陶帥

【摘要】? 管理會計指引的推出、科研單位“放、管、服”的落地、政府會計制度的全面施行都在催生著科學(xué)事業(yè)單位的財務(wù)發(fā)展向新的方向轉(zhuǎn)變。文章基于業(yè)財融合的視角，通過對科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理現(xiàn)狀的分析，試圖總結(jié)出業(yè)財融合實現(xiàn)的路徑：觀念轉(zhuǎn)變要先行，隨之進(jìn)行組織變革、流程再造，以信息系統(tǒng)作支撐，提升財務(wù)人員素質(zhì)。這四個維度有機(jī)結(jié)合，共同推進(jìn)科研業(yè)務(wù)和財務(wù)的融合，形成科研人員和財務(wù)人員的工作伙伴關(guān)系，進(jìn)而全面推進(jìn)科學(xué)事業(yè)單位的科研管理水平。

【關(guān)鍵詞】? 科研單位;財務(wù)變革;業(yè)財融合

【中圖分類號】? F234? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）17-0058-02

一、科研單位業(yè)財融合的必要性

（一）政策背景。近年來，KPI等管理會計工具在企業(yè)廣泛應(yīng)用并成效顯著，我國政府也在積極推進(jìn)管理會計在各行業(yè)發(fā)揮作用?！稌嫺母锱c發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》明確以管理會計體系建設(shè)為契機(jī)，大力促進(jìn)會計工作轉(zhuǎn)型升級。2016年6月22日財政部發(fā)布的《管理會計基本指引》指出，單位應(yīng)用管理會計，應(yīng)遵循融合性原則，即管理會計應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會計工具方法，將財務(wù)和業(yè)務(wù)等有機(jī)融合。

科研單位在管理會計改革進(jìn)程中更具特殊性，《國務(wù)院辦公廳關(guān)于抓好賦予科研機(jī)構(gòu)和人員更大自主權(quán)有關(guān)文件貫徹落實工作的通知》（國辦發(fā)[2018]127號）要求，要“探索建立項目立項環(huán)節(jié)技術(shù)專家和財務(wù)專家共同審核機(jī)制，在科研項目評審的同時進(jìn)行預(yù)算評審”。2019年1月1日起全面施行的政府會計制度對科研單位提高資金使用成效、加強(qiáng)預(yù)算績效管理提出了要求，科研項目財務(wù)管理須由“事后核算”變?yōu)椤笆虑啊⑹轮泄芾怼?，從而實現(xiàn)對財政資金的全過程綜合評價。

（二）科研單位財務(wù)管理現(xiàn)狀。

1.財務(wù)工作不全面。目前大多數(shù)科研單位財務(wù)工作還是傳統(tǒng)的會計模式，只體現(xiàn)了部分財務(wù)會計職能，缺乏管理會計職能。財務(wù)會計重核算、輕管理;財務(wù)決算重報告、輕分析;財務(wù)監(jiān)督重事后、輕事前事中。財務(wù)制度多頭分散，往往是為了某個經(jīng)濟(jì)事項而制定，而沒有考慮業(yè)務(wù)的連貫性和綜合性。財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，崗位固化，培訓(xùn)力度不能與時俱進(jìn)。財務(wù)數(shù)據(jù)使用渠道有限，與“大數(shù)據(jù)”信息化時代脫節(jié)，沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。財務(wù)變革主觀能動性不足，嚴(yán)重依靠外部審計和財務(wù)稽查來推動。

2.科研經(jīng)費管理不到位。近年來，隨著國家對科研投入的重視，科研單位承擔(dān)的科研項目在快速增長，但是相應(yīng)增加的科研經(jīng)費的管理依然比較粗放。主要體現(xiàn)在：項目申報預(yù)算階段，總預(yù)算和各科目金額憑科研人員個人經(jīng)驗，有時甚至因為擔(dān)心被“砍預(yù)算”而過多申報導(dǎo)致與實際科研需求差異過大。項目執(zhí)行階段，列支與本項目無關(guān)的費用問題突出，個別項目負(fù)責(zé)人對財務(wù)執(zhí)行情況不關(guān)心。項目結(jié)題階段，存在突擊花錢的現(xiàn)象，結(jié)余經(jīng)費缺少統(tǒng)一管理。

3.部門界限分明，溝通不暢。科研人員與財務(wù)人員對彼此的工作不熟悉，缺乏溝通和交流。科研人員對財務(wù)部門有很多怨言，對有些財務(wù)制度的規(guī)定和要求很難理解和接受。財務(wù)人員對科研人員也很無奈，財務(wù)部門接收到的報銷單據(jù)經(jīng)常缺少附件和審批，大量的時間被補(bǔ)辦手續(xù)占用。

從以上分析可以看出，管理會計指引的推出、科研單位“放、管、服”的落地、政府會計制度的全面施行，以及科研單位財務(wù)管理存在的問題，都在催生著科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)向新的方向轉(zhuǎn)變，科研單位業(yè)務(wù)與財務(wù)的融合迫在眉睫。

二、科研單位業(yè)財融合的實現(xiàn)路徑

（一）觀念轉(zhuǎn)變。一直以來，科研單位的財務(wù)部門在職能管理中主要扮演賬務(wù)報銷、報表報送等財務(wù)核算角色。然而新形勢下，一方面科研人員所從事的科研工作需要財務(wù)給予更多來自項目預(yù)算、課題驗收等方面的支持，另一方面科研單位的科技管理進(jìn)步也需要財務(wù)部門提供更多的數(shù)據(jù)和信息。易宜紅（2013）認(rèn)為，各行各業(yè)都已進(jìn)入“管理驅(qū)動型”增長模式，財務(wù)角色也將經(jīng)歷從“管賬”到“管家”，從“記錄員”“監(jiān)督員”“分析員”到“業(yè)務(wù)伙伴”的變化，這就要求財務(wù)管理更好地與業(yè)務(wù)管理對接。無論是科研單位的管理者，還是科研人員、財務(wù)人員，都需要轉(zhuǎn)變觀念，從固有的業(yè)務(wù)分工角色中轉(zhuǎn)換出來，以“業(yè)務(wù)伙伴”的身份發(fā)揮更大的作用。

科研單位的領(lǐng)導(dǎo)肩負(fù)著頂層設(shè)計的重任，領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識到打破科研業(yè)務(wù)和職能管理邊界的重要性，并且推動出臺相關(guān)改革措施是業(yè)財融合得以實現(xiàn)的重要先決條件。為此，科研單位領(lǐng)導(dǎo)要在組織文化建設(shè)上重視宣傳融合理念，成立法人負(fù)責(zé)的工作組，保障相關(guān)制度制定、業(yè)務(wù)流程優(yōu)化等工作的推進(jìn)。

科研單位的財務(wù)人員應(yīng)該清醒地認(rèn)識到，互聯(lián)網(wǎng)時代“邊界”越來越模糊，應(yīng)拓寬思維的廣度和深度，不僅要學(xué)習(xí)和鉆研財務(wù)專業(yè)知識，而且要讓財務(wù)專業(yè)創(chuàng)造更大的價值。智能機(jī)器人的出現(xiàn)使得社會分工進(jìn)一步調(diào)整，大量基礎(chǔ)性、重復(fù)性工作將被人工智能所取代，這就要求財務(wù)人員與科研業(yè)務(wù)深度融合，推進(jìn)科研項目預(yù)算的科學(xué)性、核算的嚴(yán)謹(jǐn)性、決算的有用性。

（二）流程再造。

1.全員參與。尹國平（2016）認(rèn)為，實施業(yè)務(wù)財務(wù)一體化的難點在于爭權(quán)奪利、目標(biāo)沖突、管理脫節(jié)等管理障礙和規(guī)則差異、系統(tǒng)障礙等技術(shù)障礙兩方面。突破管理障礙，則需要各部門的全員參與?？蒲袉挝坏牧鞒淘僭觳⒉皇呛唵蔚呢攧?wù)流程再造，比如科研經(jīng)費報銷涉及多個部門簽字，如何使該項工作高效順暢完成其實是一個業(yè)務(wù)鏈條上各部門職責(zé)分工的梳理和重組。該項工作可以由財務(wù)部門牽頭，但要在科研單位整體戰(zhàn)略部署下進(jìn)行，明確各部門的職責(zé)分工，充分了解相關(guān)人員的需求，同時還需要考慮與單位組織架構(gòu)、信息化建設(shè)的適應(yīng)性，并隨時根據(jù)機(jī)構(gòu)改革和科研業(yè)務(wù)的需要而調(diào)整。

2.制作業(yè)務(wù)流程圖。金寒（2018）認(rèn)為，傳統(tǒng)財務(wù)流程只關(guān)注財務(wù)工作本身，使得財務(wù)人員對科研業(yè)務(wù)的支持不足、響應(yīng)滯后。這就要求財務(wù)流程再造過程中，不應(yīng)僅關(guān)注財務(wù)工作本身，而應(yīng)站在管理的全局視角下，將前端的業(yè)務(wù)發(fā)生納入考量，構(gòu)建“業(yè)業(yè)—業(yè)財—財務(wù)”端到端的流程管理框架。同時，依據(jù)業(yè)務(wù)場景的不同對財務(wù)流程進(jìn)行區(qū)分，形成次級或更細(xì)化的流程規(guī)范，每個場景下的流程規(guī)范均可清晰描述業(yè)務(wù)、財務(wù)部門的職責(zé)要求及分工界面。全新的流程應(yīng)該從科研業(yè)務(wù)的目標(biāo)和結(jié)果出發(fā)，結(jié)合法律和制度規(guī)定，倒推每一單項業(yè)務(wù)實現(xiàn)目標(biāo)的最短路徑，將科研單位的領(lǐng)導(dǎo)和管理部門角色分別配置在相關(guān)需要把控、審批的節(jié)點上。條件允許的科研單位可以聘請有經(jīng)驗的咨詢公司等第三方機(jī)構(gòu)設(shè)計科學(xué)的流程方案，從而跳出被現(xiàn)有流程固化的定勢思維。

（三）信息系統(tǒng)支撐?？蒲袉挝灰话愣荚谑褂没诓块T工作需要而開發(fā)運行的信息系統(tǒng)，包括辦公系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)等，這些系統(tǒng)通常是相互獨立的或是幾個模塊整合的，系統(tǒng)運行的穩(wěn)定性和用戶滿意度也受到經(jīng)費、開發(fā)公司技術(shù)水平等因素的制約。各個系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)分散、獨立、封閉，形成“信息孤島”，不能實現(xiàn)對科研業(yè)務(wù)全流程的決策支持。因此在流程再造的基礎(chǔ)上需要統(tǒng)一的系統(tǒng)平臺收集各業(yè)務(wù)流程的數(shù)據(jù)并輸出完整的數(shù)據(jù)鏈。楊會娟（2018）構(gòu)建了一種數(shù)據(jù)信息層、業(yè)務(wù)事件層、業(yè)財管理層三層合一的科研經(jīng)費管理模式。筆者認(rèn)為，能夠同時滿足科研業(yè)務(wù)管理和財務(wù)管理需求的信息平臺至少應(yīng)該包括如下幾方面的數(shù)據(jù)源（見圖1）。

圍繞科研項目全過程管理，預(yù)算階段收集項目申報和批復(fù)數(shù)據(jù)，核算階段囊括資金支出審批、資產(chǎn)管理信息、合同管理信息、賬務(wù)報銷系統(tǒng)，決算階段能夠完整輸出結(jié)題驗收所需的財務(wù)決算表和審計意見，同時輸入輸出項目執(zhí)行全過程的績效評價數(shù)據(jù)。上述完整的數(shù)據(jù)鏈將科研業(yè)務(wù)與財務(wù)有機(jī)結(jié)合在一起，既能使科研人員清楚知悉項目的財務(wù)數(shù)據(jù)，也能使財務(wù)人員對科研業(yè)務(wù)的全貌有所了解。此外，該數(shù)據(jù)鏈形成閉環(huán)，預(yù)算數(shù)據(jù)最終導(dǎo)向決算數(shù)據(jù)，決算數(shù)據(jù)可以對標(biāo)預(yù)算數(shù)據(jù)完成分析和評價，同時還可以為下一個項目申報提供參考。

（四）財務(wù)人員素質(zhì)提升。

1.財務(wù)人員自身素質(zhì)提升。財務(wù)人員要改變低頭做賬的工作習(xí)慣，一方面在財務(wù)專業(yè)技能上保持不斷學(xué)習(xí)的勁頭，做財務(wù)專家;另一方面要拓展知識面，提高溝通能力，深入了解科研業(yè)務(wù)，做業(yè)務(wù)行家。另外，財務(wù)人員還要從對數(shù)字的關(guān)注轉(zhuǎn)移到對數(shù)據(jù)的關(guān)注，信息系統(tǒng)收集的是繁雜的數(shù)據(jù)源，如何提取有用的數(shù)據(jù)，將之轉(zhuǎn)變?yōu)閷ω攧?wù)、對科研有用的信息，并對科研管理工作提供決策支持，有賴于數(shù)據(jù)使用者的職業(yè)敏感和分析水平。因此科研單位要加大對財務(wù)人員的培訓(xùn)力度，利用科研人員的專業(yè)優(yōu)勢或聘請外部機(jī)構(gòu)有針對地性進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘和分析方面的培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的數(shù)據(jù)使用能力。

2.科研單位財務(wù)管理人才梯隊建設(shè)。受限于體制原因，科研單位的職位晉升和薪酬水平很難對每一位財務(wù)人員形成有效激勵，但在現(xiàn)有體制框架下，打造能夠拓展業(yè)務(wù)能力、可見職業(yè)發(fā)展的崗位通道，并利用關(guān)鍵績效評價法等績效考核工具將崗位考核結(jié)果與績效工資掛鉤是可行的。簡單來說，就是依據(jù)工作年限和勝任程度實行轉(zhuǎn)崗機(jī)制，并根據(jù)個人意愿和單位需求的匹配情況最終提供財務(wù)指導(dǎo)性工作崗位（專家）和財務(wù)管理性工作崗位（管理者）兩種通道。每個崗位與科研業(yè)務(wù)結(jié)合的層次不同，但均與科研項目實現(xiàn)對接關(guān)系，即每一位財務(wù)人員均與業(yè)務(wù)人員形成工作伙伴關(guān)系，根據(jù)分工內(nèi)容，對科研業(yè)務(wù)提供全面的財務(wù)支持。通過人才梯隊的建設(shè)，科研單位在順利實現(xiàn)業(yè)財融合的同時兼顧了人才培養(yǎng)和激勵。

三、結(jié)束語

科研單位的財務(wù)變革不是一蹴而就的，需要從頂層設(shè)計開始，整合資源和平臺，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，更需要科研人員和財務(wù)人員對彼此新型伙伴關(guān)系的高度認(rèn)同。在業(yè)財融合過程中，觀念轉(zhuǎn)變要先行，隨之進(jìn)行組織變革、流程再造，并以信息系統(tǒng)作支撐，同時提升財務(wù)人員素質(zhì)，加強(qiáng)財務(wù)管理人才梯隊建設(shè)，只有這樣，才能共同推進(jìn)科研單位業(yè)務(wù)和財務(wù)的高度融合。X

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