湯啟亮

摘要：國(guó)家為了降低各行業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展背景下的稅負(fù)壓力針對(duì)性的制定了“營(yíng)改增”政策，該政策的實(shí)行對(duì)于我國(guó)各行業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了一定的促進(jìn)作用。雖然這一政策取得了一定的積極作用，但卻對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)了較大的難度。比如施工企業(yè)的財(cái)務(wù)財(cái)稅工作開展就受到了一些影響。本文首先對(duì)該政策在實(shí)施過(guò)程中對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算等方面帶來(lái)的影響進(jìn)行了論述，隨后針對(duì)性的提出幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)的方法，希望通過(guò)本文的論述能夠在一定程度上推動(dòng)施工企業(yè)財(cái)務(wù)財(cái)稅工作的創(chuàng)新和發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;施工企業(yè);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);納稅

在我國(guó)對(duì)“營(yíng)改增”政策不斷落實(shí)的過(guò)程中企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作受到了一定程度的影響，在這樣的情況下各個(gè)企業(yè)為了更好的保障自身的持續(xù)性發(fā)展和迎合時(shí)代的需求，也為了推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的開展，不斷進(jìn)行創(chuàng)新，提升企業(yè)會(huì)計(jì)納稅的規(guī)劃性，進(jìn)而在最終實(shí)現(xiàn)自身的產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)的優(yōu)化和升級(jí)。

一、“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)財(cái)稅的具體影響

（一）對(duì)于會(huì)計(jì)核算中成本核算的影響

在“營(yíng)改增”政策尚未實(shí)行之前，稅前的范圍也包括了對(duì)于企業(yè)成本核算內(nèi)容，所以在實(shí)際支付的過(guò)程中實(shí)際成本的主要內(nèi)容是進(jìn)項(xiàng)稅。但是在當(dāng)前“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后企業(yè)在對(duì)成本進(jìn)行核算的時(shí)候要在銷項(xiàng)稅額和抵扣完稅額之后才能進(jìn)行，正因?yàn)檫@種情況使支付過(guò)程中需要支付比較多的增值稅。所以，生產(chǎn)企業(yè)在對(duì)成本進(jìn)行核算的過(guò)程中一旦缺少科學(xué)合理的成本分配制度便可能出現(xiàn)票控難題。

（二）對(duì)于會(huì)計(jì)核算中現(xiàn)金流量和效益核算的影響

在企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流量和效益進(jìn)行核算的過(guò)程中，我們經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流量不穩(wěn)定的問(wèn)題，而且稅務(wù)和現(xiàn)金流量之間呈現(xiàn)的是反比的關(guān)系。這就造成企業(yè)的整體收益只能依靠收入和成本。所以“營(yíng)改增”政策實(shí)行之前營(yíng)業(yè)稅稅金預(yù)交體系在一定程度上影響到了企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，使企業(yè)在實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)的過(guò)程中資金的流動(dòng)性受到了一定的限制。但是在“營(yíng)改增”政策實(shí)行之后使企業(yè)可以在對(duì)完工率進(jìn)行結(jié)合并判斷出大致的經(jīng)濟(jì)效益，之后再完成相應(yīng)的納稅工作，這種情況下能夠有效的提高企業(yè)的現(xiàn)金流量。

（三）對(duì)于企業(yè)納稅中企業(yè)成本的影響

在“營(yíng)改增”政策實(shí)行之后使企業(yè)成本中出現(xiàn)了規(guī)模較大的零散材料，這些材料由于不符合增值稅發(fā)票的開票標(biāo)準(zhǔn)，所以會(huì)在一定程度上使企業(yè)的稅負(fù)增加。另外，由于在施工過(guò)程中一些材料需要按百分之六的稅率來(lái)進(jìn)行抵扣，所以會(huì)使企業(yè)的納稅成本在一定程度上增加。

（四）對(duì)于企業(yè)納稅中企業(yè)稅率的影響

在“營(yíng)改增”政策實(shí)行之前，企業(yè)所需要繳納的營(yíng)業(yè)稅標(biāo)準(zhǔn)只有百分之五，而開始落實(shí) “營(yíng)改增”政策之后，企業(yè)的稅額跟著發(fā)生了一定的改變，政策后企業(yè)的稅額主要是以當(dāng)前銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額之間相差的額度來(lái)對(duì)稅額進(jìn)行抵扣。“營(yíng)改增”政策的實(shí)行使企業(yè)銷售環(huán)節(jié)中定格增值的部分也需要繳納相應(yīng)的稅費(fèi)，而且納稅的標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到了百分之十一。

（五）對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)帶來(lái)的影響

增值稅和營(yíng)業(yè)稅之間存在著較為明顯的差異，首先我們從本質(zhì)上分析可以發(fā)現(xiàn)，營(yíng)業(yè)稅和增值稅的本身分別是價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅?；谶@種情況，在營(yíng)改增這個(gè)政策一經(jīng)推出之后，無(wú)可避免的就是企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)受到了一定程度的影響。具體的影響主要包括以下幾點(diǎn)：第一，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)載率以及現(xiàn)金流造成的影響。在沒(méi)有進(jìn)行稅改的時(shí)候，進(jìn)項(xiàng)稅額的主要內(nèi)容包括了那些資產(chǎn)價(jià)值在內(nèi)的，并不需要在應(yīng)交稅費(fèi)資料里面記錄的科目。而在實(shí)施營(yíng)改增政策之后，因?yàn)樵鲋刀惐话ㄔ趦r(jià)外稅之中，造成很多企業(yè)之中的現(xiàn)金流出現(xiàn)了不暢的問(wèn)題發(fā)生;第二，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)帶來(lái)的影響。很多企業(yè)都會(huì)在年初把企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各種指標(biāo)下達(dá)到各個(gè)部門，通過(guò)這樣調(diào)動(dòng)各個(gè)部門員工的積極性。但是，營(yíng)改增政策實(shí)施之后，稅金不在囊括在產(chǎn)值之內(nèi)，這就造成了企業(yè)需要對(duì)考核的指標(biāo)進(jìn)行合理的調(diào)整。

二、改善“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)財(cái)稅工作的對(duì)策

（一）完善企業(yè)應(yīng)用“營(yíng)改增”的制度

企業(yè)為了保證財(cái)務(wù)人員在工作過(guò)程中的工作質(zhì)量和效率，要適當(dāng)?shù)募訌?qiáng)財(cái)務(wù)人員管理的規(guī)范化和制度化，并且企業(yè)為了對(duì)員工的職責(zé)和工作進(jìn)行更加明確的劃分，要結(jié)合自身的實(shí)際情況構(gòu)建起有效的績(jī)效考核制度，避免在出現(xiàn)問(wèn)題之后相關(guān)的責(zé)任人逃避和推卸責(zé)任的現(xiàn)象。而且企業(yè)在對(duì)責(zé)任方案進(jìn)行落實(shí)的過(guò)程中相關(guān)會(huì)計(jì)工作管理人員也要對(duì)一些實(shí)際情況進(jìn)行核查，而且在核查的過(guò)程中一定要對(duì)相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)信息的披露工作給予足夠的重視。最后相關(guān)的工作必須要由會(huì)計(jì)核算人員來(lái)落實(shí)和完成，保證監(jiān)督管理工作效率的同時(shí)提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量。

（二）優(yōu)化企業(yè)應(yīng)用“營(yíng)改增”的結(jié)構(gòu)

為了企業(yè)能夠得到長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展，在“營(yíng)改增”政策落實(shí)之后企業(yè)要結(jié)合自身的特點(diǎn)以及時(shí)代的特征對(duì)自身的產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效的優(yōu)化和升級(jí)，并且為了更好的提高會(huì)計(jì)核算人員的技能，企業(yè)還要重視對(duì)會(huì)計(jì)核算從業(yè)人員的技能培訓(xùn)。另外，開展企業(yè)日常工作期間，還要適度引導(dǎo)和強(qiáng)化各部門之間的交流管理，通過(guò)構(gòu)建監(jiān)督管理機(jī)制來(lái)保證企業(yè)內(nèi)部的資源得到科學(xué)合理的配置和實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)的優(yōu)化與升級(jí)。

（三）提高企業(yè)的納稅意識(shí)

在企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后為了更好的保障會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量要對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行一定的調(diào)整和改變，另外，企業(yè)為了保證員工的工作質(zhì)量還要對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)的培養(yǎng)工作進(jìn)行一定的強(qiáng)化。最后，因?yàn)樵诼鋵?shí)“營(yíng)改增”政策之后企業(yè)的成本出現(xiàn)了提高的情況，所以企業(yè)要強(qiáng)化員工的納稅意識(shí)，并且對(duì)工作的精細(xì)化給予足夠的重視。

（四）強(qiáng)化企業(yè)與納稅部門的交流

在“營(yíng)改增”政策實(shí)行的情況下企業(yè)如果想要對(duì)納稅進(jìn)行有效化的管理就必須要與納稅的相關(guān)部門保持良好的交流，因此對(duì)企業(yè)與納稅相關(guān)部門的交流進(jìn)行有效的強(qiáng)化是當(dāng)前形勢(shì)下企業(yè)的工作重點(diǎn)之一。為了對(duì)納稅工作進(jìn)行有效的加強(qiáng)，企業(yè)可以通過(guò)有效的交流來(lái)對(duì)納稅的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行明確，以此能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)納稅工作的強(qiáng)化。另外，在企業(yè)和一些納稅部門進(jìn)行交流的過(guò)程中要對(duì)相關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行虛心的學(xué)習(xí)，并且要時(shí)刻對(duì)自身的學(xué)習(xí)態(tài)度進(jìn)行嚴(yán)格要求，以此能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)納稅知識(shí)內(nèi)容的全面了解和掌握。

三、案例分析

某房地產(chǎn)企業(yè)通過(guò)招投標(biāo)于2016年5月獲得了長(zhǎng)春市某地塊的施工權(quán)，需要支付的土地出讓金達(dá)到1億1千萬(wàn)元，另外還有配套費(fèi)1千5百萬(wàn)元。這個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)商品房的預(yù)售許可證是在12月獲取到的，當(dāng)年房產(chǎn)預(yù)售達(dá)到了1億1千萬(wàn)元的銷售額（含稅）。不過(guò)工程價(jià)款之中含稅的總金額數(shù)量也是1億1千萬(wàn)，并且已經(jīng)取得了增值稅專用發(fā)票和認(rèn)證抵扣。當(dāng)2017年4月開始銷售到銷售完成的整個(gè)過(guò)程，預(yù)售的收入一共達(dá)到了2億2千2百萬(wàn)的額度。

分析：如果在營(yíng)改增政策實(shí)行增值之后含稅的售價(jià)不發(fā)生變化的化，相應(yīng)的一些土增稅也會(huì)出現(xiàn)一定程度的降低，依照著 “營(yíng)改增”政策實(shí)行后，計(jì)算企業(yè)需繳增值稅的公式可以得出數(shù)值為186萬(wàn)元，而在“營(yíng)改增”政策實(shí)行之前企業(yè)需要繳納的土地增值稅達(dá)到了247.5萬(wàn)元，通過(guò)計(jì)算可以發(fā)現(xiàn)政策實(shí)行之后該房地產(chǎn)企業(yè)繳納的土地增值稅降低了61.5萬(wàn)元。所以我們可以得出在“營(yíng)改增”政策實(shí)行之后客戶和供應(yīng)商的價(jià)格對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的負(fù)稅都造成了不同程度的影響。

四、結(jié)束語(yǔ)

在“營(yíng)改增”政策實(shí)行之后對(duì)于企業(yè)的財(cái)稅工作帶來(lái)了一定程度的影響，對(duì)企業(yè)財(cái)稅作受到的影響進(jìn)行有效分析的同時(shí)。針對(duì)性的提出一些改善的策略對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃做到科學(xué)規(guī)劃有著重要的意義，這些工作對(duì)于企業(yè)的健康發(fā)展意義深遠(yuǎn)。

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