張華軍

摘 要 改革開放以來，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革和行政管理體制改革的深化，國家逐步對(duì)主要從事生產(chǎn)經(jīng)營、文化、旅游服務(wù)、技術(shù)開發(fā)等事業(yè)單位進(jìn)行企業(yè)化改制。在改制過程中，越來越多的改制事業(yè)單位面臨著內(nèi)部控制建設(shè)的困境。本文主要結(jié)合四川省有線廣播電視網(wǎng)絡(luò)股份有限公司的實(shí)際情況，有針對(duì)性地分析當(dāng)前國有改制企業(yè)對(duì)外結(jié)算支付中存在的各項(xiàng)問題，并且提出在內(nèi)控方面的解決辦法，以期不斷加強(qiáng)國有改制企業(yè)的內(nèi)控管理水平，保證國有改制企業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞 國有改制企業(yè) 對(duì)外結(jié)算支付 內(nèi)部控制

2008年10月，國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)和支持文化企業(yè)發(fā)展兩個(gè)規(guī)定的通知》，明確了改革的配套政策措施，事業(yè)單位改制工作進(jìn)入密集期。四川省有線廣播電視網(wǎng)絡(luò)股份有限公司就是在2011年從事業(yè)單位改制并整合為國有企業(yè)。事業(yè)單位從政府職能部門轉(zhuǎn)變?yōu)樽载?fù)盈虧的企業(yè)法人之后，在自負(fù)盈虧的壓力下，原有管理模式已不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理。國有改制企業(yè)必須注重對(duì)內(nèi)部控制管理的研究，在面臨激烈的市場競爭中才能夠有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

一、國有改制企業(yè)加強(qiáng)對(duì)外結(jié)算支付內(nèi)控管理的現(xiàn)實(shí)意義

國有改制企業(yè)對(duì)外結(jié)算支付是指國有改制企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式，進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。由于國有改制企業(yè)的性質(zhì)和國資管控部門的考核要求，國有改制企業(yè)更關(guān)注利潤、收入和現(xiàn)收指標(biāo)的管控，因?yàn)檫@些指標(biāo)才是上級(jí)主管部門考核企業(yè)業(yè)績的主要指標(biāo)。因此，企業(yè)疏忽了對(duì)外結(jié)算貨幣支付的質(zhì)量分析，將對(duì)外結(jié)算貨幣支付的管控放在了次要位置，容易導(dǎo)致資源浪費(fèi)、成本增加、資金管理失控，嚴(yán)重的還會(huì)出現(xiàn)資金鏈斷裂的情形，影響公司的經(jīng)營效益和后續(xù)經(jīng)營。

因此，加強(qiáng)對(duì)外結(jié)算支付內(nèi)控管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)流的重要措施，其積極作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）有助于提高改制企業(yè)資金使用效率

投資者投資的主要目的就是通過資金運(yùn)動(dòng)，讓資金增值;要達(dá)到其目的，就要強(qiáng)化資金管控，提高資金使用效率。作為一個(gè)改制國有企業(yè)，特別是集團(tuán)企業(yè)，其下設(shè)許多分、子公司，如果合理規(guī)劃資金，選擇合適的資金管理模式，可以將集團(tuán)分、子公司分散、冗余、閑置的資金集中起來，統(tǒng)一規(guī)劃、集中安排，可以充分發(fā)揮集團(tuán)管理的優(yōu)勢，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率。

（二）有助于提升改制企業(yè)的內(nèi)部管理水平

結(jié)算支付管理是國有企業(yè)內(nèi)部控制在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層面的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象，也是強(qiáng)化成本管理、風(fēng)險(xiǎn)管控的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)強(qiáng)化結(jié)算支付管理，必定會(huì)制定和落實(shí)相關(guān)的管理流程及規(guī)范要求，例如制定項(xiàng)目投資管理規(guī)程、“三重一大”集體議事規(guī)則、采購管理制度、貨幣資金管理等規(guī)章制度，并對(duì)制度的執(zhí)行進(jìn)行定期分析和評(píng)價(jià)。這可以有效提升企業(yè)內(nèi)部管理水平，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）有助于降低改制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

從現(xiàn)金流的管理方面來說，如果企業(yè)對(duì)資金結(jié)算支付的管理規(guī)劃不到位，可能出現(xiàn)資金短缺或冗余的情況，從而影響企業(yè)的正常經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和資金浪費(fèi)情況。如果在資金的分配、使用、審核過程中，由于監(jiān)督不力，管理不善就可能出現(xiàn)浪費(fèi)、分配不合理、違規(guī)支付等現(xiàn)象，同樣會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)營上和法律上的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)結(jié)算支付的管控，提供對(duì)多重風(fēng)險(xiǎn)的整體防范和應(yīng)對(duì)，以期達(dá)到規(guī)避和降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

二、目前國有改制企業(yè)對(duì)外結(jié)算支付內(nèi)部控制存在的主要問題

國有改制企業(yè)針對(duì)對(duì)外結(jié)算貨幣支付進(jìn)行內(nèi)控管理的過程中包含的內(nèi)容、環(huán)節(jié)相對(duì)較多，結(jié)合四川廣電網(wǎng)絡(luò)公司和其他國有改制企業(yè)的實(shí)際情況，目前對(duì)外結(jié)算貨幣支付管理方面存在主要問題如下：

（一）對(duì)外結(jié)算支付的內(nèi)控管理理念淡薄

首先，受到改制前行政事業(yè)管理模式的影響，認(rèn)為只要按部就班、照章辦事即可，單位本身考慮更多的是政府職能任務(wù)的完成，對(duì)資金使用效益和過程管控重視不夠。其次，受國有改制企業(yè)的性質(zhì)和國資管控部門的考核指標(biāo)影響，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層過多地注重短期指標(biāo)的完成，而忽略管控，疏忽了對(duì)貨幣流出的質(zhì)量進(jìn)行分析，將對(duì)外結(jié)算支付的管控放在了次要位置，導(dǎo)致資金管理失控，嚴(yán)重導(dǎo)致資金斷鏈，直接影響公司的后續(xù)經(jīng)營。

（二）對(duì)外結(jié)算支付的內(nèi)控管理制度不健全

從行政事業(yè)單位改制成國有企業(yè)，原有管理制度已經(jīng)不能完全適應(yīng)新的管理要求，需要企業(yè)根據(jù)自身情況和市場發(fā)展需要，重新摸索制定適應(yīng)自身管理的制度，并將其落實(shí)。在對(duì)外支付內(nèi)控管理上面，企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)諸如截留資金、“拆東墻補(bǔ)西墻”、用滿預(yù)算、無預(yù)算和超預(yù)算等違規(guī)支付現(xiàn)象，嚴(yán)重的還會(huì)出現(xiàn)利用公司管理漏洞非法套取公司資金的現(xiàn)象，給公司造成無法挽回的損失。

（三）對(duì)外結(jié)算支付的內(nèi)控過程管理不到位

國有改制企業(yè)在改制初期基本沿用原有管理模式進(jìn)行過渡管理，注重業(yè)績考核的結(jié)果，忽視了過程管理。這樣可能造成過程管理不到位，執(zhí)行單位突擊造假，收支不匹配等現(xiàn)象，不利于真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。過程管理不到位，內(nèi)控失效，可能造成對(duì)外結(jié)算支付風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)違背企業(yè)成本效益原則的事項(xiàng)，諸如發(fā)生支付與收入進(jìn)度不相干，采購不按流程辦理，項(xiàng)目先實(shí)施后申報(bào)，實(shí)際支付與合同規(guī)定不一致等現(xiàn)象。

（四）對(duì)外結(jié)算支付預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)

因?yàn)閮?nèi)控管理不到位，預(yù)算執(zhí)行過程控制偏弱，結(jié)果評(píng)價(jià)缺失，造成預(yù)算的執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)。對(duì)外結(jié)算支付方面也就體現(xiàn)出來諸多問題，資金支付環(huán)節(jié)不按既定用途使用資金。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，很多管理者存在“用滿預(yù)算”的觀點(diǎn)，當(dāng)年不用完，以后預(yù)算就削減，因此，不少國有企業(yè)及下屬單位年底集中用錢現(xiàn)象嚴(yán)重。在結(jié)算支付執(zhí)行進(jìn)度方面，結(jié)算支付與經(jīng)營業(yè)績進(jìn)度不匹配，收支不相干;支付審批環(huán)節(jié)把關(guān)不嚴(yán)，還經(jīng)常出現(xiàn)未經(jīng)批復(fù)的超預(yù)算和無預(yù)算支出的現(xiàn)象。

（五）責(zé)任機(jī)制不完善

很多國有企業(yè)建立了相關(guān)績效考核機(jī)制和責(zé)任追究機(jī)制，但是要么不完善，要么執(zhí)行情況不理想。被考核者往往強(qiáng)調(diào)各種客觀因素的不可抗力和難以預(yù)估，回避主觀能動(dòng)的不足，加之國企績效考核自身的復(fù)雜性，結(jié)果獎(jiǎng)懲分明的考核難以實(shí)現(xiàn)。而且責(zé)任不明確，內(nèi)審存在缺陷，責(zé)任追究機(jī)制不落實(shí)，造成對(duì)外結(jié)算審批不負(fù)責(zé)、監(jiān)督不到位;或是受自我約束和部門利益的影響，即使有制度也可能因各自為政而流于形式，無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的目的。

三、完善國有改制企業(yè)對(duì)外結(jié)算支付內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)對(duì)外結(jié)算支付的管理意識(shí)

首先應(yīng)當(dāng)培訓(xùn)全體員工企業(yè)管理意識(shí)，讓其明白企業(yè)管理的目的，以及企業(yè)是自負(fù)盈虧的情況等。其次讓全體員工都意識(shí)到對(duì)外結(jié)算支付管理的重要性，特別是受到管理層的重視，將對(duì)外結(jié)算貨幣支付相關(guān)管理形成企業(yè)制度，并將制度的執(zhí)行落實(shí)到日常工作中。

（二）建立健全結(jié)算支付的內(nèi)控管理制度

針對(duì)結(jié)算支付管理制度問題，國有改制企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)自身情況和條件，按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)配套指引規(guī)定，建立實(shí)施結(jié)算支付應(yīng)當(dāng)遵循的制度準(zhǔn)繩。企業(yè)可以從企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的控制著手，從企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)到企業(yè)文化建設(shè)，從結(jié)算支付業(yè)務(wù)審批到結(jié)算支付業(yè)務(wù)審計(jì)、監(jiān)察，從重點(diǎn)項(xiàng)目管理到全面業(yè)務(wù)結(jié)算管理等各方面進(jìn)行綜合考慮，按照企業(yè)內(nèi)部控制原則，制定和完善適應(yīng)自己的結(jié)算支付相關(guān)制度。

同時(shí)，有條件的國有改制企業(yè)可以成立資金結(jié)算中心等類似機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一對(duì)外結(jié)算支付，并輔以信息系統(tǒng)建設(shè)，利用信息系統(tǒng)的可集成性，將內(nèi)部控制措施嵌入公司經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)流程中。通過系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)審批流程的標(biāo)準(zhǔn)化，對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行設(shè)置，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)控制，權(quán)責(zé)明晰，去人為化管理，保障結(jié)算支付管理制度的落實(shí)。

（三）加強(qiáng)對(duì)外結(jié)算支付的過程控制

針對(duì)國有改制企業(yè)對(duì)外結(jié)算支付過程管理不到位的情況，企業(yè)首先應(yīng)明確結(jié)算支付各環(huán)節(jié)的職責(zé)，崗位設(shè)置應(yīng)合理制衡，并形成對(duì)外結(jié)算管理制度，授權(quán)審批者應(yīng)當(dāng)認(rèn)真對(duì)待每一筆支付業(yè)務(wù)，嚴(yán)格按制度、流程進(jìn)行審核。其次，加強(qiáng)對(duì)外結(jié)算支付事項(xiàng)的事前、事中、事后整個(gè)過程的管控，杜絕虛假、不合理支出。再次，有條件的集團(tuán)企業(yè)可以采取集中支付，加強(qiáng)對(duì)成員企業(yè)的財(cái)務(wù)控制，隨時(shí)監(jiān)控資金動(dòng)向，保證資金使用的安全性、規(guī)范性、有效性。另外，可區(qū)分日常業(yè)務(wù)和重點(diǎn)項(xiàng)目對(duì)外結(jié)算支付的管控，審批時(shí)要明確各層級(jí)審批權(quán)限，對(duì)于預(yù)算內(nèi)的常規(guī)事項(xiàng)，執(zhí)行常規(guī)審批流程;對(duì)于重大項(xiàng)目、大額資金支付要實(shí)行集體決策和聯(lián)簽制度。關(guān)注重點(diǎn)業(yè)務(wù)，如采購業(yè)務(wù)，應(yīng)專門制定采購管理制度，規(guī)范管理;對(duì)外支付結(jié)算采購款項(xiàng)時(shí)，各審批環(huán)節(jié)應(yīng)按照管理制度要求審核其流程是否正確、手續(xù)是否完整，保證支付業(yè)務(wù)真實(shí)、準(zhǔn)確、合理、合規(guī)，方可支付。項(xiàng)目應(yīng)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化管理，項(xiàng)目須進(jìn)行可行性分析、立項(xiàng)、審批、執(zhí)行、評(píng)價(jià)等流程管理，加強(qiáng)項(xiàng)目的整個(gè)過程管控，避免項(xiàng)目成本超支、浪費(fèi)。

（四）完善預(yù)算管理

企業(yè)應(yīng)建立健全預(yù)算管理制度，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)督和分析，充分發(fā)揮績效考核和激勵(lì)制度的作用，保障預(yù)算實(shí)施有規(guī)可依、有章可循，夯實(shí)預(yù)算管理。在對(duì)外結(jié)算支付方面，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)制定的審批制度和要求，并結(jié)合成本效益原則，利用信息系統(tǒng)實(shí)時(shí)監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，保證對(duì)外結(jié)算支付的合規(guī)性、合理性。保證支出預(yù)算的剛性，不得隨意調(diào)整，若遇國家政策、市場環(huán)境變化等特殊情況確需調(diào)整預(yù)算支出的，應(yīng)按規(guī)定程序進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，再根據(jù)新的預(yù)算進(jìn)行對(duì)外結(jié)算支付的審批，嚴(yán)禁無預(yù)算或超預(yù)算支出。定期和不定期分析預(yù)算支出執(zhí)行情況，及時(shí)了解預(yù)算進(jìn)度、差異情況，結(jié)合公司其他經(jīng)營指標(biāo)分析其對(duì)公司整體預(yù)算目標(biāo)產(chǎn)生的影響，研究執(zhí)行中存在的問題，及時(shí)采取改進(jìn)措施。

（五）健全結(jié)算支付的責(zé)任機(jī)制

針對(duì)國有改制企業(yè)制度不落實(shí)的現(xiàn)實(shí)問題，應(yīng)該優(yōu)化激勵(lì)機(jī)制、問責(zé)機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制等一系列內(nèi)控管理長效機(jī)制。首先，管理層應(yīng)當(dāng)帶頭遵守相關(guān)制度、規(guī)定，合理保證對(duì)外結(jié)算支付業(yè)務(wù)的合法性、合規(guī)性，合理保證單位資金的安全和有效使用。其次，借助人才培訓(xùn)，有效提高企業(yè)員工的責(zé)任心及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高員工的專業(yè)水平和認(rèn)知水平，保證其具備一定的責(zé)任意識(shí)，切實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲，獎(jiǎng)懲分明，這方面可以借鑒華為公司的個(gè)人信用管理辦法。

（作者單位為四川省有線廣播電視網(wǎng)絡(luò)股份公司德陽分公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 殷亞婕.基于國有企業(yè)強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（09）：240-241.

[2] 倪偉.關(guān)于國有企業(yè)如何進(jìn)行全面預(yù)算管理問題的思考[J].納稅，2018（33）：239-240.

[3] 方健.風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下提升國有企業(yè)內(nèi)部控制有效性的對(duì)策[J].全國流通經(jīng)濟(jì)，2018（24）：111-112.