購入，考慮到運(yùn)營成本。小企業(yè)自然不會購買價格十分昂貴的審計工作設(shè)備，因此相較于大企業(yè)，小企業(yè)執(zhí)行審計的技術(shù)手段較弱。同樣，我國很多規(guī)模較小的會計師事務(wù)所在審計技術(shù)和審計資源方面，都與大型會計師事務(wù)所存在一定的差距，盡管審計工作人員的專業(yè)勝任能力并不差，但在業(yè)務(wù)上還是缺乏競爭力。而在云審計模式下，企業(yè)內(nèi)部審計需要的所有設(shè)備軟件均由第_-方的服務(wù)商提供，企業(yè)僅需定期支付一筆使用費(fèi)，即可享有與大公司同樣的技術(shù)，從而提升小企業(yè)的審計執(zhí)行能力;會計師事務(wù)所將審計客戶的數(shù)據(jù)信息都存儲在云端，由云服務(wù)供應(yīng)商進(jìn)行審計軟件的設(shè)計、開發(fā)、維護(hù)以及后續(xù)的升級，讓中小型事務(wù)所也可以享有同大型事務(wù)所一樣的先進(jìn)技術(shù)，技術(shù)壁壘的降低會促使中小型事務(wù)所審計工作質(zhì)量的提高，增強(qiáng)市場競爭力，且所有的審計程序和軟件均由獨(dú)立的第三方提供，避免審計人員帶有主觀性去選用審計軟件，從而提升審計工作的客觀性。

4.審計過程有效監(jiān)管。提升審計工作科學(xué)性

在云審計模式下，項(xiàng)目組組長、審計組組長和審計部門相關(guān)負(fù)責(zé)人可以借助云審計平臺檢查審計業(yè)務(wù)具體的執(zhí)行情況，檢查每個審計工作人員工作的開展情況，系統(tǒng)掌握審計進(jìn)度，指出審計工作中存在的具體問題，提出有效的改進(jìn)建議和審計方法，督促審計人員改進(jìn)工作。審計人員也可以互相了解對方工作的進(jìn)度，分享工作心得，找尋解決審計難點(diǎn)的措施，從而更好地進(jìn)行各項(xiàng)審計工作。因此在云審計平臺下，整個審計過程都可以得到有效監(jiān)管，各項(xiàng)審計業(yè)務(wù)開展更具科學(xué)性。

（二）消極影響

1.平臺數(shù)據(jù)信息安全難以保障

電子信息技術(shù)的普及極大地便利了人們的工作生活。但同樣造成了嚴(yán)重的數(shù)據(jù)泄露。無論是企業(yè)內(nèi)部審計工作還是事務(wù)所儲存自身以及客戶的信息數(shù)據(jù)，或是政府審計機(jī)關(guān)在搜集資料和存儲信息時，數(shù)據(jù)資料的安全性與保密性問題都是審計工作者首要關(guān)注的。在云審計的實(shí)施過程中，將各種審計數(shù)據(jù)上傳至云服務(wù)器可能會使審計工作人員脫離對數(shù)據(jù)的控制，無法確保機(jī)密數(shù)據(jù)的安全，導(dǎo)致審計風(fēng)險的增加。審計單位或部門無法確認(rèn)，一旦發(fā)生信息事故，云服務(wù)商是否能保證自身的數(shù)據(jù)可以恢復(fù)：在云平臺內(nèi)的所有客戶，存儲的信息是否得到隔離：云服務(wù)商自身的管理是否科學(xué)以及有無有效執(zhí)行相應(yīng)的法律法規(guī)。云平臺一旦發(fā)生入侵，審計資料遭到泄露，將發(fā)生無法預(yù)計的損失。

2.審計證據(jù)收集過程復(fù)雜化

在傳統(tǒng)審計工作中。審計人員需要在實(shí)地搜集和分析審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，才可以編寫審計報告，提出針對性的審計意見。而在云審計的實(shí)施過程中。審計信息都是從云平臺上獲取的，所有的數(shù)據(jù)信息都需要通過網(wǎng)絡(luò)的計算與分析。審計工作者得到的是電子形式的證據(jù)。這些審計證據(jù)與以往的傳統(tǒng)審計證據(jù)不同，在信息生成與擴(kuò)散的過程中擁有高度的自動化，且流動范圍很廣，審計證據(jù)散布于各個節(jié)點(diǎn)，不受信息擁有者的控制，業(yè)務(wù)流程難以追蹤，軌跡不清。不易掌控。審計人員難以辨別審計信息的來源，也會給調(diào)取有效信息數(shù)據(jù)加大難度。另外，在云環(huán)境下，審計線索不具有可見性，所以傳統(tǒng)搜集審計線索中使用到的觀察法、檢查法、函證法、分析程序等技術(shù)已不再適用，審計工作者應(yīng)積極尋求新型審計技術(shù)。推動云審計的發(fā)展。

3.寬帶運(yùn)輸不匹配，缺乏專業(yè)人才抑制云審計的發(fā)展

云審計以云計算為基礎(chǔ)，兩者的發(fā)展與網(wǎng)絡(luò)寬帶傳輸密不可分，無論是云計算還是云審計。都需要憑借高效的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)輸平臺進(jìn)行信息傳遞。在審計工作中。審計工作人員與被審計對象的數(shù)據(jù)傳輸都嚴(yán)重依賴寬帶速度，但過多的信息交換和數(shù)據(jù)存取會阻礙數(shù)據(jù)傳遞和網(wǎng)絡(luò)暢通。因此網(wǎng)絡(luò)問題是在云審計發(fā)展過程中不得不面對的一個現(xiàn)實(shí)難題。我國的云審計發(fā)展較晚，尚處于起步階段，企業(yè)的內(nèi)審人員、注冊會計師以及政府機(jī)關(guān)人員大都還不能熟練運(yùn)用云審計的操作軟件，即使掌握了相關(guān)操作，也難以應(yīng)對各種突發(fā)情況，幫助企業(yè)化解審計風(fēng)險，所以當(dāng)務(wù)之急是培養(yǎng)更多能夠適應(yīng)云審計發(fā)展的專業(yè)人才。

4.條件限制，無法開展有效審計

在實(shí)施云審計時需要考慮信用問題，而當(dāng)前我國的云審計作為一項(xiàng)新生事物，由云供應(yīng)商提供服務(wù)，審計數(shù)據(jù)和信息的真實(shí)可靠度很低，存在各種安全性的風(fēng)險，難以被大眾接納，審計人員仍需開展細(xì)致的檢查工作。另外，在云審計發(fā)展已經(jīng)有一定時間的發(fā)達(dá)國家，還沒有出現(xiàn)過審計云服務(wù)供應(yīng)商的情況，所以這一部分也沒有可以參考的案例。由于多方面條件的限制。還無法開展公平公正的審計。

四、云審計發(fā)展的一些建議

任何事物都具有兩面性。云審計也不例外，它對傳統(tǒng)審計帶來的影響具有積極和？肖極兩面，讓我們不得不在感受云審計優(yōu)越性的同時思考如何面臨它所帶來的考驗(yàn)。

（一）構(gòu)建云審計標(biāo)準(zhǔn)信息化平臺

對于企業(yè)內(nèi)部審計而言，為了打破云系統(tǒng)服務(wù)商的技術(shù)壟斷，可以構(gòu)建具有企業(yè)特征的云審計平臺。企業(yè)搭建的云平臺會更符合自身發(fā)展的需要，在進(jìn)行內(nèi)部控制流程中更有針對性：自建云平臺，可以確保組織的關(guān)鍵信息在未經(jīng)授權(quán)下，只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn);自建的云平臺，服務(wù)器可以穩(wěn)定設(shè)置于國內(nèi)，在法律允許的條件下，擁有對自建云審計系統(tǒng)的完全控制權(quán);就網(wǎng)絡(luò)運(yùn)輸平臺而言，企業(yè)自建云審計平臺，可以專門為其搭建傳輸線路，加快傳輸速度。

對于會計師事務(wù)所審計而言，可以在未來建立一個以云審計為基礎(chǔ)的信息平臺，在這個平臺的基礎(chǔ)上構(gòu)建屬于會計師事務(wù)所的生態(tài)審計系統(tǒng)。在系統(tǒng)內(nèi)，所有與審計相關(guān)的主客體信息。都可以進(jìn)行匯集、交換、存儲，簡化各項(xiàng)采集工作，提高審計效率。減少相關(guān)成本。在云審計技術(shù)的幫助下，事務(wù)所可以借助云平臺獲取更充分、可靠的信息，加強(qiáng)整個生態(tài)系統(tǒng)的緊密性。

對于政府審計而言，構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化的云平臺，云供應(yīng)商、政府審計機(jī)關(guān)和被審計對象就可以采用統(tǒng)一的格式上傳數(shù)據(jù)信息。否則就會由于格式?jīng)]有實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化而產(chǎn)生額外的成本，審計人員從云平臺下載審計數(shù)據(jù)也要求采用相同的格式標(biāo)準(zhǔn)。

（二）提高風(fēng)險防范，建立相應(yīng)措施

審計工作者對于信息安全應(yīng)時刻注意風(fēng)險防范。避免數(shù)據(jù)泄露、缺失造成的影響。在未來促進(jìn)云審計的發(fā)展?？梢詫?shí)行以下措施：一是讓云服務(wù)供應(yīng)商提前建立一整套數(shù)據(jù)加密技術(shù)，未經(jīng)客戶授權(quán)，任何人不得接觸和使用，防止審計信息盜用;二是在日常生活中，系統(tǒng)定期對數(shù)據(jù)進(jìn)行備份;三是建立在信息被盜用時采取的應(yīng)急方案，防患于未然。在云審計模式下。應(yīng)當(dāng)明確云服務(wù)供應(yīng)商、審計主體和被審計對象三方的責(zé)任：云服務(wù)供應(yīng)商需要承擔(dān)數(shù)據(jù)維護(hù)的責(zé)任：審計主體需要在擁有數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上客觀地開展業(yè)務(wù)：被審計對象需要及時上傳真實(shí)數(shù)據(jù)。

（三）完善網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施，培養(yǎng)云審計人才

云平臺由多個用戶構(gòu)成并參與協(xié)同，每天都會有海量的數(shù)據(jù)信息上傳或下載，這就要求審計主體擁有一個足夠暢通的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備。保障審計工作的順利開展。目前我國正大力倡導(dǎo)提升網(wǎng)絡(luò)寬帶。有利于保障未來云審計工作的開展。云審計的廣泛運(yùn)用。意味著需要更換原有的審計軟件來適應(yīng)云審計的各項(xiàng)操作。而目前的審計工作者大都只具有財務(wù)相關(guān)的知識背景。很少接觸計算機(jī)知識，所以即使在培訓(xùn)后可以掌握云審計軟件的操作，也無法有效處理應(yīng)急的問題。因此除了云審計操作知識的培訓(xùn)外，還要注重對審計人員計算機(jī)應(yīng)用的培養(yǎng)。

（四）完善云審計程序相關(guān)法律法規(guī)

目前，審計領(lǐng)域的工作標(biāo)準(zhǔn)難以適用于云審計程序，需要完善云審計相關(guān)的法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)。云審計提供的服務(wù)需要對方方面面進(jìn)行明確規(guī)定，包括隱私問題、版權(quán)問題和風(fēng)險責(zé)任確認(rèn)等。從而保障云審計在開展過程中擁有可以參考的依據(jù)，使搜集到的證據(jù)更加真實(shí)可靠。企業(yè)內(nèi)部審計采用云審計模式時。應(yīng)要求行業(yè)主管部門盡快制定云審計的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，加強(qiáng)對云審計過程和云審計責(zé)任的規(guī)范，以便界定審計過程中各方的法律責(zé)任。