李楊

摘要：隨著上市公司財務(wù)造假事件的增多，注冊會計師審計業(yè)越來越受到人們的關(guān)注，最近發(fā)生的康得新財務(wù)造假事件則再次將上市公司財務(wù)造假和審計失敗的話題推向風口浪尖，人們開始再次審視整個審計行業(yè)，并對該行業(yè)的規(guī)范性和真實性形成質(zhì)疑。所以，現(xiàn)階段，如何規(guī)范審計，提高審計獨立性，減少審計失敗的數(shù)量，提升公眾的信任程度成了當務(wù)之急。

關(guān)鍵詞：財務(wù)造假;審計獨立性;審計失敗;CPA

一、獨立性概述

審計獨立性是指會計師事務(wù)所以及注冊會計師在對被審計單位審計期間保持獨立，不被被審計單位相關(guān)人員影響，保持自身獨立性。具體來說，包括實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。

二、康得新財務(wù)造假事件簡介

2019年7月5日，康得新發(fā)布公告，稱2015年到2018年，通過虛增營業(yè)收入和營業(yè)成本的方式，在這4年里累計虛增了119.21億元的利潤。

康得新在2015—2018年的4年期間累計造假的金額遠超過去4年凈利潤總額和上市以來的所有利潤?？鄢撛龅睦麧?，其在這4年的利潤總額為負數(shù)，屬于連續(xù)虧損的*ST企業(yè)，是可能被取消上市資格的。

三、分析瑞華事務(wù)所在審計康得新期間的獨立性問題

（一）自身利益對獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響

瑞華在康得新財務(wù)造假的4年里共收取了840萬元的高昂的審計費用。對于瑞華事務(wù)所來說，康得新為瑞華事務(wù)所帶來了豐厚的收入。瑞華事務(wù)所不愿失去這一客戶，因此在很多方面都睜一只眼閉一只眼。虛增收入、虛增利潤、虛增現(xiàn)金流，本來是調(diào)查就可以發(fā)現(xiàn)的事實卻沒有深究，從這一方面說是瑞華事務(wù)所自身利益導致了獨立性的喪失。

（二）密切關(guān)系導致對審計獨立性產(chǎn)生了非常嚴重的不利影響

瑞華會計師事務(wù)所從2012年起至今為康得新復合材料股份有限公司進行審計服務(wù)，在長達7年的時間里存在著業(yè)務(wù)關(guān)系，這使得瑞華會計師事務(wù)所和康得新的關(guān)系變得密切。瑞華為了不影響康得新的利益，不嚴格執(zhí)行審計程序。虛構(gòu)收入、成本，公司的大部分客戶和采購對象都是假的，瑞華事務(wù)所對這些視若無睹，為投資者、債權(quán)人等財務(wù)報告預期使用者提供了錯誤的審計報告，給股東們造成了嚴重的損失。

（三）自我評價導致對審計獨立性產(chǎn)生了非常嚴重的不利影響

因為會計師事務(wù)所與被審計單位關(guān)系密切，很多時候會計師事務(wù)所會為被審計單位提供代編財務(wù)信息等審計相關(guān)服務(wù)。這時候，注冊會計師再去審計時會認為自己之前做的一定是對的，而在審計過程中放松警惕。從而在自我評價方面喪失了審計的獨立性。

（四）外在壓力導致對審計獨立性產(chǎn)生了非常嚴重的不利影響

康得新股份有限公司是一家做復合材料的企業(yè)，涉及到很強的專業(yè)知識，客戶對所討論的事項更具有專長，瑞華會計師事務(wù)所面臨著服從其判斷的壓力。瑞華會計師事務(wù)所收到康得新股份有限公司接觸業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅。因為外在壓力導致對審計的獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。

四、審計獨立性缺失的原因

（一）受經(jīng)濟利益驅(qū)使，注冊會計師出具不實審計報告

一般在開展財務(wù)審計的過程中，是由被審計單位委托注冊會計師，根據(jù)審計規(guī)模和量給予審計項目組一定的酬勞，在這個過程中，就極容易出現(xiàn)審計獨立性缺失的情況，少數(shù)注冊會計師為了自身利益，出具虛假的審計報告。

對于客戶造假行為故意隱瞞并出具虛假審計報告，不僅嚴重損害了公眾利益，也損害了注冊會計師的職業(yè)形象和該行業(yè)的社會公信力。

（二）注冊會計師的道德意識淡薄，執(zhí)業(yè)素質(zhì)偏低

我國注冊會計師考試具有一定的局限性，只能衡量注冊會計師的專業(yè)知識，而不能考察其職業(yè)道德，這樣就可能造成注冊會計師在利益的誘惑下，心存僥幸，在審計過程中沒有堅守審計職業(yè)道德，損害了注冊會計師的形象。應(yīng)該加強審計人員的職業(yè)道德意識，提高其執(zhí)業(yè)素質(zhì)，增強審計獨立性。

（三）監(jiān)管和處罰機制缺失或沒有能夠發(fā)揮作用

首先，對注冊會計師的處罰和監(jiān)管力度較多，結(jié)合我國現(xiàn)在社會主義初級階段的國情可以發(fā)現(xiàn)，法律法規(guī)不健全，監(jiān)督手段不成熟，力度較弱，事后懲罰機制薄弱，起到的作用微乎其微。

其次，沒有形成完整的市場監(jiān)督機制，現(xiàn)階段市場監(jiān)督機制不完善，以及財務(wù)造假對審計和被審計單位帶來的巨大的經(jīng)濟利益的誘惑，使上市公司財務(wù)造假不容易發(fā)現(xiàn)。

五、提高審計獨立性的對策

（一）加強對審計工作人員的再教育

國家應(yīng)重視對管理人員的再教育，定期地組織培訓活動，不斷更新和充實其專業(yè)知識的同時，還應(yīng)該擴展審計人員的知識層面，使其對特殊行業(yè)以及特殊上市公司的相關(guān)知識都有相關(guān)涉獵，擴充審計人員的知識層面，擴大審計人員的知識范圍，使其在對各行業(yè)中的任何企業(yè)進行審計時，都能夠很好的運用相關(guān)知識，不會因為自身知識結(jié)構(gòu)的缺陷而產(chǎn)生不得不聽從被審計單位人員，從而提高審計人員在審計過程中的獨立性。

（二）加強職業(yè)道德教育，提高職業(yè)道德素質(zhì)。

我國注冊會計師考試并沒有涉及到對職業(yè)道德的考量，這就會造成注冊會計師職業(yè)道德素質(zhì)低，容易出現(xiàn)審計造假。國家應(yīng)該重視注冊會計師的職業(yè)道德素質(zhì)教育，并出臺相應(yīng)的考核方法，培養(yǎng)出更多業(yè)務(wù)能力強、職業(yè)素質(zhì)高的注冊會計師。全社會應(yīng)該營造一個誠信的外部環(huán)境，重視誠信行為，從學生階段就開始培養(yǎng)學生的道德素質(zhì)，只有讓學生意識到誠信、道德的重要性，才能夠從更大層面上抑制失信行為的增長。

（三）改進會計師事務(wù)所的組織形式

促進會計師事務(wù)所的組織形式的改善，促進其向有限責任合伙制會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)變，這樣一來，不僅可以聚集水平相對較高的注冊會計師，還能夠在一定程度上抑制審計人員的造假行為，因為改制成功，就意味著審計人員需要對自己的行為負無限責任，說的通俗一點，就是一切后果由審計人員自行承擔，這樣就會加強審計人員的責任意識，從而增強審計的獨立性，在審計的過程中，更加客觀和公正。

六、結(jié)論

本文通過對瑞華會計師事務(wù)所對康得新審計失敗的案例分析原因，我們知道了獨立性的重要性。瑞華事務(wù)所就是因為在審計過程中喪失了審計獨立性，從而導致了審計的失敗。

我們現(xiàn)在在完善審計獨立性方面仍然有很多工作，審計人員需要提高對獨立性的重視程度，相關(guān)法律法規(guī)要不斷完善，加強外部監(jiān)管，只有這樣才能夠提升獨立性，增強注冊會計師行業(yè)的可信度。