付蓮蓮　趙金霞　王亞平

摘要：市場經(jīng)濟逐漸發(fā)展，經(jīng)濟活動也越來越具有復(fù)雜性，因此經(jīng)濟關(guān)系之間的復(fù)雜性也就愈來愈突出。而在各種企業(yè)貿(mào)易往來的過程中表現(xiàn)出的經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式不太協(xié)調(diào)，必然會影響經(jīng)濟的發(fā)展。文章介紹了實質(zhì)重于形式原則的內(nèi)涵，從實質(zhì)重于形式原則在會計核算應(yīng)用中的必要性入手，分析存在的問題并提出相應(yīng)解決措施。

關(guān)鍵詞：實質(zhì)重于形式原則;會計核算;解決措施

“實質(zhì)重于形式”原則是對“會計信息質(zhì)量要求”的一項會計準則，其表示企業(yè)應(yīng)該依照經(jīng)濟交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)來進行會計的確認、計量以及報告，不應(yīng)該只以它的交易或者事項的法律形式作為其依據(jù)。此項原則指出如果想如實反映出其交易或者其他事項，那就必須根據(jù)他們的實質(zhì)與經(jīng)濟事實，而不僅是根據(jù)他們的法律形式進行核算。本文從實質(zhì)重于形式原則的必要性、存在的問題及解決措施三個方面進行闡述。

一、會計核算中實質(zhì)重于形式原則應(yīng)用的必要性

隨著市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，我國經(jīng)濟發(fā)展與世界經(jīng)濟發(fā)展兩者的聯(lián)系日益加深，對會計準則國際化提出了必然的要求。世界經(jīng)濟發(fā)展一體化，國際貿(mào)易發(fā)展的規(guī)模和趨勢日益擴大，我國要想更多更好更快的促進經(jīng)濟的發(fā)展，就必須遵循國際會計準則，向國際投資人等提供真實的會計信息，而不是按照法律形式提供信息。此外我國企業(yè)的組織形式與業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜。企業(yè)進行經(jīng)濟活動時，為了自身利益，肯定會和法律規(guī)定的準測有所沖突，如若按此進行，長此以往，肯定會影響企業(yè)的發(fā)展因此企業(yè)要按照實質(zhì)重于形式原則進行核算。只有會計核算真實的反映企業(yè)的狀況，才能用真實的數(shù)據(jù)來觀察企業(yè)的發(fā)展規(guī)律。因此運用該原則，不僅有助于企業(yè)優(yōu)化資源配置，還能為企業(yè)將來的發(fā)展提供建議。

二、會計應(yīng)用中“實質(zhì)重于形式”原則存在的問題

“實質(zhì)重于形式”原則雖然已經(jīng)廣泛應(yīng)用于會計實務(wù)中，但是其價值并沒有充分得到發(fā)揮，并且企業(yè)在競爭激烈的市場中要想穩(wěn)步發(fā)展，也需要提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，保證其信息的可靠性。會計原則在會計應(yīng)用中存在如下問題。

（一）濫用“實質(zhì)重于形式”原則問題

企業(yè)更應(yīng)該注重對被投資單位的控制和影響，也就是經(jīng)濟的實質(zhì)，而不是法律的形式。但是有很多企業(yè)不恰當使用實質(zhì)重于形式原則，為了達到實現(xiàn)自己的利益需求，使用一些可以操縱企業(yè)利潤等的方法，使會計信息的真實性難以展示出來。除此之外，在企業(yè)的經(jīng)營管理中，要注意兩方或者多方是否存在相互影響等的關(guān)系。無論是過于強調(diào)實質(zhì)重于形式原則還是輕視，都會產(chǎn)生不良后果，不但約束了企業(yè)會計信息的質(zhì)量水平，還不利于企業(yè)長期的發(fā)展。

（二）會計從業(yè)人員素質(zhì)不高，影響應(yīng)用效果

“實質(zhì)重于形式”原則給會計工作者留出了更多的判斷空間，對會計工作者的專業(yè)知識和個人素質(zhì)來說都是一個極大的考驗。而且，近年來，會計工作人員急劇增加，會計人員的素質(zhì)良莠不齊，每個人看到的“實質(zhì)”均有不同。有一些會計工作者的能力有限，在進行工作整理過程中，看不到經(jīng)濟交易背后的實質(zhì);還有一些會計工作者素質(zhì)有限，在進行會計工作時，打著“實質(zhì)重于形式”準則的旗號，偷鉆會計準則的空子，辦理一些違法的虛假信息，對企業(yè)的利潤進行操縱。所以，為了能夠更好的顯示企業(yè)的財務(wù)情況與管理效果，提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量，要對會計工作者的素養(yǎng)加大考察，更好更快的促進企業(yè)的發(fā)展。

（三）“實質(zhì)重于形式”原則的應(yīng)用缺少較為完整的評價管理機制

社會各行各業(yè)都會出現(xiàn)一些不具備該行業(yè)就業(yè)資質(zhì)的人，會計行業(yè)也不例外，很多不具備會計從業(yè)資格的人員依舊混入會計核算的隊伍中，經(jīng)常會出現(xiàn)錯算、漏算、會計信息失真等情況。而且經(jīng)過社會相關(guān)工作者的探究發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)的會計核算之所以不能夠穩(wěn)定的發(fā)展主要是因為內(nèi)部控制不到位，缺乏足夠有效的管理機制。所以，在很大程度上，由于缺少較為完整的管理測評的機制，讓會計工作人員在某些程度上抱有僥幸心理，從而出現(xiàn)會計信息不真實等情況。這些會計工作者頻頻出現(xiàn)失誤現(xiàn)象，是因為其在根本上忽略了會計信息要具有真實性的要求。

三、會計應(yīng)用中“實質(zhì)重于形式”原則有關(guān)問題解決措施

（一）認清經(jīng)濟實質(zhì)，提高職業(yè)判斷水平

面對愈加復(fù)雜的經(jīng)濟形勢，會計從業(yè)人員要具有實質(zhì)性工作的意識，主動將意識轉(zhuǎn)化為行動，強化自身專業(yè)知識的核算能力，主動思考，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，保證會計核算的真實性、可靠性以此能將公司的財務(wù)情況與管理效果真實的反映出來，為會計信息使用者和決策者提供最真實有效的信息。在會計核算人員進行會計核算任務(wù)時，恰當?shù)倪\用“實質(zhì)重于形式”的原則，將真實有效的信息反映在決策者面前。

（二）加強會計人員的專業(yè)水平和道德素質(zhì)

會計工作者的專業(yè)知識和個人素養(yǎng)是貫徹這一原則的“堅強后盾”，該原則在會計工作中的運用促使企業(yè)對會計人員有了更高的要求。為了更好的對會計業(yè)務(wù)進行處理，會計人員要加強對會計理論的學(xué)習(xí)，不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平，努力學(xué)習(xí)稅收制度、經(jīng)營管理等的綜合知識，并重視理論與實踐相結(jié)合。企業(yè)管理人員要定期對會計人員進行考核，當會計工作者工作態(tài)度認真、工作誤差較少時，要進行獎勵;當工作失誤較大，要加大處罰力度，從而最大限度的提高會計工作者的工作積極性。除此之外，要加強對會計核算人員的誠信教育，會計工作者本身必須要有誠信做事的意識，能夠做到誠信做事，遵守準則，不做假賬。

（三）建議相關(guān)部門制定新的會計準則和管理機制

為了更好地踐行“實質(zhì)重于形式”原則，國家在制定會計準則時要規(guī)定與其相關(guān)的制度，當經(jīng)濟交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式不一致時，企業(yè)應(yīng)與注冊會計師進行細致的商量，當商量結(jié)果不一致時，要上報財政部等部門進行科學(xué)的處理。對于會計制度的建設(shè)企業(yè)的管理者要有詳細的了解，對于實施過程中出現(xiàn)的問題要及時解決，對于出現(xiàn)的問題要及時制止保證企業(yè)能夠在明確規(guī)范的管理制度下運行，提高會計信息的真實性，讓企業(yè)有序健康發(fā)展。

（四）進一步完善企業(yè)的會計監(jiān)督

1. 對財政相關(guān)人員的常規(guī)性監(jiān)管進行加強

“實質(zhì)重于形式”該準則實際上給了公司較大的空間，由企業(yè)的會計工作者來判斷企業(yè)的會計信息有很大的彈性，對資金使用、融資、投資等經(jīng)濟交易或者事項進行監(jiān)督，對會計人員的工作過程進行監(jiān)督，加強企業(yè)的內(nèi)部控制，使企業(yè)工作者要自覺遵守規(guī)章制度，對于違反法律法規(guī)的工作者要從嚴處罰，確保企業(yè)會計事項的公正性，把企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理工作落到實處，實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部各個相關(guān)領(lǐng)域的財會性監(jiān)督，引導(dǎo)財政人員遵守規(guī)章，更好的促使企業(yè)發(fā)展。

2. 加強企業(yè)自身的監(jiān)督

在日常的工作中，要強化管理層和決策層的業(yè)務(wù)能力和管理能力，從企業(yè)整體出發(fā)，想方設(shè)法為企業(yè)更好的發(fā)展謀福利，為企業(yè)的發(fā)展保駕護航，在不斷糾正和完善中提高企業(yè)本身的發(fā)展能力，如提高工作人員的工作意識、法律意識，完善會計用人制度等。加強監(jiān)督管理力度，避免下級部門的工作紕漏給公司帶來損失。除了加強管理層自身的能力和素質(zhì)，提高企業(yè)本身的監(jiān)督控制，對于某些可能改變企業(yè)經(jīng)濟實質(zhì)的現(xiàn)象要及時制止，將苗頭扼殺在搖籃里，并從會計的專業(yè)角度進行審核，積極主動地促使企業(yè)行為向著真實、可靠的方向發(fā)展，更要就努力去提高自身的綜合素質(zhì)，把實質(zhì)性的工作落到實處，實現(xiàn)會計核算的有效性、合法性和真實性。

總之，“實質(zhì)重于形式”原則作為一項重要的會計準則，在當前的市場經(jīng)濟條件下時必不可少的，正確的運用該項原則，對于企業(yè)的發(fā)展，推動社會經(jīng)濟，提高我國的競爭力等方面有重要的意義。因此一定要尊重經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)律，把經(jīng)濟行為放在尊重事實的基礎(chǔ)上，避免經(jīng)濟中的各種復(fù)雜的干擾 ，讓企業(yè)提高自身的會計信息質(zhì)量，推動會計核算工作進一步發(fā)展，通過科學(xué)有效的行為推動企業(yè)的良性發(fā)展，從而更好的提高企業(yè)的整體競爭力。

參考文獻：

郭愛武.“實質(zhì)重于形式”會計原則的運用及其問題與對策[J].價格月刊，2007（04）.

*課題編號：國家自然科學(xué)基金項目（編號：71561014）;江西省“十三五”教育規(guī)劃課題（編號：17YB040）。

（作者單位：付蓮蓮，江西農(nóng)業(yè)大學(xué)理學(xué)院;趙金霞，江西農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院;王亞平，河南大學(xué)商學(xué)院。付蓮蓮為通訊作者）