儀秀琴　董亞慧

[提要] 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及國內(nèi)和國外市場的瓜分，企業(yè)要想在愈演愈烈的競爭中生存下去，則應(yīng)提高其核心競爭力，其中企業(yè)尤其需要注重對成本的管理。作業(yè)成本法在建筑企業(yè)中的應(yīng)用能夠幫助企業(yè)降低成本，提高成本信息的準(zhǔn)確性，加強(qiáng)對成本的控制。本文論述建筑企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性，對作業(yè)成本法在建筑企業(yè)中的應(yīng)用進(jìn)行設(shè)計(jì)，并為作業(yè)成本法在建筑企業(yè)中的順利實(shí)施提出建議。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;建筑企業(yè);成本管理

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2019年7月19日

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及城鎮(zhèn)化速度的加快，建筑企業(yè)間的競爭日益激烈，成本是否能夠得到有效的管理和控制成為了企業(yè)間能否拔得頭籌的關(guān)鍵指標(biāo)。當(dāng)前我國的建筑行業(yè)中，大多數(shù)企業(yè)使用的是傳統(tǒng)的成本核算方法。而隨著機(jī)械化程度的提高以及生產(chǎn)過程的復(fù)雜多樣化，傳統(tǒng)的成本核算方法雖能在一定程度上降低成本，但是卻不能對成本進(jìn)行精確有效的核算以及計(jì)量，當(dāng)今的情形下已不再適用，企業(yè)需要尋求一種更為合理和準(zhǔn)確的成本核算方法。

作業(yè)成本法起源于20世紀(jì)的美國，是由埃里克.科勒教授在一次水力發(fā)電生產(chǎn)的過程中發(fā)現(xiàn)并首次提出。在該次生產(chǎn)過程中，科勒教授發(fā)現(xiàn)以往占比不大的間接費(fèi)用此次占比卻大幅增加，若再用以往的成本法進(jìn)行核算則可能會出現(xiàn)成本不準(zhǔn)確性。在我國，余緒纓發(fā)表了我國第一篇有關(guān)作業(yè)成本法的文章，文中介紹了作業(yè)成本法的原理及背景，同時(shí)也說明了運(yùn)用作業(yè)成本法的優(yōu)勢。同時(shí)，我國的學(xué)者還試著將作業(yè)成本法這一核算方法引入建筑行業(yè)中。明哲（2017）認(rèn)為成本管理對企業(yè)的發(fā)展非常重要，對建筑施工單位來說更為重要。他重點(diǎn)闡述了成本管理控制在建筑施工企業(yè)中的應(yīng)用。作業(yè)成本法在建筑行業(yè)的應(yīng)用可以使企業(yè)提高自身的成本管理水平，加強(qiáng)對成本的控制，促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。

二、作業(yè)成本法在建筑企業(yè)應(yīng)用的必要性

作業(yè)成本法，又被稱為作業(yè)成本核算法，簡稱為ABC成本法。作業(yè)成本法是把作業(yè)作為核心和基本對象，歸集資源耗費(fèi)再確定成本動因，計(jì)算成本分配率，最后將成本進(jìn)行分配的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)成本核算按照“產(chǎn)品成本消耗作業(yè)，作業(yè)耗用資源”這一指導(dǎo)思想實(shí)行。

傳統(tǒng)成本核算法則依照不同的成本計(jì)算對象，將生產(chǎn)過程中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集。一般歸集為直接材料、直接人工、制造費(fèi)用三部分。其中直接材料、直接人工會直接計(jì)入到產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中，制造費(fèi)用則按照直接工人工時(shí)、直接人工工資、機(jī)器工時(shí)、材料成本等分配標(biāo)準(zhǔn)分到相應(yīng)的成本對象中。

當(dāng)今建筑企業(yè)間激烈的市場競爭，使得企業(yè)必須重視對成本的管理。借助于科技和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建筑企業(yè)的機(jī)械化程度不斷提高，間接成本所占比例也在不斷增加。不僅如此，建筑企業(yè)的生產(chǎn)施工過程也變得復(fù)雜化、多樣化。建筑企業(yè)的成本核算對象是由建筑施工合同決定的項(xiàng)目，不同于一般制造業(yè)的成本核算對象，其產(chǎn)品一般是橋梁、房屋、公路等建筑物，生產(chǎn)易受外界環(huán)境影響，施工期限較長，范圍較廣，成本管理的難度增加。與作業(yè)成本法相比，只通過單一的指標(biāo)對間接成本進(jìn)行分配的傳統(tǒng)成本法在間接費(fèi)用增大的情況下會造成成本信息失真的現(xiàn)象，而作業(yè)成本法采用了多元化的制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，使得成本的分配更加準(zhǔn)確。建筑企業(yè)若仍舊采用傳統(tǒng)的成本核算方法則不能夠獲得準(zhǔn)確的成本信息，做出正確的決策，不能在競爭中脫穎而出。基于傳統(tǒng)成本核算方法存在的弊端，在建筑企業(yè)中引入作業(yè)成本法就能夠有效地解決這些問題。因此作業(yè)成本法有必要應(yīng)用于建筑企業(yè)中。

作業(yè)成本法將間接費(fèi)用更加準(zhǔn)確地分配到相應(yīng)成本中，可以提供比傳統(tǒng)成本核算法更為準(zhǔn)確的成本信息，讓企業(yè)管理人員掌握具體情況，發(fā)現(xiàn)不合理的成本數(shù)據(jù)，及時(shí)糾正錯(cuò)誤;可以幫助企業(yè)擺脫成本管理困境，提高成本管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。此外企業(yè)管理者還可以實(shí)時(shí)監(jiān)控成本數(shù)據(jù)，及時(shí)對決策進(jìn)行調(diào)整，在競爭中奪取先機(jī)，在行業(yè)中占有一席之地。

三、作業(yè)成本法在建筑企業(yè)中應(yīng)用設(shè)計(jì)

建筑企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法可以按照五個(gè)步驟來完成：（1）確認(rèn)并計(jì)量各項(xiàng)資源耗費(fèi)，歸集到各個(gè)資源庫中;（2）確認(rèn)作業(yè)和作業(yè)中心;（3）確定資源動因并計(jì)算資源率，歸集資源費(fèi)用;（4）確立作業(yè)成本動因并計(jì)算作業(yè)成本分配率，歸集作業(yè)成本;（5）計(jì)算產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法實(shí)施流程，如圖1所示。（圖1）

（一）確認(rèn)并計(jì)量資源耗費(fèi)，歸集到資源庫中。資源是執(zhí)行作業(yè)必備的經(jīng)濟(jì)要素。通常情況下可以把資源分為財(cái)力、材料、人力資源等。企業(yè)首先要確認(rèn)資源，為其設(shè)立資源庫，其次把會計(jì)期間耗用的資源成本歸集到對應(yīng)的資源庫當(dāng)中。

（二）確認(rèn)作業(yè)和作業(yè)中心。作業(yè)認(rèn)定是建筑企業(yè)進(jìn)行成本管理的基礎(chǔ)，它的劃分應(yīng)該詳略得當(dāng)，劃分過細(xì)會使得作業(yè)數(shù)量繁多，加大成本核算的工作量;劃分太粗略則會降低成本的準(zhǔn)確性，失去運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算的意義。因此，正確又合理的確認(rèn)作業(yè)才能有效地進(jìn)行成本管理。對于建筑企業(yè)來說，作業(yè)中心可分為鋼筋作業(yè)中心、混凝土作業(yè)中心、砌體作業(yè)中心、回填土作業(yè)中心等。

（三）確定資源動因并計(jì)算資源率，歸集資源費(fèi)用。資源動因是解釋資源被消耗掉的原因。資源動因分配率=資源總有量/資源耗用總量，歸集到某項(xiàng)作業(yè)的資源成本=資源分配率×該項(xiàng)作業(yè)耗用的資源數(shù)。在建筑企業(yè)中應(yīng)首先建立資源成本庫，并把資源按照直接成本，如：人工費(fèi)和材料費(fèi)直接歸集到作業(yè)，而諸如管理人員工資、機(jī)器的維修費(fèi)等間接成本則需根據(jù)資源動因進(jìn)行一一分配后再歸集到作業(yè)成本中。

（四）確立作業(yè)成本動因并計(jì)算作業(yè)成本分配率，歸集作業(yè)成本。作業(yè)動因是解釋作業(yè)被產(chǎn)品耗費(fèi)掉的原因。正確又合理地確立作業(yè)動因是作業(yè)成本核算中非常重要的環(huán)節(jié)，若未能確立與本建筑企業(yè)相適宜的成本動因，則不能夠提供準(zhǔn)確的成本信息，無法為企業(yè)的定價(jià)決策提供合理依據(jù)和支持。作業(yè)成本分配率=總作業(yè)成本/作業(yè)成本動因量，某產(chǎn)品單一的作業(yè)成本=某項(xiàng)作業(yè)成本分配率×該產(chǎn)品本項(xiàng)的作業(yè)成本動因量，某產(chǎn)品的總作業(yè)成本為產(chǎn)品各項(xiàng)作業(yè)成本的匯總。

（五）計(jì)算產(chǎn)品成本。建筑企業(yè)的成本包括兩部分：一是直接材料、直接人工等能夠直接計(jì)入的成本;二是譬如管理人員工資、水電費(fèi)等需要進(jìn)一步進(jìn)行分配，輔助完成項(xiàng)目的成本。其中，后者需要依據(jù)成本動因逐一分配入作業(yè)成本當(dāng)中。某產(chǎn)品的成本就是直接計(jì)入該產(chǎn)品的成本與依照作業(yè)成本法分得的間接成本的合計(jì)。

四、作業(yè)成本法在建筑企業(yè)應(yīng)用建議

當(dāng)前，建筑企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算還不廣泛，企業(yè)人員對作業(yè)成本法的了解也不夠深入，因而企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對作業(yè)成本法的宣傳力度，普及作業(yè)成本法的相關(guān)知識，為作業(yè)成本法能順利應(yīng)用于企業(yè)做好鋪墊。

（一）提高員工對作業(yè)成本法的認(rèn)識水平。相比于傳統(tǒng)成本法，建筑企業(yè)的員工對作業(yè)成本法的了解和運(yùn)用不夠熟悉及熟練，企業(yè)的管理者應(yīng)該為企業(yè)員工舉辦相關(guān)的知識講座，讓員工知曉傳統(tǒng)成本法運(yùn)用于本企業(yè)的不足之處，提升企業(yè)員工對作業(yè)成本法的認(rèn)知水平，掌握作業(yè)成本法應(yīng)用時(shí)的重點(diǎn)和注意問題，做到對作業(yè)這一概念和作業(yè)成本法的核算流程認(rèn)知明確，熟練掌握，從而為作業(yè)成本法的順利實(shí)施提供人員條件。

（二）增強(qiáng)企業(yè)管理層和員工的成本管理意識。企業(yè)要節(jié)約成本，企業(yè)管理層首先自身要學(xué)習(xí)成本管理方法，并將其應(yīng)用于本企業(yè);其次要提高員工的成本意識，讓員工意識到成本管理的重要性，把節(jié)約成本的觀念牢記在心。另外，為調(diào)動員工積極性，提高勞動效率，企業(yè)也可以建立獎(jiǎng)懲制度。最后企業(yè)管理者要樹立先進(jìn)的成本管理思想，并定期為企業(yè)員工進(jìn)行培訓(xùn)。

（三）提高企業(yè)信息化水平。建筑企業(yè)施工場地一般與公司的地址相距較遠(yuǎn)，無法及時(shí)有效并準(zhǔn)確地傳遞成本信息，而且運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算會產(chǎn)生比傳統(tǒng)成本核算法更多的數(shù)據(jù)，因此企業(yè)尤其需要把信息化技術(shù)應(yīng)用到成本信息的核算當(dāng)中，并且為了更好的對成本進(jìn)行管理，企業(yè)需要不斷地提高信息化水平，保證信息傳遞的時(shí)效性和傳遞的準(zhǔn)確性。

（四）提高管理人員業(yè)務(wù)能力。建筑企業(yè)成本管理人員應(yīng)增強(qiáng)自身業(yè)務(wù)能力。作業(yè)成本法的實(shí)施需要企業(yè)各個(gè)部門的相互配合，因此企業(yè)管理人員不僅應(yīng)該動員大家參與到作業(yè)成本法的應(yīng)用中來，還應(yīng)該加強(qiáng)與有關(guān)部門的協(xié)調(diào)能力，溝通解決作業(yè)成本法實(shí)施中遇到的問題，為作業(yè)成本法的應(yīng)用鋪平道路。

主要參考文獻(xiàn)：

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