黃桃紅

[提要] 高職院校面臨著生均撥款不到位、經(jīng)費(fèi)不足、專(zhuān)業(yè)調(diào)整、招生不力等亟需解決的問(wèn)題。高職院校的發(fā)展既要對(duì)外爭(zhēng)取政策，增源增收，又要加強(qiáng)內(nèi)部教育成本核算，節(jié)支節(jié)流。清晰核算不同專(zhuān)業(yè)人才的教育成本，高職院?？梢砸胱鳂I(yè)成本法。本文結(jié)合作業(yè)成本法應(yīng)用流程，談?wù)劯呗氃盒?shí)施作業(yè)成本法的先決條件與措施。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;高職教育;成本核算

基金項(xiàng)目：湖北省教育廳人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目：“經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下職業(yè)教育成本控制研究”（16G303）

中圖分類(lèi)號(hào)：G717 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2019年8月21日

高職院校已經(jīng)成為現(xiàn)代社會(huì)的重要人才供應(yīng)渠道，但高等職業(yè)教育教學(xué)資源存在明顯的區(qū)域和院校不平衡性。部分高職院校資源充足辦學(xué)成本高昂，部分高職院校面臨辦學(xué)經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足的困境。兩種情況都不利于高職教育可持續(xù)發(fā)展。但高職教育經(jīng)費(fèi)到底多少合適，是個(gè)沒(méi)有人能回答的問(wèn)題。因?yàn)闆](méi)有院校對(duì)人才培養(yǎng)成本進(jìn)行系統(tǒng)核算。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下講求成本效益是高職教育的可持續(xù)發(fā)展之路。建立科學(xué)的成本核算制度，強(qiáng)化對(duì)辦學(xué)成本的控制，是高職院校迫切需要解決的問(wèn)題。雖然我們認(rèn)定高職教育是公益性活動(dòng)，但從國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系來(lái)看它是教育服務(wù)行業(yè)。它消耗一定的經(jīng)濟(jì)資源，同時(shí)也有人才培養(yǎng)、科學(xué)技術(shù)等產(chǎn)出。作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它是有成本也有收效的。公益性只是明確了它的非營(yíng)利性，并不能否定其效益性。因此核算高職教育的成本是有著重要的經(jīng)濟(jì)意義。

成本核算是根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，確定成本核算對(duì)象，歸集成本費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的財(cái)務(wù)管理過(guò)程。高職教育的成本核算就是要根據(jù)職院校的職責(zé)功能、服務(wù)特征，確定成本計(jì)算對(duì)象，并采用科學(xué)的成本核算方法，確定各項(xiàng)服務(wù)的成本。建立高職教育成本核算體系要解決好核算對(duì)象、核算方法、組織體系等問(wèn)題。

一、明確支出費(fèi)用成本屬性

教育成本的研究始于經(jīng)濟(jì)學(xué)。因而談到教育成本時(shí)，大多是基于經(jīng)濟(jì)學(xué)角度，把為獲得或者提供教育服務(wù)的支出，均稱(chēng)為教育成本。因而教育成本有政府教育成本、學(xué)校教育成本和學(xué)生個(gè)人教育成本。教育成本分擔(dān)機(jī)制也是基于這一理論。筆者認(rèn)為這是廣義的教育成本。狹義的教育成本僅指學(xué)校教育成本，即學(xué)校為培養(yǎng)學(xué)生而消耗的費(fèi)用。

從會(huì)計(jì)學(xué)角度看，支出、費(fèi)用、成本是有著嚴(yán)格區(qū)別的。支出包括資本性支出和費(fèi)用性支出。高職院校購(gòu)置建造資產(chǎn)的支出應(yīng)列入資本性支出，未形成資產(chǎn)的支出才是費(fèi)用性支出。費(fèi)用還包括資產(chǎn)的耗費(fèi)，流動(dòng)資產(chǎn)在消耗時(shí)計(jì)入費(fèi)用，非流動(dòng)資產(chǎn)在使用期間內(nèi)通過(guò)折舊或者攤銷(xiāo)計(jì)入費(fèi)用。

費(fèi)用應(yīng)進(jìn)一步劃分為成本和期間費(fèi)用。為成本對(duì)象花費(fèi)的費(fèi)用才是成本，包括直接支付和消耗的，也包括可通過(guò)一定方法間接分?jǐn)?。與成本對(duì)象沒(méi)有直接關(guān)系的費(fèi)用，只能計(jì)入期間費(fèi)用。

對(duì)于計(jì)入教育成本的費(fèi)用，又可分為兩大類(lèi)：直接成本與間接成本。直接成本是指無(wú)需分配、直接計(jì)入不同專(zhuān)業(yè)的人才教育成本。如二級(jí)教學(xué)學(xué)院發(fā)生的專(zhuān)任教師課酬、學(xué)生活動(dòng)經(jīng)費(fèi)、專(zhuān)業(yè)調(diào)研經(jīng)費(fèi)等，直接成本在發(fā)生時(shí)就通過(guò)明細(xì)核算直接計(jì)入相應(yīng)的二級(jí)教學(xué)學(xué)院或?qū)I(yè)。間接成本是指高職院校為培養(yǎng)各專(zhuān)業(yè)學(xué)生而共同發(fā)生的費(fèi)用，它需要依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入成本核算對(duì)象。如公共基礎(chǔ)課部、招生處、教務(wù)處、科研處、學(xué)工處、后勤處、基建處、國(guó)有資產(chǎn)管理處、校企合作處等職能部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用。

二、合理界定成本核算對(duì)象

高職院校與其他高校一樣，承擔(dān)著人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、文化傳統(tǒng)和社會(huì)服務(wù)功能。高職院校發(fā)生的各種支出均與上述職能有關(guān)。為履行不同職能發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入不同的成本，為科學(xué)研究項(xiàng)目耗費(fèi)的費(fèi)用計(jì)入科學(xué)研究成本，為社會(huì)服務(wù)耗費(fèi)的費(fèi)用計(jì)入社會(huì)服務(wù)成本，為文化傳承耗費(fèi)的費(fèi)用計(jì)入文化傳承成本，為人才培養(yǎng)耗費(fèi)的費(fèi)用才計(jì)入教育成本。也就說(shuō)不能把高職院校發(fā)生的費(fèi)用全部計(jì)入教育成本中，只能把人才培養(yǎng)費(fèi)用計(jì)入教育成本。

隨著高職院校社會(huì)職能的拓展，一般的高職院校培養(yǎng)的人才類(lèi)別呈現(xiàn)多樣化。既有全日制的普通專(zhuān)科生學(xué)歷教育，又有非全日制的成人學(xué)歷教育，還有針對(duì)在職人員開(kāi)展的短期社會(huì)培訓(xùn)等。高職院校首先應(yīng)該將全日制教育與非全日制教育、學(xué)歷教育與短期培訓(xùn)等項(xiàng)目支出明細(xì)核算，區(qū)分不同培養(yǎng)對(duì)象的教育成本。本文所論述的教育培養(yǎng)對(duì)象是高職院校全日制學(xué)歷教育的各專(zhuān)業(yè)學(xué)生。

高職院校向社會(huì)輸出的最終產(chǎn)品是不同專(zhuān)業(yè)的人才。從理論上來(lái)說(shuō)，高職院校教育成本的核算對(duì)象應(yīng)該是不同專(zhuān)業(yè)的學(xué)生。高等職業(yè)教育專(zhuān)業(yè)設(shè)置備案數(shù)據(jù)庫(kù)顯示，2019年全國(guó)高職院校共計(jì)1，418所，共設(shè)置的專(zhuān)業(yè)數(shù)量57，783個(gè)，平均每所高職院校設(shè)置專(zhuān)業(yè)40個(gè)。高職院校教育成本核算對(duì)象若細(xì)化到每個(gè)專(zhuān)業(yè)，則實(shí)際操作難度大，且與高職院校的管理體制不相適應(yīng)。

在現(xiàn)有的管理體制下高職院校培養(yǎng)不同專(zhuān)業(yè)人才的基地是二級(jí)教學(xué)學(xué)院，不同專(zhuān)業(yè)的學(xué)生分屬不同的二級(jí)教學(xué)學(xué)院具體管轄，每個(gè)二級(jí)教學(xué)學(xué)院就代表著一個(gè)專(zhuān)業(yè)群的集合。基于切實(shí)可行的原則，實(shí)施高職教育成本核算時(shí)可以將不同二級(jí)教學(xué)學(xué)院作為成本歸集范圍。

三、引入作業(yè)成本法

要科學(xué)準(zhǔn)確核算成本，生產(chǎn)單位必須根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和生產(chǎn)組織方式科學(xué)合理選擇成本計(jì)算方法。在會(huì)計(jì)科學(xué)上，成本計(jì)算方法有品種法、分批法、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法、作業(yè)成本法、分類(lèi)法等。相對(duì)于其他成本計(jì)算方法，作業(yè)成本法把直接成本、間接成本、期間費(fèi)用都作為產(chǎn)品和服務(wù)消耗作業(yè)的成本同等地對(duì)待，拓寬了成本的計(jì)算范圍，使計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品和服務(wù)成本更準(zhǔn)確真實(shí)。同時(shí)品種法、分步法等傳統(tǒng)成本計(jì)算方法都是在制造業(yè)的基礎(chǔ)上形成的，與制造業(yè)的生產(chǎn)模式相適應(yīng)，與服務(wù)業(yè)的核算要求卻有圈套差距。作業(yè)成本法與服務(wù)業(yè)的生產(chǎn)組織特點(diǎn)相適應(yīng)，是服務(wù)業(yè)普遍采用的成本計(jì)算方法。作為以提供教育服務(wù)為主要產(chǎn)出的高職院校應(yīng)采用作業(yè)成本法。