周偉發(fā)

摘要：經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，即便是集團(tuán)公司這樣體量較大，綜合競(jìng)爭(zhēng)力較為強(qiáng)勁的企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展上的壓力也相對(duì)較高，稅務(wù)成本作為集團(tuán)公司一項(xiàng)十分重要的成本構(gòu)成時(shí)，納稅籌劃工作便需要得到更為有效的開展。通過對(duì)部分集團(tuán)企業(yè)納稅籌劃工作開展?fàn)顩r進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，相關(guān)工作開展中并未與集團(tuán)公司戰(zhàn)略進(jìn)行較好融合，集團(tuán)公司戰(zhàn)略下納稅籌劃工作在開展上更是受到了一些難點(diǎn)性因素的制約。本文將對(duì)系列難點(diǎn)性因素進(jìn)行逐一分析，并就如何更好進(jìn)行納稅籌劃提出合理化建議。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司;戰(zhàn)略;納稅籌劃

稅務(wù)工作是集團(tuán)公司持續(xù)經(jīng)營發(fā)展中不得不進(jìn)行的，一項(xiàng)十分重要的工作，很多集團(tuán)公司正在進(jìn)行著納稅籌劃相關(guān)工作的開展，但實(shí)際狀況并不良好。國家層面正在大力推進(jìn)稅務(wù)改革，營改增的全面實(shí)施，以及2019年4月增值稅稅率的進(jìn)一步降低使得集團(tuán)公司的課稅環(huán)境發(fā)生了一定變化，納稅籌劃工作在開展上也需要進(jìn)行一定程度的調(diào)整。集團(tuán)公司一般都有特定的發(fā)展戰(zhàn)略，理論上來說，納稅籌劃也需要與相關(guān)戰(zhàn)略間保持較高的一致性。但集團(tuán)公司戰(zhàn)略視角下納稅籌劃工作開展上呈現(xiàn)出了一些新變化，探尋出戰(zhàn)略視角下納稅工作更好開展的有效策略也十分必要。

一、集團(tuán)公司納稅籌劃概述

納稅籌劃是指通過對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅目的的管理性活動(dòng)，現(xiàn)代企業(yè)管理理論中，納稅籌劃與之相對(duì)應(yīng)的稅務(wù)工作都被看作是財(cái)務(wù)管理中的重要內(nèi)容[1]。集團(tuán)公司本身需要履行納稅的基本義務(wù)，那是籌劃自然也是一項(xiàng)較為常規(guī)和重要的工作。最近幾年時(shí)間里，納稅籌劃相關(guān)理論越發(fā)成熟，部分學(xué)者也提出了戰(zhàn)略視角下進(jìn)行納稅籌劃的主張。無論從理論上還是實(shí)際上來看，集團(tuán)公司的納稅籌劃工作在戰(zhàn)略視角下進(jìn)行都十分必要，其不僅可以為新時(shí)期納稅籌劃工作的開展指明一個(gè)具體方向，更加能夠促進(jìn)集團(tuán)公司成本管控，特別是戰(zhàn)略目標(biāo)的更好達(dá)成。但也需要清醒的看到，戰(zhàn)略視角下納稅籌劃工作在開展上有一定的特殊性，如何在戰(zhàn)略視角下開展好納稅籌劃也是集團(tuán)公司需要思考的現(xiàn)實(shí)問題。

二、集團(tuán)公司戰(zhàn)略下納稅籌劃工作的難點(diǎn)

（一）戰(zhàn)略的導(dǎo)向性功能發(fā)揮困難

集團(tuán)公司戰(zhàn)略下的納稅籌劃工作開展雖然是一種創(chuàng)新和進(jìn)步，但戰(zhàn)略的導(dǎo)向性功能發(fā)揮較為困難，從這一層面來看，想要真正的在戰(zhàn)略導(dǎo)向下進(jìn)行納稅籌劃工作在開展形式到內(nèi)容上的對(duì)應(yīng)調(diào)整較為困難[2]。一方面，很多集團(tuán)公司已經(jīng)在納稅籌劃工作開展上確立出了基本的模式，其積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，固有的納稅籌劃相關(guān)工作開展同集團(tuán)公司戰(zhàn)略間的聯(lián)系較為薄弱，想要在短時(shí)間內(nèi)將兩者聯(lián)系在一起較為困難。另一方面，集團(tuán)公司的戰(zhàn)略往往較為宏觀，很多集團(tuán)公司內(nèi)納稅籌劃工作開展主體對(duì)集團(tuán)公司戰(zhàn)略缺乏一個(gè)基本認(rèn)識(shí)與了解，其更加無法對(duì)戰(zhàn)略本身進(jìn)行有效解讀，集團(tuán)公司戰(zhàn)略下納稅從籌劃工作開展層面的調(diào)整往往也是一種形式大于內(nèi)容的調(diào)整。這一狀態(tài)下，納稅籌劃工作開展中就談公司戰(zhàn)略的導(dǎo)向性功能發(fā)揮自然也會(huì)變得十分困難。

（二）稅收優(yōu)惠政策的利用率不足

納稅籌劃相關(guān)工作開展中，稅收優(yōu)惠政策的利用極為重要，一些減稅和免稅相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策被較好利用下，納稅籌劃工作開展上的實(shí)際有效性能夠得到明顯提升。但集團(tuán)公司戰(zhàn)略視角下，很多集團(tuán)公司在納稅籌劃工作開展上并未對(duì)稅收優(yōu)惠政策予以較好的研讀，這也直接導(dǎo)致其無法對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行較好的利用。一般來說，想要借助納稅籌劃來降低集團(tuán)公司戰(zhàn)略發(fā)展的壓力就需要對(duì)納稅成本進(jìn)行有效管控，但無法對(duì)各種稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行資信研讀和充分利用時(shí)，納稅籌劃工作開展的實(shí)際有效性便會(huì)處于較低水平，想要通過納稅籌劃工作開展來進(jìn)行納稅成本的管控會(huì)變得十分困難，納稅籌劃工作開展對(duì)于集團(tuán)公司戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成的貢獻(xiàn)力也會(huì)十分有限。從這一層面來看，稅收優(yōu)惠政策利用率不足也會(huì)成為戰(zhàn)略視角下納稅籌劃工作有效開展的難點(diǎn)。

（三）納稅風(fēng)險(xiǎn)的誘發(fā)因素較多

納稅風(fēng)險(xiǎn)的誘發(fā)因素相對(duì)較多也是現(xiàn)階段集團(tuán)公司戰(zhàn)略視角下納稅籌劃工作正常開展上的難點(diǎn)，特別是在規(guī)模較大，經(jīng)營發(fā)展壓力相對(duì)較高，稅務(wù)政策與法律較為多變的情形下，納稅風(fēng)險(xiǎn)的誘發(fā)因素越來越多，納稅風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)性也相對(duì)較高。無論是既有的納稅籌劃工作開展，還是在集團(tuán)公司戰(zhàn)略影響下的納稅籌劃工作開展都會(huì)帶有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。政策風(fēng)險(xiǎn)，法律風(fēng)險(xiǎn)以及核算風(fēng)險(xiǎn)等一旦產(chǎn)生不僅會(huì)對(duì)納稅籌劃工作開展?fàn)顩r產(chǎn)生很大影響，更加會(huì)對(duì)集團(tuán)公司戰(zhàn)略下的納稅籌劃工作開展成效取得產(chǎn)生很大負(fù)面影響。大多數(shù)集團(tuán)公司更為注重的是如何通過納稅籌劃來進(jìn)行稅務(wù)成本管控，但對(duì)納稅籌劃相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的防范事宜缺乏應(yīng)有關(guān)注與重視，內(nèi)外部因素對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的誘發(fā)性作用也相對(duì)較高。

三、集團(tuán)公司戰(zhàn)略下更好進(jìn)行納稅籌劃的建議

（一）圍繞戰(zhàn)略要求進(jìn)行納稅籌劃規(guī)劃

集團(tuán)公司戰(zhàn)略下更好進(jìn)行納稅籌劃相關(guān)工作的開展應(yīng)當(dāng)圍繞著戰(zhàn)略要求進(jìn)行納稅籌劃工作開展上的具體規(guī)劃，即納稅籌劃相關(guān)工作的開展不能機(jī)械式進(jìn)行。例如，沈陽禾豐牧業(yè)集團(tuán)在2016年進(jìn)行了納稅籌劃工作開展層面的調(diào)整，財(cái)務(wù)部門內(nèi)納稅籌劃主體首先對(duì)公司戰(zhàn)略方向，戰(zhàn)略目標(biāo)，成本控制目標(biāo)等進(jìn)行了有效分析，并確立出了納稅籌劃相關(guān)工作開展的大方向，確保了納稅籌劃功集團(tuán)公司戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成上的協(xié)調(diào)。不僅如此，禾豐牧業(yè)更是對(duì)戰(zhàn)略視角下納稅籌劃工作的開展事宜進(jìn)行了有效分割與規(guī)劃，戰(zhàn)略視角下納稅籌劃相關(guān)工作在開展上的層次性也能夠越發(fā)鮮明。因此，在戰(zhàn)略視角下進(jìn)行納稅籌劃工作開展的規(guī)劃也能夠促進(jìn)納稅籌劃工作的更好開展。

（二）強(qiáng)化對(duì)稅收優(yōu)惠政策的研讀與利用

稅收優(yōu)惠政策的研讀和利用會(huì)對(duì)就團(tuán)公司納稅籌劃工作的開展產(chǎn)生諸多影響，因此，戰(zhàn)略視角下強(qiáng)化對(duì)稅收優(yōu)惠政策的研讀與利用十分必要。建議納稅籌劃相關(guān)工作的開展主體在對(duì)戰(zhàn)略進(jìn)行較好分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合主營業(yè)務(wù)開展?fàn)顩r，所處地區(qū)等信息，對(duì)于可能享受到的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行分析與利用，盡最大可能的進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策利用。對(duì)于那些以投資為主要業(yè)務(wù)的集團(tuán)公司而言，其更加需要對(duì)不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策差異，稅收優(yōu)惠享受的前提性條件等進(jìn)行分析，從而更為有效的進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策利用。伴隨著稅收優(yōu)惠政策研讀與利用能力的不斷提升，集團(tuán)公司戰(zhàn)略視角下的納稅籌劃工作在開展上也能夠擁有更多的現(xiàn)實(shí)性選擇。

（三）風(fēng)險(xiǎn)防范視角下進(jìn)行納稅籌劃工作開展

集團(tuán)公司戰(zhàn)略視角下的納稅籌劃工作開展應(yīng)當(dāng)注重對(duì)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，風(fēng)險(xiǎn)防范視角下，納稅籌劃工作開展主體更加需要對(duì)可能誘發(fā)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行分析，并有意識(shí)的進(jìn)行相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的防范常識(shí)。具體來說，集團(tuán)公司需要定期對(duì)納稅籌劃工作開展進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在較好分析納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)性，以及主要納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)因素的基礎(chǔ)上，更為具有針對(duì)性的進(jìn)行納稅籌劃工作開展。納稅籌劃工作開展主體也要不斷提升自身相關(guān)工作開展的能力，特別是納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范能力，以此來更好的進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析和防范。在較好的對(duì)一般性納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了較好的抵御和防范后，集團(tuán)公司戰(zhàn)略視角下納稅籌劃工作開展的實(shí)際有效性也能夠得到較好提升，納稅籌劃也能夠?yàn)榧瘓F(tuán)公司戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成提供更多支持。

四、結(jié)語

集團(tuán)公司需要對(duì)新時(shí)期納稅籌劃工作的開展給予更多關(guān)注，并對(duì)戰(zhàn)略視角下納稅籌劃工作的開展給予更多支持。值得注意的是，集團(tuán)公司的戰(zhàn)略相對(duì)穩(wěn)定，但納稅籌劃工作的開展會(huì)受到很多因素影響與制約，雖然納稅籌劃工作的開展要助力于集團(tuán)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成，但納稅籌劃工作在開展上不能拘泥于一種形式之中。伴隨著稅務(wù)改革的不斷深化，特別是集團(tuán)公司納稅籌劃相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的不斷積累，其也需要在納稅籌劃工作開展中進(jìn)行不斷的調(diào)整與優(yōu)化，幫助集團(tuán)企業(yè)更好節(jié)約稅務(wù)成本。

參考文獻(xiàn)：

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[2]任水林.新形勢(shì)下集團(tuán)公司稅收籌劃策略研究[J].納稅，2017 （11）：21-22.