武曉楓

摘要：近年來，上市公司內(nèi)部控制問題成為社會(huì)熱點(diǎn)，也是會(huì)計(jì)領(lǐng)域研究的熱門話題。本文通過研究山西省上市公司內(nèi)部控制披露情況來部分反映我國(guó)內(nèi)部控制現(xiàn)階段水平。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;披露;上市公司

內(nèi)部控制之所以構(gòu)成審計(jì)重要的一部分，是源于它是企業(yè)的核心，是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要要素。依據(jù)國(guó)家關(guān)于內(nèi)部控制的各項(xiàng)規(guī)定，我國(guó)企業(yè)已建立起內(nèi)部控制系統(tǒng)，但源源不斷地曝光出上市公司會(huì)計(jì)信息失真，是由于內(nèi)部控制環(huán)境及實(shí)施過程中存在的問題而或直接或間接導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)失效，從而影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，所以研究企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題有助于公司提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

一、山西省上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（1）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告總體情況。選取山西省A股上市公司的34家，其中共有32家上市公司披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，披露占比為94.12%，2家公司未進(jìn)行披露，比例為5.88%。2017年，全國(guó)上市公司內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告披露比例達(dá)92.99%，可以看出山西公司披露情況略好于全國(guó)。

（2）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告評(píng)級(jí)中國(guó)上市公司內(nèi)部控制指數(shù)：綜合反映中國(guó)上市公司內(nèi)部控制水平與風(fēng)險(xiǎn)管理能力的量化指數(shù)指標(biāo)?？梢詫⒐緝?nèi)控評(píng)級(jí)分為四級(jí)八檔：AAA、AA、A、BBB、BB、B、C、D。山西省上市公司2017年內(nèi)部控制評(píng)級(jí)情況如下：AA級(jí)上市公司1家;BBB級(jí)上市公司1家;BB及上市公司3家;B級(jí)上市公司20家;C級(jí)上市公司6家;D級(jí)上市公司3家?？梢姡轿魇∩鲜泄緝?nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量較低，尚存在諸多問題。

（3）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告格式的規(guī)范性。2017年山西省上述進(jìn)行披露的公司中，26家上市公司按照“規(guī)范格式”進(jìn)行披露;3家上市公司按照“以前格式”披露;3家上市公司按照“其他格式”進(jìn)行披露。山西上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告格式規(guī)范比例為81.25%，同年全國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告格式規(guī)范比例為75.43%。

（4）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告關(guān)于缺陷披露。2017年山西省上述進(jìn)行披露的公司中，有27家公司對(duì)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了披露，占比為84.38%，5家未進(jìn)行披露。2017年披露的缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)相比上一年在數(shù)量與質(zhì)量有明顯提升，其中原因是《規(guī)定》要求上市公司分別就財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)控、非財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)控以及定性、定量的缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行披露。在披露了缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的27家公司中有26家公司進(jìn)行了完整的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)控、非財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)控以及定性、定量認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的披露。其中6家上市公司披露了內(nèi)剖腔制缺陷，1家公司披露了重要缺陷，5家公司披露了一般缺陷，沒有公司披露重大缺陷。

二、上市公司內(nèi)部控制披露中的問題

（1）評(píng)價(jià)報(bào)告格式不規(guī)范。上市公司依據(jù)2009年頒布和實(shí)施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制指引》進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露，但因?yàn)檫@兩部規(guī)章的不成熟，出現(xiàn)內(nèi)部一些問題無法統(tǒng)一，公司由于評(píng)價(jià)參照物不同，評(píng)價(jià)報(bào)告中出現(xiàn)報(bào)告名稱多樣，格式千差萬別等問題。有的參考其中一者，有的自創(chuàng)一體，造成報(bào)告不規(guī)范及閱讀障礙。

（2）評(píng)價(jià)報(bào)告受報(bào)人多樣。32家披報(bào)的上市公司中大多數(shù)公司的受報(bào)人為全體股東或股東大會(huì)，少部分沒有明確指向，還有極少數(shù)向董事會(huì)進(jìn)行披露。這就造成對(duì)內(nèi)部控制責(zé)任模糊，分工不明。

（3）評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)容不統(tǒng)一。在圍繞內(nèi)控五要素對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)方面，《企業(yè)內(nèi)部控制指引》明確要求要全面涉及五要素，但在執(zhí)行中各有差異。根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，全面涉及五要素進(jìn)行評(píng)價(jià)的企業(yè)較少，尤其對(duì)“信息于溝通”項(xiàng)容易忽略。這種對(duì)關(guān)鍵信息內(nèi)容的不統(tǒng)一使得報(bào)告使用者準(zhǔn)以把控內(nèi)部控制實(shí)行情況。

（4）評(píng)價(jià)報(bào)告結(jié)論信息少

對(duì)照企業(yè)具體的評(píng)價(jià)結(jié)論，大多使用概括性語句，如“無重大或重要缺陷”、“內(nèi)部控制較完善”等，信息量較少，表達(dá)模糊，使用者無法把握其中的度量。

三、原因分析

（1）缺乏統(tǒng)一內(nèi)部控制披露標(biāo)準(zhǔn)。2008年我國(guó)頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》片面強(qiáng)調(diào)各機(jī)構(gòu)利益，具有很大局限性。從制定部門來看，僅站在自身角度出發(fā)，考慮不全面。

（2）缺乏監(jiān)督體系。我國(guó)制定一系列上述法律規(guī)范大部分對(duì)企業(yè)只起監(jiān)督作用，而且由于國(guó)家強(qiáng)制執(zhí)行這些法律很可能導(dǎo)致公司無認(rèn)同感，而導(dǎo)致為過關(guān)想方設(shè)法應(yīng)付了事，企業(yè)制定的規(guī)定形同虛設(shè)。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，國(guó)家法律也不對(duì)公司高層承擔(dān)法律責(zé)任而弱化了內(nèi)部控制意識(shí)。

（3）缺乏披露動(dòng)力。一是管理層不理智對(duì)待。管理層不重視內(nèi)部控制，認(rèn)為其不具有實(shí)質(zhì)性作用，公司很少單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門。二是冶理結(jié)構(gòu)約束。企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)相當(dāng)于幣匕業(yè)的大腦，內(nèi)部冶理結(jié)構(gòu)出現(xiàn)問題分支的各個(gè)部門也無法正常運(yùn)作。三是人員素質(zhì)不高。內(nèi)部審計(jì)人員需要較高專業(yè)素養(yǎng)，具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，目前很多會(huì)計(jì)人員知識(shí)更新較差，不積極提高專業(yè)知識(shí)。四是注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管不力。我國(guó)針對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的審核無統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)，且缺乏獨(dú)立性。

四、關(guān)于內(nèi)部控制披露的建議

（1）完善配套制度規(guī)定。我國(guó)有關(guān)管理上市公司內(nèi)部控制的權(quán)威機(jī)構(gòu)應(yīng)盡快出具一套全國(guó)統(tǒng)淚.有實(shí)操性的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)容有針對(duì)性并且細(xì)化，從格式、標(biāo)準(zhǔn)、程序、方法及內(nèi)容上做出規(guī)定，做到全國(guó)有關(guān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告做到可比。

（2）規(guī)范內(nèi)吝隴制實(shí)施主體及報(bào)受對(duì)象。內(nèi)部控制作為內(nèi)部審計(jì)重要的一塊，關(guān)系到公司的正常經(jīng)營(yíng)運(yùn)營(yíng)和發(fā)展戰(zhàn)略。作為一項(xiàng)嚴(yán)肅且重要的工作，不同部門干涉會(huì)產(chǎn)生不同結(jié)果，所以應(yīng)有規(guī)定部門實(shí)施專門控制。明確董事會(huì)作為對(duì)內(nèi)部控制建立與運(yùn)行情況的第一負(fù)責(zé)人，其自接對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。

（3）加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督懲處力度。依照《審計(jì)指引》的規(guī)定，公司除內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告外需要提供經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。但通過上述數(shù)據(jù)，依舊有7家公司未進(jìn)行披露。這就要求第一關(guān)口的會(huì)計(jì)師事務(wù)所站好監(jiān)督崗，避免在實(shí)際工作中流于形式。要求作為第

二、第三道關(guān)口的證監(jiān)會(huì)、深滬交易所加大處罰力度，徹底查處不合規(guī)行為，刺痛違規(guī)企業(yè)神經(jīng)。

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