郭懷安

摘要：為提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，2008年5月財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年4月又頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，這兩項(xiàng)制度成為我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的依據(jù)。在國(guó)企改革進(jìn)程中，國(guó)有企業(yè)所面臨的內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐漸嚴(yán)峻化，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)對(duì)于改善我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防范風(fēng)險(xiǎn)以及保證資金安全等方面具有重要意義。本文首先闡述內(nèi)部控制概念和其在企業(yè)發(fā)展中所起的作用，并對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上提出優(yōu)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);內(nèi)部控制;優(yōu)化措施

一、內(nèi)部控制及其作用

從定義上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程，是企業(yè)用來(lái)提高經(jīng)營(yíng)管理水平、防范風(fēng)險(xiǎn)能力的主要手段。內(nèi)部控制在企業(yè)中的作用主要有以下兩點(diǎn)：

（一）降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中總會(huì)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部控制體系不健全時(shí)，就容易發(fā)生諸如企業(yè)資源利用率低下、賬實(shí)不符及各種徇私舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。健全的內(nèi)部控制體系則可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)，通過(guò)設(shè)定各項(xiàng)業(yè)務(wù)的具體流程，分析風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，然后有針對(duì)性的采用不相容職務(wù)相分離、授權(quán)審批控制等多種方法，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的有效控制，從而降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）確保國(guó)有資產(chǎn)安全

資產(chǎn)安全是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。由于企業(yè)所制定的經(jīng)營(yíng)方案都是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)前期，受市場(chǎng)政策因素等變動(dòng)影響，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中會(huì)導(dǎo)致實(shí)際活動(dòng)偏離預(yù)期的發(fā)展，降低其對(duì)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)性，使得國(guó)有企業(yè)部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)游離于監(jiān)管之外，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)安全受到威脅[1]。而完善的內(nèi)部控制體系一方面可以幫助企業(yè)規(guī)范員工行為，另一方面可以采取加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤(pán)點(diǎn)、實(shí)物核對(duì)以及限制接近資產(chǎn)等措施加以控制，從而保障國(guó)有資產(chǎn)的安全性和完整性。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問(wèn)題

國(guó)企改革是經(jīng)濟(jì)改革背景下的必然結(jié)果，但改革對(duì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)也提出了相應(yīng)的要求。從國(guó)有企業(yè)目前面臨的形勢(shì)來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)進(jìn)程發(fā)展緩慢，還存在以下制約因素：

（一）內(nèi)部控制制度不健全

大部分國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中仍擺脫不了行政管理思想的影響，企業(yè)管理權(quán)大都集中在企業(yè)管理者手中，各項(xiàng)決策的制定受管理者主觀影響較大。而在目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，國(guó)有企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力劇增，更多管理者將目光放在業(yè)務(wù)的創(chuàng)新和業(yè)績(jī)的提升上，將企業(yè)有限的資源優(yōu)先供給業(yè)務(wù)需求，而忽視了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，使得內(nèi)部控制體系改革進(jìn)程相對(duì)緩慢。有些國(guó)企即便是通過(guò)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的中介機(jī)構(gòu)為企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系，但由于時(shí)間短暫以及信息的不對(duì)稱(chēng)，中介機(jī)構(gòu)難以做到深入的調(diào)研，只是依托企業(yè)現(xiàn)有制度搭建內(nèi)控體系，導(dǎo)致大部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度仍然以舊制度為主要框架，不能滿(mǎn)足現(xiàn)代化管理需求[2]，增加了風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。

（二）崗位職責(zé)不明確

與民營(yíng)等非國(guó)有企業(yè)相比，國(guó)有企業(yè)在以往的經(jīng)營(yíng)中競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)不強(qiáng)，而在“質(zhì)量向上，效率優(yōu)先”的市場(chǎng)規(guī)則下，國(guó)有企業(yè)獲利空間不斷地被縮小。為了完成企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，加強(qiáng)成本管控成為企業(yè)提升利潤(rùn)空間的主要手段，其中降低人工成本更是最常用的手段。就目前的形勢(shì)來(lái)看，大部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部崗位多處于一人任多職的狀態(tài)，人員工作量較大，企業(yè)崗位權(quán)責(zé)劃分不明確、人員權(quán)責(zé)不清晰，甚至出現(xiàn)不相容崗位未分離的現(xiàn)象。

（三）制度應(yīng)用不強(qiáng)，監(jiān)督評(píng)價(jià)效果難以發(fā)揮

國(guó)有企業(yè)以往在內(nèi)控制度的建設(shè)上多是基于國(guó)家政策的需求，而沒(méi)有充分結(jié)合企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)需要，造成制定的內(nèi)控制度并不能完全適合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需求。大部分國(guó)企在制度建設(shè)上多存在“重制度、輕應(yīng)用”的問(wèn)題，制度應(yīng)用性不強(qiáng)，多流于表面形式。一方面，國(guó)有企業(yè)組織架構(gòu)中要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)具體負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督評(píng)價(jià)工作，但實(shí)際工作中，企業(yè)管理層的決策往往凌駕于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作之上，不能充分保證內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的獨(dú)立性，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作難以全面開(kāi)展。另一方面，受專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平以及人才等因素制約，大部分國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作多集中于對(duì)財(cái)務(wù)工作合規(guī)性的監(jiān)管，對(duì)內(nèi)控制度的制定以及運(yùn)行的有效性缺乏審查與評(píng)價(jià)，使得內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)效果難以發(fā)揮。

三、國(guó)有企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制體系建設(shè)的方向

（一）構(gòu)建理想的內(nèi)控環(huán)境

企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境構(gòu)建是國(guó)有企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要保障，在具體的建設(shè)中，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該從兩方面進(jìn)行：第一，重點(diǎn)加強(qiáng)管理層對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)的認(rèn)識(shí)，將內(nèi)部控制體系的優(yōu)化提高到企業(yè)的戰(zhàn)略層面上。國(guó)有企業(yè)董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)控體系的建立健全和有效實(shí)施，經(jīng)理層需要組織好內(nèi)部控制的日常運(yùn)行工作。同時(shí)，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的企業(yè)應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)工作職責(zé)，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)控體系的建立實(shí)施及日常工作。第二，加強(qiáng)對(duì)全體員工的宣貫。國(guó)有企業(yè)可以通過(guò)定期開(kāi)展研討會(huì)、培訓(xùn)會(huì)等形式強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制宣傳工作，使每位員工都深刻認(rèn)識(shí)到做好內(nèi)控是自身的工作職責(zé)，增加自我的工作責(zé)任意識(shí)，從而在企業(yè)內(nèi)部形成人人執(zhí)行內(nèi)控的理想氛圍。

（二）完善內(nèi)部控制制度

在內(nèi)部控制制度的完善上，國(guó)有企業(yè)應(yīng)借鑒優(yōu)秀企業(yè)或國(guó)外企業(yè)成功例子，對(duì)企業(yè)的內(nèi)控制度做進(jìn)一步的完善，利用監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制來(lái)對(duì)內(nèi)部控制制度在企業(yè)中的運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行優(yōu)化。同時(shí)，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)可以運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立與經(jīng)營(yíng)管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合。如在利用財(cái)務(wù)系統(tǒng)精簡(jiǎn)財(cái)務(wù)工作時(shí)要對(duì)數(shù)據(jù)的輸入、刪除、訪(fǎng)問(wèn)等方面設(shè)置權(quán)限限制，避免因人員的精簡(jiǎn)而可能引發(fā)的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生[3]。

（三）明確各崗位權(quán)責(zé)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，按照不相容職務(wù)相互分離的要求，對(duì)各機(jī)構(gòu)的職能進(jìn)行科學(xué)合理的分解，確定具體崗位的名稱(chēng)、職責(zé)和工作要求等。特別是在財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型下，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作內(nèi)容、工作重心也在發(fā)生著改變，所以國(guó)有企業(yè)管理層還需要明確財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型帶來(lái)的財(cái)務(wù)工作上的轉(zhuǎn)換，依據(jù)組織架構(gòu)將各職責(zé)重新劃分到各崗位，明確人員權(quán)責(zé)。在各崗位之間建立相互制約機(jī)制，形成互相監(jiān)督。

（四）結(jié)合風(fēng)控加強(qiáng)監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制

內(nèi)部控制體系的建設(shè)需要結(jié)合國(guó)有企業(yè)業(yè)務(wù)需求、經(jīng)營(yíng)模式等實(shí)際情況，融合企業(yè)管理制度和內(nèi)部控制制度，對(duì)新設(shè)部門(mén)、新增業(yè)務(wù)要及時(shí)更新完善管理流程，提高內(nèi)部控制在企業(yè)各活動(dòng)環(huán)節(jié)管理中的統(tǒng)一性。同時(shí)，可以借助風(fēng)險(xiǎn)管控加強(qiáng)監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制的建設(shè)。首先，借助風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)管，辨別其中存在的風(fēng)險(xiǎn)。其次，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)威脅性和成因進(jìn)行評(píng)估和分析，明確關(guān)鍵影響因素。最后，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及時(shí)將評(píng)估報(bào)告及時(shí)遞送給管理人員，由其對(duì)威脅性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行處理。另外，國(guó)有企業(yè)也可以在內(nèi)部控制體系中加入反腐倡廉建設(shè)，在業(yè)務(wù)流程中加入紀(jì)委審批環(huán)節(jié)，從而減少企業(yè)廉潔從業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，優(yōu)化內(nèi)部控制體系建設(shè)是國(guó)有企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變動(dòng)的重要舉措，但受管理思想、管理模式等因素的制約，國(guó)有企業(yè)在新市場(chǎng)環(huán)境中進(jìn)步相對(duì)緩慢。所以，國(guó)有企業(yè)需要不斷加強(qiáng)內(nèi)控思想建設(shè)，并通過(guò)構(gòu)建理想的內(nèi)控環(huán)境完善內(nèi)部控制制度、明確各崗位權(quán)責(zé)，結(jié)合風(fēng)控加強(qiáng)監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制完善自身內(nèi)控體系，從而促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

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