劉淑云

按照《關(guān)于加快推進(jìn)國(guó)有文化企業(yè)公司制股份制改革有關(guān)工作的通知》（文改發(fā)〔2017〕12號(hào)）精神，各級(jí)國(guó)有文化資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管的國(guó)有文化企業(yè)2018年底前要基本完成公司制改制，這其中國(guó)有文化企業(yè)中大部分是出版企業(yè)。我國(guó)的出版業(yè)是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的，具有十分濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和行政色彩，在2010年按要求出版社全面完成轉(zhuǎn)制工作。2017年，全國(guó)出版新版圖書(shū)255106種，總印數(shù)22.74億冊(cè)（張），總印張230.05億印張，定價(jià)總金額690.39億元。作為一種特殊的行業(yè)，出版行業(yè)改制也不過(guò)七八年，多數(shù)企業(yè)沒(méi)有形成自己科學(xué)發(fā)展管理模式，從企業(yè)市場(chǎng)營(yíng)銷、合作、圖書(shū)發(fā)貨退貨、往來(lái)結(jié)算等缺少行之有效的管理辦法，主動(dòng)發(fā)貨成了慣用的相對(duì)單一的營(yíng)銷手段。出版社歷史上多為企業(yè)管理的事業(yè)單位，財(cái)務(wù)核算長(zhǎng)期以來(lái)不盡嚴(yán)謹(jǐn)，出版社為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，增加競(jìng)爭(zhēng)力，采用賒銷的方式去爭(zhēng)取客戶，售后付款形成出版社的應(yīng)收賬款。過(guò)多賒銷的積累使企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額越來(lái)越大了，導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)困難，嚴(yán)重的企業(yè)生產(chǎn)材料所需資金都無(wú)法正常支付。2018年出版行業(yè)板塊應(yīng)收款第一季度末增長(zhǎng)率比年初平均增長(zhǎng)率增幅34達(dá)%（2017年新聞出版行業(yè)應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率138.02%，2018年第一季度增長(zhǎng)率184.98%）。應(yīng)收款增長(zhǎng)迅猛，引起業(yè)內(nèi)人士的高度重視。

一、出版企業(yè)應(yīng)收貨款拖欠嚴(yán)重，造成應(yīng)收賬款增長(zhǎng)過(guò)快的主要原因

（一）企業(yè)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

傳統(tǒng)出版企業(yè)在新媒體的沖擊下面臨巨大的壓力，但為尋求企業(yè)規(guī)模及市場(chǎng)占有率，在缺少市場(chǎng)調(diào)研情況下，一味追求圖書(shū)品種和發(fā)行數(shù)量。營(yíng)銷手段主要采取主動(dòng)發(fā)貨，大比例、長(zhǎng)時(shí)間的賒銷策略。面對(duì)龐大的圖書(shū)經(jīng)銷商構(gòu)成，出版企業(yè)在選擇的合作單位上缺乏科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)認(rèn)定的圖書(shū)經(jīng)銷商在分級(jí)跟蹤管理、經(jīng)營(yíng)能力、資金能力、履約能力企業(yè)信譽(yù)等級(jí)方面缺少綜合評(píng)價(jià)。

（二）出版企業(yè)管理制度缺乏、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范造成應(yīng)收賬款管理出現(xiàn)漏洞

1、應(yīng)收賬款的管理缺乏嚴(yán)格的規(guī)章制度

很多出版企業(yè)沒(méi)有應(yīng)收帳款方面的管理制度，即使有明確規(guī)定，在業(yè)務(wù)實(shí)踐中也得不到嚴(yán)格執(zhí)行，形同虛設(shè)。出版發(fā)行部門只重視發(fā)行量、回款量，而不重視二級(jí)財(cái)務(wù)管理。實(shí)際工作中，有相當(dāng)多的出版社長(zhǎng)期不對(duì)賬、不催收。出版企業(yè)營(yíng)銷業(yè)務(wù)人員流動(dòng)較大，經(jīng)常出現(xiàn)不交接，新人不理舊賬，即使對(duì)賬，往往也不形成合法有效的對(duì)賬依據(jù)，造成一些出版社應(yīng)收賬款數(shù)額巨大、賬齡老化。

2、企業(yè)不按照標(biāo)準(zhǔn)程序進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，應(yīng)收款往來(lái)明細(xì)不按單位設(shè)置，無(wú)法對(duì)其進(jìn)行明晰的核算和追蹤管理

出版企業(yè)圖書(shū)多為主動(dòng)發(fā)貨，基本采用賒銷和分期收款方式結(jié)算。行業(yè)內(nèi)圖書(shū)結(jié)算期一般為4個(gè)月，現(xiàn)在隨著圖書(shū)市場(chǎng)的萎縮，結(jié)算期逐漸延長(zhǎng)到半年甚至更久，企業(yè)賒銷的圖書(shū)數(shù)量品種積累過(guò)多，應(yīng)收款數(shù)額大幅增加，對(duì)應(yīng)收款的管理難度增加。

出版企業(yè)的違規(guī)操作也是造成應(yīng)收款管理難度增加的重要因素：出版社為規(guī)避稅務(wù)監(jiān)督，很少與經(jīng)銷單位簽訂正式購(gòu)銷合同，與經(jīng)銷單位之間常?？陬^約定圖書(shū)營(yíng)銷事宜;出版企業(yè)對(duì)發(fā)出的圖書(shū)不按標(biāo)準(zhǔn)程序進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，大量的圖書(shū)退貨不及時(shí)處理等管理混亂也是導(dǎo)致無(wú)法準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)應(yīng)收賬款數(shù)額。

（三）圖書(shū)市場(chǎng)銷售環(huán)節(jié)管理薄弱，發(fā)行管理混亂

圖書(shū)出版業(yè)和其他產(chǎn)品制造業(yè)不同。因?yàn)槊恳环N圖書(shū)都是獨(dú)立的產(chǎn)品，全國(guó)一年出版二十多萬(wàn)種新書(shū)即有二十多萬(wàn)種新產(chǎn)品，很多單位無(wú)法實(shí)現(xiàn)單本核算。出版社與經(jīng)銷商間頻繁的的業(yè)務(wù)往來(lái)卻很少簽署標(biāo)準(zhǔn)的銷售合同，業(yè)務(wù)往來(lái)大多是雙方業(yè)務(wù)人員口頭協(xié)商或電話聯(lián)系，以發(fā)貨單代替供銷合同。因出版企業(yè)急于占領(lǐng)市場(chǎng)被無(wú)信譽(yù)經(jīng)銷商蒙騙，造成大量應(yīng)收款無(wú)法收回而長(zhǎng)期掛賬

（四）出版企業(yè)考核及獎(jiǎng)懲機(jī)制不健全

圖書(shū)銷售碼洋是出版企業(yè)參與國(guó)家出版社等級(jí)評(píng)價(jià)的重要指標(biāo)，這就使得出版企業(yè)的決策管理層片面關(guān)心圖書(shū)發(fā)行量，缺乏全面管理意識(shí)，尤其缺乏對(duì)營(yíng)運(yùn)資金的管理能力。企業(yè)沒(méi)有把清理欠款與業(yè)務(wù)員績(jī)效掛鉤導(dǎo)致催收欠款沒(méi)有積極性。

二、大量應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成嚴(yán)重影響

（一）企業(yè)大量應(yīng)收賬款造成現(xiàn)金流入短缺、資金周轉(zhuǎn)困難

出版企業(yè)片面擴(kuò)大出版能力追求發(fā)行量，片面提高市場(chǎng)占有率而忽視應(yīng)收賬款管理，導(dǎo)致總量逐年遞增，從而影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。嚴(yán)重的將會(huì)使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。

（二）虛增企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果，加大企業(yè)未來(lái)潛虧風(fēng)險(xiǎn)

賒銷雖然使企業(yè)產(chǎn)生了較多的收入，增加了當(dāng)期利潤(rùn)，而對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的損失不能充分估計(jì)。企業(yè)的現(xiàn)金流入并未增加，而利潤(rùn)增加的同時(shí)當(dāng)期稅金支出也會(huì)增加，且在以后應(yīng)收賬款催收中，企業(yè)還要投入一定的人力、物力、財(cái)力，這些都會(huì)增加企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流出。據(jù)統(tǒng)計(jì)，逾期應(yīng)收賬款在一年以上的追賬成功率在50%以下，一旦成為壞賬，將直接減少企業(yè)的收益。

三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款賬期管理，及時(shí)對(duì)賬，提升回款率，減少壞賬損失

2018年年底前全部改制為按照《中華人民共和國(guó)公司法》登記的有限責(zé)任公司的出版企業(yè)，首要問(wèn)題是按照有限責(zé)任公司的運(yùn)營(yíng)規(guī)則去規(guī)范自己的管理，建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的財(cái)務(wù)核算體系，形成有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)和靈活高效的市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)機(jī)制，推動(dòng)企業(yè)做強(qiáng)做優(yōu)做大。結(jié)合出版企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)建立切合實(shí)際的應(yīng)收賬款和資金回籠的核算辦法及管理制度，加強(qiáng)應(yīng)收款管理，降低壞賬比率。

（一）加強(qiáng)信用制度建設(shè)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制新機(jī)制

企業(yè)發(fā)展壯大，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也隨之?dāng)U大，內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理能力成為決定企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力及應(yīng)收款管理水平高低的關(guān)鍵和核心。企業(yè)必須認(rèn)清風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面有效管理。

出版社應(yīng)組建相對(duì)獨(dú)立信用管理部門，建立客戶資信調(diào)查制度。利用客戶信用管理信息系統(tǒng)對(duì)客戶信用檔案實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。

（二）規(guī)范企業(yè)合同管理，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

出版社應(yīng)規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，及時(shí)簽署營(yíng)銷合同。加強(qiáng)對(duì)合同審批的管理，其中對(duì)發(fā)行合同中付款方式、付款時(shí)間、違約責(zé)任等條款應(yīng)嚴(yán)格審查，避免出現(xiàn)合同約定不明確后期收款時(shí)產(chǎn)生糾紛。由于無(wú)法確定經(jīng)銷總額，可以在年初簽訂購(gòu)銷總合同，約定以當(dāng)年實(shí)際發(fā)書(shū)單作為補(bǔ)充合同。業(yè)務(wù)往來(lái)中每收回一筆書(shū)款，業(yè)務(wù)員都應(yīng)及時(shí)沖銷相對(duì)應(yīng)發(fā)書(shū)單號(hào)碼。

（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督、管理職能，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加大應(yīng)收款催收力度

財(cái)務(wù)部應(yīng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款管理，按照應(yīng)收款客戶單位設(shè)立臺(tái)賬，詳細(xì)反映各部門以及所有客戶欠款情況。臺(tái)賬實(shí)行專人負(fù)責(zé)，定期向單位領(lǐng)導(dǎo)和部門負(fù)責(zé)人匯報(bào)。

1、財(cái)務(wù)要及時(shí)編制應(yīng)收賬款余額表，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理

財(cái)務(wù)要對(duì)應(yīng)收款的發(fā)生及余額實(shí)行同步動(dòng)態(tài)管理，對(duì)于已經(jīng)逾期的或鄰近逾期的業(yè)務(wù)要及時(shí)預(yù)警，提示業(yè)務(wù)部門及業(yè)務(wù)員，同時(shí)報(bào)送相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。健全內(nèi)部控制制度，形成完整的應(yīng)收賬款事前、事中、事后決策審批控制程序。實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，嚴(yán)防因管理不規(guī)范而形成挪用、貪污及資金體外循環(huán)等問(wèn)題。

2、利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)全客戶全過(guò)程管理。

財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)要經(jīng)常核對(duì)往來(lái)，對(duì)應(yīng)收賬款增減變動(dòng)實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管，密切關(guān)注那些信用到期的客戶，業(yè)務(wù)員及時(shí)聯(lián)系客戶催收欠款。

（四）制定科學(xué)的業(yè)績(jī)考核制度

加強(qiáng)應(yīng)收款賬期管理，把壞賬損失與部門及責(zé)任人績(jī)效掛鉤。

1、充分發(fā)揮現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)優(yōu)勢(shì)，業(yè)績(jī)考核到人，建立資金跟蹤制度

出版企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中，通過(guò)建立三級(jí)核算考核標(biāo)準(zhǔn)，把企業(yè)、部門、業(yè)務(wù)員有機(jī)的聯(lián)系到一起，應(yīng)收款的增減變動(dòng)與部門績(jī)效、員工業(yè)績(jī)直接掛鉤。

2、獎(jiǎng)懲制度與應(yīng)收款回收掛鉤

出版社依據(jù)發(fā)行人員的業(yè)務(wù)能力給予不同信用額度，但對(duì)發(fā)行人員的考核除發(fā)貨量外，還應(yīng)重點(diǎn)考核回款額，發(fā)行部門和業(yè)務(wù)人員充分認(rèn)識(shí)現(xiàn)金為王的道理，增強(qiáng)結(jié)賬收款與營(yíng)銷發(fā)貨同等重要的理念。

四、結(jié)束語(yǔ)

應(yīng)收賬款是出版企業(yè)重要資產(chǎn)構(gòu)成的一部分，賬期過(guò)長(zhǎng)的應(yīng)收款會(huì)使企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力變差。為達(dá)到企業(yè)利益最大化，加大應(yīng)收賬款的管理和催收力度，最大限度確保應(yīng)收款的安全和完整，使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)性、盈利性得到最佳的統(tǒng)一，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全，追求企業(yè)發(fā)展的“最優(yōu)”，而不是最大、最多和最快。

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