楊飛

摘要：完善的內(nèi)部控制對于確保企業(yè)合法合規(guī)運(yùn)營、資產(chǎn)安全完整性和財務(wù)會計報告等相關(guān)資料的真實(shí)準(zhǔn)確性具有十分重要的作用，但是當(dāng)前我國民營企業(yè)受管理理念和成本效益等因素的制約，無論是實(shí)施內(nèi)部控制的積極性還是內(nèi)部控制的有效性方面都不理想。在此背景下，本文結(jié)合當(dāng)前民營企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，分析和總結(jié)健全完善的內(nèi)部控制在民營企業(yè)運(yùn)營管理過程中的主要作用，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的完善措施，旨在對民營企業(yè)改善內(nèi)部控制水平有所啟示。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 ?民營企業(yè) ?現(xiàn)狀 ?作用 ?措施

一、引言

民營企業(yè)作為我國市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，近年來隨著經(jīng)濟(jì)的不斷增長取得了快速發(fā)展，內(nèi)部管理制度已經(jīng)逐步健全，一些業(yè)績較好的民營企業(yè)為實(shí)現(xiàn)擴(kuò)張和做強(qiáng)，開始通過IPO申請上市來進(jìn)行融資。但是從近年擬上市企業(yè)IPO審核被否的原因來看，內(nèi)部控制制度不健全是一項(xiàng)重要因素。那么在實(shí)務(wù)中，民營企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)施現(xiàn)狀如何，完善的內(nèi)部控制對民營企業(yè)有何主要作用，又該如何完善？

二、當(dāng)前民營企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的相關(guān)內(nèi)容，并結(jié)合內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素加以分析：

（一）內(nèi)部環(huán)境現(xiàn)狀

民營企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中雖然能夠按照基本規(guī)范的要求為內(nèi)部控制制度的實(shí)施提供一個基本環(huán)境，但是從總體上來看，這個環(huán)境仍然因?yàn)橹卫斫Y(jié)構(gòu)不完善等因素的影響而比較薄弱：一是民營企業(yè)的董事會、監(jiān)事會難以發(fā)揮其審批、監(jiān)督的職能，易出現(xiàn)內(nèi)部控制人現(xiàn)象，弱化了內(nèi)部控制的相互牽制作用，使得內(nèi)部控制的管控有效性受到影響;二是受管理層對內(nèi)部控制重視程度不足的影響，沒有建立系統(tǒng)化、體系化的內(nèi)部控制機(jī)制，從而使得內(nèi)部控制在實(shí)施過程中存在主體分散、制度銜接不到位以及執(zhí)行中標(biāo)準(zhǔn)不一致等問題，難以形成內(nèi)部控制的整體合力。

（二）風(fēng)險評估現(xiàn)狀

當(dāng)前民營企業(yè)在風(fēng)險評估過程中主要以管理層的主觀經(jīng)驗(yàn)為主，缺乏科學(xué)性和客觀性，主要表現(xiàn)在：一是對風(fēng)險的識別一般是在風(fēng)險特征較為明顯或者已經(jīng)發(fā)生的情況下依據(jù)管理層的個人經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷來進(jìn)行，對于風(fēng)險的敏感性不足且識別能力較弱;二是在風(fēng)險分析過程中主要以內(nèi)部風(fēng)險及其成因?yàn)橹?，較少涉及外部因素且在風(fēng)險分析過程中以定性分析為主，定量分析不多，風(fēng)險分析客觀性和科學(xué)性較弱;三是在風(fēng)險應(yīng)對方面過于被動，沒有在企業(yè)內(nèi)部建立風(fēng)險應(yīng)對的防御性機(jī)制和體系，風(fēng)險應(yīng)對措施主要是為了防控已經(jīng)出現(xiàn)的風(fēng)險而設(shè)計，從而使得風(fēng)險應(yīng)對處于被動低位。

（三）控制活動現(xiàn)狀

控制活動是內(nèi)部控制制度實(shí)際執(zhí)行的過程，當(dāng)前民營企業(yè)在內(nèi)部控制活動方面的現(xiàn)狀是制度與執(zhí)行相互脫節(jié)，即所建立的對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的管控流程、審批流程和制度并未在涉及具體業(yè)務(wù)時被嚴(yán)格執(zhí)行，普遍存在執(zhí)行力不足的問題，大幅削弱了控制活動的管控作用。

（四）信息與溝通現(xiàn)狀

信息的有效傳遞與溝通是確保管理層做出科學(xué)合理的經(jīng)營管理決策的關(guān)鍵，但是當(dāng)前民營企業(yè)在信息與溝通方面主要依賴于逐級匯報、口口傳遞的方式，信息化程度不足，信息不對稱問題仍然存在，信息與溝通的速度和效率有待改善。

（五）內(nèi)部監(jiān)督現(xiàn)狀

對于民營企業(yè)來說，其內(nèi)部監(jiān)督的渠道主要有兩點(diǎn)：一是監(jiān)事會通過監(jiān)督職能的發(fā)揮來實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督;二是內(nèi)部審計部門通過內(nèi)部審計來發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督職能，但是這兩個渠道目前在民營企業(yè)并不能充分發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督職能，主要原因是治理結(jié)構(gòu)不完善導(dǎo)致監(jiān)事會的監(jiān)督職能流于形式，內(nèi)部審計部門普遍存在獨(dú)立性不足的問題使得其難以開展全過程的審計監(jiān)督。

三、完善的內(nèi)部控制在民營企業(yè)運(yùn)營管理過程中的主要作用分析

結(jié)合民營企業(yè)目前所處的外部經(jīng)營環(huán)境以及自身的管理特點(diǎn)，從總體上分析，完善的內(nèi)部控制對于民營企業(yè)的運(yùn)營管理主要有三個方面的作用：

一是對于民營企業(yè)的運(yùn)營效率具有提升作用，即完善的內(nèi)部控制機(jī)制一方面能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)所擁有資源的優(yōu)化配置，提高資源使用效率，另一方面則可通過各項(xiàng)控制措施確保職工可以明確自身的職責(zé)及預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)，從而使得各項(xiàng)經(jīng)營活動有序進(jìn)行，提升運(yùn)營效率。

二是能夠有效防范民營企業(yè)在運(yùn)營過程中面臨的風(fēng)險。完善的內(nèi)部控制機(jī)制在風(fēng)險評估方面也是比較成熟的，它能夠及時識別民營企業(yè)在運(yùn)營管理過程中面臨的潛在風(fēng)險并進(jìn)行預(yù)警，以提示管理層采取措施加以應(yīng)對，從而降低了風(fēng)險發(fā)生造成經(jīng)濟(jì)損失的機(jī)率。

三是有利于加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)活動的全過程管控和動態(tài)監(jiān)督，防止各種舞弊行為。完善的內(nèi)部控制可以實(shí)現(xiàn)對民營企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的審批、執(zhí)行和監(jiān)督流程的多層性強(qiáng)化，將管控貫穿于經(jīng)濟(jì)活動的全過程，從而有效阻止了舞弊行為發(fā)生的可能性。

四、民營企業(yè)完善其內(nèi)部控制的措施

結(jié)合民營企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及內(nèi)部控制對其運(yùn)營管理的主要作用分析，建議從如下角度采取措施來完善其內(nèi)部控制：

（一）對內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行強(qiáng)化

良好的內(nèi)部環(huán)境是確保內(nèi)部控制順利有效實(shí)施的關(guān)鍵，在實(shí)務(wù)中民營企業(yè)應(yīng)當(dāng)從三方面采取措施來強(qiáng)化內(nèi)部環(huán)境：一是管理層轉(zhuǎn)變對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，在管理過程中注重對內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行;二是對組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整設(shè)計，注重權(quán)力集中分散的有機(jī)統(tǒng)一，以充分發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督職能，強(qiáng)化牽制力度，堅決杜絕內(nèi)部控制人問題;三是提高決策機(jī)制的民主性，即通過建立聯(lián)合決策機(jī)制來防止個人因?qū)I(yè)判斷力不足和主觀性而決策失誤的問題。

（二）對風(fēng)險評估機(jī)制進(jìn)行完善

要完善風(fēng)險評估機(jī)制，不僅要提高全員的風(fēng)險管理意識，同時還要在風(fēng)險評估過程中，遵循定性和定量相結(jié)合的風(fēng)險分析方式，提升風(fēng)險分析和評估的客觀性和科學(xué)性，并結(jié)合風(fēng)險分析結(jié)果，針對風(fēng)險成因進(jìn)行風(fēng)險類別劃分，進(jìn)而制定出預(yù)判性較強(qiáng)的風(fēng)險應(yīng)對措施，降低風(fēng)險對民營企業(yè)的破壞性。

（三）采取措施確保各項(xiàng)內(nèi)部控制活動被有效執(zhí)行，提升內(nèi)部控制活動的約束力

針對上文民營企業(yè)內(nèi)部控制制度與執(zhí)行脫節(jié)的現(xiàn)狀，建議從績效考評入手，將內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況作為績效考評的一項(xiàng)參考因素，以提升內(nèi)部控制制度執(zhí)行人員的積極性和主動性，提升其管控約束力。

（四）建立信息化的信息與溝通體系，提升信息與溝通的效率性

隨著信息化技術(shù)的快速發(fā)展，將其應(yīng)用于民營企業(yè)內(nèi)部控制的信息與溝通要素，可以有效減少信息不對稱問題所帶來的一系列不利影響，有效提升內(nèi)部控制管控作用的發(fā)揮。

（五）從強(qiáng)化內(nèi)部審計入手來提升內(nèi)部監(jiān)督力度

在實(shí)務(wù)中要強(qiáng)化民營企業(yè)的內(nèi)部審計，可從兩個方面來著手：一方面是從提高內(nèi)部審計部門和人員組織結(jié)構(gòu)的獨(dú)立性入手，確保其能夠?qū)?nèi)部控制發(fā)表客觀公正的評價;另一方面則要將內(nèi)部審計監(jiān)督對象從財務(wù)會計拓展至經(jīng)濟(jì)活動的全過程，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計的事前、事中和事后的全面監(jiān)督。

五、結(jié)束語

本文從民營企業(yè)的視角，重點(diǎn)探討了其實(shí)施內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，以及完善的內(nèi)部控制對其運(yùn)營管理的主要作用，并在此基礎(chǔ)上分別結(jié)合內(nèi)部控制五要素提出了一些具體的完善內(nèi)部控制的措施，以期能夠?yàn)槊駹I企業(yè)改善其內(nèi)部控制水平，實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定運(yùn)行提供參考。

參考文獻(xiàn)

[1]王傳榮.內(nèi)部控制在民營小型企業(yè)TH公司的應(yīng)用研究[D].天津大學(xué).2017.05.