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        論審計(jì)獨(dú)立性

        2019-10-21 08:26:42李楊
        現(xiàn)代營銷·理論 2019年11期
        關(guān)鍵詞:審計(jì)獨(dú)立性審計(jì)失敗財(cái)務(wù)造假

        李楊

        摘要:隨著上市公司財(cái)務(wù)造假事件的增多,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)越來越受到人們的關(guān)注,最近發(fā)生的康得新財(cái)務(wù)造假事件則再次將上市公司財(cái)務(wù)造假和審計(jì)失敗的話題推向風(fēng)口浪尖,人們開始再次審視整個(gè)審計(jì)行業(yè),并對(duì)該行業(yè)的規(guī)范性和真實(shí)性形成質(zhì)疑。所以,現(xiàn)階段,如何規(guī)范審計(jì),提高審計(jì)獨(dú)立性,減少審計(jì)失敗的數(shù)量,提升公眾的信任程度成了當(dāng)務(wù)之急。

        關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)造假;審計(jì)獨(dú)立性;審計(jì)失敗;CPA

        一、獨(dú)立性概述

        審計(jì)獨(dú)立性是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)期間保持獨(dú)立,不被被審計(jì)單位相關(guān)人員影響,保持自身獨(dú)立性。具體來說,包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。

        二、康得新財(cái)務(wù)造假事件簡介

        2019年7月5日,康得新發(fā)布公告,稱2015年到2018年,通過虛增營業(yè)收入和營業(yè)成本的方式,在這4年里累計(jì)虛增了119.21億元的利潤。

        康得新在2015—2018年的4年期間累計(jì)造假的金額遠(yuǎn)超過去4年凈利潤總額和上市以來的所有利潤。扣除虛增的利潤,其在這4年的利潤總額為負(fù)數(shù),屬于連續(xù)虧損的*ST企業(yè),是可能被取消上市資格的。

        三、分析瑞華事務(wù)所在審計(jì)康得新期間的獨(dú)立性問題

        (一)自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響

        瑞華在康得新財(cái)務(wù)造假的4年里共收取了840萬元的高昂的審計(jì)費(fèi)用。對(duì)于瑞華事務(wù)所來說,康得新為瑞華事務(wù)所帶來了豐厚的收入。瑞華事務(wù)所不愿失去這一客戶,因此在很多方面都睜一只眼閉一只眼。虛增收入、虛增利潤、虛增現(xiàn)金流,本來是調(diào)查就可以發(fā)現(xiàn)的事實(shí)卻沒有深究,從這一方面說是瑞華事務(wù)所自身利益導(dǎo)致了獨(dú)立性的喪失。

        (二)密切關(guān)系導(dǎo)致對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生了非常嚴(yán)重的不利影響

        瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所從2012年起至今為康得新復(fù)合材料股份有限公司進(jìn)行審計(jì)服務(wù),在長達(dá)7年的時(shí)間里存在著業(yè)務(wù)關(guān)系,這使得瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所和康得新的關(guān)系變得密切。瑞華為了不影響康得新的利益,不嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。虛構(gòu)收入、成本,公司的大部分客戶和采購對(duì)象都是假的,瑞華事務(wù)所對(duì)這些視若無睹,為投資者、債權(quán)人等財(cái)務(wù)報(bào)告預(yù)期使用者提供了錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告,給股東們?cè)斐闪藝?yán)重的損失。

        (三)自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生了非常嚴(yán)重的不利影響

        因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位關(guān)系密切,很多時(shí)候會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)為被審計(jì)單位提供代編財(cái)務(wù)信息等審計(jì)相關(guān)服務(wù)。這時(shí)候,注冊(cè)會(huì)計(jì)師再去審計(jì)時(shí)會(huì)認(rèn)為自己之前做的一定是對(duì)的,而在審計(jì)過程中放松警惕。從而在自我評(píng)價(jià)方面喪失了審計(jì)的獨(dú)立性。

        (四)外在壓力導(dǎo)致對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生了非常嚴(yán)重的不利影響

        康得新股份有限公司是一家做復(fù)合材料的企業(yè),涉及到很強(qiáng)的專業(yè)知識(shí),客戶對(duì)所討論的事項(xiàng)更具有專長,瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著服從其判斷的壓力。瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所收到康得新股份有限公司接觸業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅。因?yàn)橥庠趬毫?dǎo)致對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。

        四、審計(jì)獨(dú)立性缺失的原因

        (一)受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使,注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告

        一般在開展財(cái)務(wù)審計(jì)的過程中,是由被審計(jì)單位委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師,根據(jù)審計(jì)規(guī)模和量給予審計(jì)項(xiàng)目組一定的酬勞,在這個(gè)過程中,就極容易出現(xiàn)審計(jì)獨(dú)立性缺失的情況,少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了自身利益,出具虛假的審計(jì)報(bào)告。

        對(duì)于客戶造假行為故意隱瞞并出具虛假審計(jì)報(bào)告,不僅嚴(yán)重?fù)p害了公眾利益,也損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)形象和該行業(yè)的社會(huì)公信力。

        (二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德意識(shí)淡薄,執(zhí)業(yè)素質(zhì)偏低

        我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試具有一定的局限性,只能衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí),而不能考察其職業(yè)道德,這樣就可能造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利益的誘惑下,心存僥幸,在審計(jì)過程中沒有堅(jiān)守審計(jì)職業(yè)道德,損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的形象。應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí),提高其執(zhí)業(yè)素質(zhì),增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性。

        (三)監(jiān)管和處罰機(jī)制缺失或沒有能夠發(fā)揮作用

        首先,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰和監(jiān)管力度較多,結(jié)合我國現(xiàn)在社會(huì)主義初級(jí)階段的國情可以發(fā)現(xiàn),法律法規(guī)不健全,監(jiān)督手段不成熟,力度較弱,事后懲罰機(jī)制薄弱,起到的作用微乎其微。

        其次,沒有形成完整的市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制,現(xiàn)階段市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制不完善,以及財(cái)務(wù)造假對(duì)審計(jì)和被審計(jì)單位帶來的巨大的經(jīng)濟(jì)利益的誘惑,使上市公司財(cái)務(wù)造假不容易發(fā)現(xiàn)。

        五、提高審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策

        (一)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作人員的再教育

        國家應(yīng)重視對(duì)管理人員的再教育,定期地組織培訓(xùn)活動(dòng),不斷更新和充實(shí)其專業(yè)知識(shí)的同時(shí),還應(yīng)該擴(kuò)展審計(jì)人員的知識(shí)層面,使其對(duì)特殊行業(yè)以及特殊上市公司的相關(guān)知識(shí)都有相關(guān)涉獵,擴(kuò)充審計(jì)人員的知識(shí)層面,擴(kuò)大審計(jì)人員的知識(shí)范圍,使其在對(duì)各行業(yè)中的任何企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí),都能夠很好的運(yùn)用相關(guān)知識(shí),不會(huì)因?yàn)樽陨碇R(shí)結(jié)構(gòu)的缺陷而產(chǎn)生不得不聽從被審計(jì)單位人員,從而提高審計(jì)人員在審計(jì)過程中的獨(dú)立性。

        (二)加強(qiáng)職業(yè)道德教育,提高職業(yè)道德素質(zhì)。

        我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試并沒有涉及到對(duì)職業(yè)道德的考量,這就會(huì)造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德素質(zhì)低,容易出現(xiàn)審計(jì)造假。國家應(yīng)該重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)教育,并出臺(tái)相應(yīng)的考核方法,培養(yǎng)出更多業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、職業(yè)素質(zhì)高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。全社會(huì)應(yīng)該營造一個(gè)誠信的外部環(huán)境,重視誠信行為,從學(xué)生階段就開始培養(yǎng)學(xué)生的道德素質(zhì),只有讓學(xué)生意識(shí)到誠信、道德的重要性,才能夠從更大層面上抑制失信行為的增長。

        (三)改進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式

        促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式的改善,促進(jìn)其向有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)變,這樣一來,不僅可以聚集水平相對(duì)較高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,還能夠在一定程度上抑制審計(jì)人員的造假行為,因?yàn)楦闹瞥晒?,就意味著審?jì)人員需要對(duì)自己的行為負(fù)無限責(zé)任,說的通俗一點(diǎn),就是一切后果由審計(jì)人員自行承擔(dān),這樣就會(huì)加強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí),從而增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性,在審計(jì)的過程中,更加客觀和公正。

        六、結(jié)論

        本文通過對(duì)瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)康得新審計(jì)失敗的案例分析原因,我們知道了獨(dú)立性的重要性。瑞華事務(wù)所就是因?yàn)樵趯徲?jì)過程中喪失了審計(jì)獨(dú)立性,從而導(dǎo)致了審計(jì)的失敗。

        我們現(xiàn)在在完善審計(jì)獨(dú)立性方面仍然有很多工作,審計(jì)人員需要提高對(duì)獨(dú)立性的重視程度,相關(guān)法律法規(guī)要不斷完善,加強(qiáng)外部監(jiān)管,只有這樣才能夠提升獨(dú)立性,增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的可信度。

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