何永彪

摘 要 近年來(lái)，國(guó)外制造企業(yè)先進(jìn)的管理方式，尤其是全面預(yù)算管理對(duì)國(guó)內(nèi)的制造企業(yè)造成了很大的沖擊，國(guó)內(nèi)制造企業(yè)的生存、持續(xù)發(fā)展與壯大都面臨問(wèn)題。制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，可以提升企業(yè)的管理能力，整合內(nèi)外部資源，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。但目前國(guó)內(nèi)制造企業(yè)并未真正理解全面預(yù)算管理的概念，單純地認(rèn)為全面預(yù)算就是財(cái)務(wù)預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)收集難度大，準(zhǔn)確性差，管理層對(duì)全面預(yù)算管理也不夠重視，出現(xiàn)預(yù)算與考核脫節(jié)等問(wèn)題。通過(guò)加強(qiáng)培訓(xùn)，成立預(yù)算管理委員會(huì)，考評(píng)結(jié)合利用信息化的現(xiàn)代化管理工具等，才能解決全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的困境;才能讓國(guó)內(nèi)制造企業(yè)在改革開放的大潮中享有其帶來(lái)的利益，增強(qiáng)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞 制造企業(yè) 全面預(yù)算管理 困境 對(duì)策

制造企業(yè)不同于一般企業(yè)，其內(nèi)部包含研發(fā)、生產(chǎn)、核算等多環(huán)節(jié)，而且比較復(fù)雜。全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)全面認(rèn)知內(nèi)部全過(guò)程，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中存在的問(wèn)題，有助于企業(yè)內(nèi)部管理水平的不斷提高。

一、全面預(yù)算管理的相關(guān)概念

全面預(yù)算管理有別于一般預(yù)算管理，相比之下，全面預(yù)算管理更加全面，它貫穿于企業(yè)的各級(jí)部門，能夠充分調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)外部資源，提升企業(yè)的管理水平。

（一）全面預(yù)算管理的定義

全面預(yù)算管理是企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)（一般為1年）研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、資金、財(cái)務(wù)等方面的總體預(yù)測(cè)，它包括企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、銷售采購(gòu)預(yù)算、研發(fā)生產(chǎn)預(yù)算、投融資預(yù)算及財(cái)務(wù)預(yù)算等。企業(yè)制定戰(zhàn)略規(guī)劃，分解戰(zhàn)略目標(biāo)，通過(guò)年度預(yù)算對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)，通過(guò)預(yù)算執(zhí)行對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行管控，并對(duì)實(shí)際完成情況與預(yù)算情況進(jìn)行分析;及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，幫助企業(yè)管理者更加有效地管理企業(yè)，最大限度地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

1.戰(zhàn)略導(dǎo)向性。全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的載體，它必須在符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的前提下才能產(chǎn)生積極作用，推進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)執(zhí)行落地。

2.全面性。全面預(yù)算管理的預(yù)算體系包括企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)預(yù)算、投融資預(yù)算及財(cái)務(wù)預(yù)算。

3.全員性。全面預(yù)算管理是一種涉及企業(yè)權(quán)責(zé)利關(guān)系的制度安排，它不僅是財(cái)務(wù)部門或者財(cái)務(wù)人員的事，而且需要上至董事長(zhǎng)，下至一線員工，通力配合，全員參與。

4.全程性。全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程的控制，以及對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果的評(píng)價(jià)反饋考核。

5.目標(biāo)性。全面預(yù)算管理具有明確的目標(biāo)性，比如清晰的3年戰(zhàn)略規(guī)劃、年度預(yù)算利潤(rùn)指標(biāo)等。

6.指令性。全面預(yù)算管理由企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)，全面預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)，不得輕易變動(dòng)調(diào)整。

（三）全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)先進(jìn)管理方式之一，能夠整合企業(yè)資源，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，提升企業(yè)管理水平的有效手段。全面預(yù)算管理能夠明確企業(yè)未來(lái)發(fā)展方向，制定戰(zhàn)略目標(biāo)。根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)編制詳細(xì)具體的預(yù)算，通過(guò)預(yù)算編制，督促各部門相互協(xié)調(diào)，監(jiān)管企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前、事中、事后業(yè)務(wù)。全面預(yù)算管理貫穿于企業(yè)預(yù)算管理的整個(gè)過(guò)程，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。

二、制造企業(yè)全面預(yù)算管理的困境

目前，我國(guó)制造業(yè)的全面預(yù)算管理還處于一個(gè)相對(duì)初級(jí)的階段，很多方面都不是很成熟，需要我們進(jìn)行不斷的完善和發(fā)展。通過(guò)分析目前制造企業(yè)全面預(yù)算管理中的困境，更好地促進(jìn)全面預(yù)算管理工作的開展，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

（一）全面預(yù)算管理變成了單純的財(cái)務(wù)預(yù)算管理

有的制造企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中，簡(jiǎn)單地把“全面預(yù)算”定位為“財(cái)務(wù)預(yù)算”，甚至理解為“財(cái)務(wù)部門的預(yù)算”，認(rèn)為全面預(yù)算管理就是財(cái)務(wù)部門控制自己支出的計(jì)劃和措施。在全面預(yù)算管理的實(shí)際編制過(guò)程中，有的部門就會(huì)擺出一副“事不關(guān)己、高高掛起”的態(tài)度，把全面預(yù)算管理的工作全部推給財(cái)務(wù)部。這不但讓財(cái)務(wù)部在整個(gè)預(yù)算過(guò)程中承擔(dān)了大量的工作，也達(dá)不到全面預(yù)算管理的協(xié)同效果。

（二）全面預(yù)算管理數(shù)據(jù)收集難、準(zhǔn)確性差

全面預(yù)算管理的編制工作是整個(gè)預(yù)算管理的基礎(chǔ)，但企業(yè)內(nèi)各部門根本不重視，對(duì)于編制過(guò)程中需要各個(gè)部門提報(bào)的數(shù)據(jù)不僅沒(méi)有詳細(xì)的論證，而且草草上報(bào)，準(zhǔn)確性差，沒(méi)有參考依據(jù)。有些部門甚至找各種原因拖沓填報(bào)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)收集過(guò)程中難度加大、效率降低，需要反復(fù)修改，影響了全面預(yù)算管理編制的質(zhì)量。

（三）推進(jìn)全面預(yù)算管理阻力大、落地難

全面預(yù)算管理一個(gè)重要的功能就是管控，這使得企業(yè)內(nèi)反對(duì)全面預(yù)算管理的部門很多，大家都不希望被全面預(yù)算管理管控，失去自由。因此，在推進(jìn)全面預(yù)算管理過(guò)程中，很多人不但配合力度差，反而多加阻撓，不讓全面預(yù)算管理順利落地。

（四）全面預(yù)算管理信息化程度低

目前，中國(guó)很多制造企業(yè)的信息化程度普遍低，大部分都停留在手工表單層面，這個(gè)問(wèn)題也體現(xiàn)在全面預(yù)算管理中。全面預(yù)算管理缺少了信息化的輔助，失去了其及時(shí)、準(zhǔn)確反饋預(yù)算執(zhí)行情況的能力，也就起不到很好的管控效果。

（五）企業(yè)高管對(duì)全面預(yù)算的支持度及堅(jiān)持度不夠

企業(yè)的高層管理者，開展全面預(yù)算管理的初衷是為了讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。但企業(yè)的全面預(yù)算管理是一個(gè)持續(xù)性、階段性的工作，并不會(huì)有立竿見影的效果。隨著全面預(yù)算管理工作的逐步推進(jìn)，企業(yè)管理者漸漸失去了耐心，也就不再重視全面預(yù)算管理，導(dǎo)致全面預(yù)算管理工作無(wú)法正常有序地推進(jìn)。

三、制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在問(wèn)題的原因分析

（一）內(nèi)部原因

全面預(yù)算管理存在的諸多問(wèn)題，從企業(yè)內(nèi)部原因分析可以歸結(jié)為一點(diǎn)，就是企業(yè)的整體管理水平有限，管理制度落后，并且缺乏專業(yè)的管理人才，這使得該企業(yè)無(wú)法支撐現(xiàn)代化的管理體制的推行。

（二）外部原因

從企業(yè)外部原因分析，國(guó)內(nèi)制造企業(yè)真正開展全面預(yù)算管理的還是少數(shù)，即使是在已經(jīng)實(shí)施全面預(yù)算管理的制造企業(yè)，也缺乏完整的、行之有效的預(yù)算管理體系，況且企業(yè)之間也缺少相互學(xué)習(xí)和溝通。

四、制造企業(yè)全面預(yù)算管理問(wèn)題的改善對(duì)策

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理工作顯得尤為重要。由于制造業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理存在諸如上面描述的各種困境，因此，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取對(duì)策來(lái)有效地解決，使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。具體通過(guò)以下5種對(duì)策改善：

（一）加強(qiáng)全面預(yù)算管理培訓(xùn)，正確理解全面預(yù)算非財(cái)務(wù)預(yù)算

正確理解全面預(yù)算管理的概念，絕非僅僅是財(cái)務(wù)預(yù)算，而是企業(yè)上下所有部門人員的預(yù)算。要想解決這一問(wèn)題，必須從源頭抓起，預(yù)算實(shí)施前期的培訓(xùn)就顯得尤為重要。對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行全面、系統(tǒng)、深入的培訓(xùn)，讓各個(gè)部門每個(gè)員工對(duì)全面預(yù)算管理能夠有清晰的認(rèn)知、正確的理解，這對(duì)全面預(yù)算管理的實(shí)施起到積極的促進(jìn)作用。

（二）全面預(yù)算管理實(shí)施與考核相結(jié)合，保證預(yù)算數(shù)據(jù)的及時(shí)、準(zhǔn)確

全面預(yù)算管理包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析等環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)都需要輸出的內(nèi)容及信息。尤其是預(yù)算編制階段，它是整個(gè)預(yù)算的基礎(chǔ)，也是最關(guān)鍵的一環(huán)。如何能夠讓企業(yè)各個(gè)部門積極配合，認(rèn)真填報(bào)預(yù)算數(shù)據(jù)呢？答案就是考核。針對(duì)各個(gè)階段，制定相應(yīng)的考核措施。比如預(yù)算數(shù)據(jù)填報(bào)及時(shí)性考核指標(biāo)、預(yù)算數(shù)據(jù)真實(shí)性考核指標(biāo)、預(yù)算目標(biāo)達(dá)成率等指標(biāo)，并設(shè)置對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)罰措施，激勵(lì)與處罰結(jié)合，充分發(fā)揮各部門的主觀能動(dòng)性。

（三）成立全面預(yù)算管理委員會(huì)，加大推進(jìn)力度

全面預(yù)算管理委員會(huì)的作用是推進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理，加強(qiáng)內(nèi)部管控，提高效率。全面預(yù)算管理委員會(huì)制定全面預(yù)算管理制度，規(guī)范預(yù)算管理流程，讓預(yù)算實(shí)施工作有制度可依，有流程可參考。審核各部門提交的預(yù)算草案，對(duì)不合理或者審核不通過(guò)的預(yù)算退回，并要求其重新編制，直至滿足要求。在預(yù)算編制、執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)部門間有抵觸、推諉現(xiàn)象時(shí)，及時(shí)協(xié)調(diào)解決，推進(jìn)落實(shí)。另外，預(yù)算管理委員會(huì)只對(duì)企業(yè)股東會(huì)或董事會(huì)負(fù)責(zé)，在實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中，不受任何部門制約，這有助于其有足夠的自主權(quán)來(lái)應(yīng)對(duì)來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的阻力，真正意義上推進(jìn)全面預(yù)算管理的實(shí)施。

（四）提升全面預(yù)算管理的信息化程度

信息化是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，全面預(yù)算管理的信息化程度直接影響其實(shí)施效果。目前，市場(chǎng)上可供選擇的軟件很多，比如國(guó)外知名的SAP、ORC，國(guó)內(nèi)的用友、金蝶等，制造企業(yè)可以根據(jù)自身企業(yè)的情況，選擇軟件系統(tǒng)。中小型制造企業(yè)在初創(chuàng)階段可以選擇國(guó)內(nèi)的金蝶軟件。集團(tuán)化大型制造企業(yè)，建議選擇SAP或者ORC。軟件的實(shí)施可以以定向開發(fā)的方式進(jìn)行，讓這些軟件公司的專業(yè)技術(shù)人員進(jìn)駐企業(yè)盡調(diào)，出具符合企業(yè)的實(shí)施藍(lán)圖。全面預(yù)算管理從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行，再到預(yù)算分析，都可以很好地利用軟件去實(shí)現(xiàn)。預(yù)算管理與信息化充分結(jié)合，在系統(tǒng)中導(dǎo)入基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，錄入預(yù)算數(shù)據(jù)，線上審核、線上監(jiān)管、線上分析，整個(gè)預(yù)算進(jìn)度可視化，真正發(fā)揮全面預(yù)算的管控作用。

（五）組建全面預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組，持續(xù)支持及推進(jìn)預(yù)算管理

針對(duì)制造企業(yè)高管對(duì)全面預(yù)算管理工作支持力度及堅(jiān)持度不夠的問(wèn)題，可通過(guò)組建全面預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組來(lái)解決。該小組的職能是就是實(shí)時(shí)關(guān)注全面預(yù)算管理的實(shí)施情況，無(wú)條件支持全面預(yù)算管理委員會(huì)推進(jìn)預(yù)算實(shí)施的工作。領(lǐng)導(dǎo)小組成員必須是企業(yè)副總經(jīng)理以上人員組成，組長(zhǎng)是董事長(zhǎng)或總裁，并于每月或每周定期召開會(huì)議。組長(zhǎng)一方面聽取全面預(yù)算管理工作的實(shí)質(zhì)進(jìn)展情況，另一方面持續(xù)強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算管理的重要性，堅(jiān)定實(shí)施全面預(yù)算管理的信心。

五、結(jié)語(yǔ)

制造企業(yè)的全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)極其重要，但就中國(guó)制造企業(yè)目前的情況來(lái)看，全面預(yù)算管理存在概念模糊不清，預(yù)算數(shù)據(jù)收集難度大、準(zhǔn)確性差，預(yù)算實(shí)施過(guò)程阻力大、落地難，全面預(yù)算管理的信息化程度低、效率低下，企業(yè)高層對(duì)全面預(yù)算管理工作支持力度小等問(wèn)題。這些問(wèn)題大大地阻礙了全面預(yù)算管理在制造企業(yè)中的推行，也阻礙了制造企業(yè)的發(fā)展。針對(duì)以上問(wèn)題，制造企業(yè)可以通過(guò)加大對(duì)全面預(yù)算管理的培訓(xùn)，深刻理解什么是全面預(yù)算管理;成立預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組及全面預(yù)算管理委員會(huì)，全面負(fù)責(zé)預(yù)算編制、執(zhí)行及分析工作，再以信息化系統(tǒng)軟件進(jìn)行輔助實(shí)施。最后通過(guò)預(yù)算考評(píng)來(lái)激勵(lì)和約束，形成完善的全面預(yù)算管理體系，促進(jìn)制造企業(yè)不斷地提升管理能力，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)持續(xù)發(fā)展。

（作者單位為中軍凱旋汽車租賃有限公司）

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