顏廷旭

摘 要：在金融危機和《企業(yè)風險管理整合框架》的共同影響下，內(nèi)部控制、公司治理、風險管理日漸成為社會、政府監(jiān)管部門關注的重點。面對日益激烈的市場競爭，現(xiàn)代企業(yè)應建立完善的內(nèi)部控制制度，這對防范舞弊、減少損失、提高資本獲利能力都具有積極的意義。本文以戰(zhàn)略風險管理為切入點，對我國公司內(nèi)部控制體系建設的現(xiàn)狀進行了分析，針對其中存在的問題，提出了集團公司加強戰(zhàn)略風險管理、構建內(nèi)部控制體系的對策建議。

關鍵詞：戰(zhàn)略風險管理;內(nèi)部控制;內(nèi)部監(jiān)督

一、引言

近年來，財政部為促進企業(yè)內(nèi)部管理與管理會計工作，制定了《管理會計應用指引第101號——戰(zhàn)略地圖》等多項管理會計應用指引。社會在不斷發(fā)展，許多企業(yè)在迎來時機的同時也面臨許多挑戰(zhàn)。在我國，絕大部分企業(yè)內(nèi)部風險管理都存在問題，部分企業(yè)對自身風險沒有進行有效識別、評估、預警和應對。企業(yè)要構建完善的內(nèi)部控制體系，就要明確目標，將內(nèi)部控制與公司治理相結(jié)合，加大監(jiān)督力度，出現(xiàn)問題及時改進，提高企業(yè)抗風險能力。

二、企業(yè)的內(nèi)部控制

戰(zhàn)略地圖最早是由羅伯特·卡普蘭和戴維諾頓提出的。戰(zhàn)略地圖的前身是平衡計分卡，在對平衡計分卡研究的過程中，發(fā)現(xiàn)平衡計分卡的確能解決企業(yè)的部分問題，但無法解決戰(zhàn)略方面的問題。目前，內(nèi)部控制在企業(yè)的發(fā)展中占據(jù)重要的地位，是為確保財務報告的可靠性、運營的效率以及遵守法律法規(guī)而設計與實施的政策和程序。內(nèi)部控制對象是企業(yè)所有人員，對每位員工都有詳細的規(guī)定。在內(nèi)部控制視角下，每人的職責不同，分工明確，需要對企業(yè)的各項業(yè)務進行全面控制，將事前、事中、事后控制相結(jié)合，進一步完善企業(yè)內(nèi)部流程。

（一）企業(yè)控制的目標

在內(nèi)部控制中，企業(yè)要明確發(fā)展方向。第一，明確報告目標，確保財務報告的可靠性，能夠提供真實的財務信息，管理層要對財務報告進行有效的控制，為決策提供重要的依據(jù)。第二，明確經(jīng)營目標。實現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定運行，提高經(jīng)營水平，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制流程，建立信息溝通體系，完善內(nèi)部考核機制。第三，明確合規(guī)目標，約束企業(yè)經(jīng)營行為，降低企業(yè)的經(jīng)營風險。第四，明確戰(zhàn)略目標，企業(yè)結(jié)合經(jīng)營戰(zhàn)略目標的實際情況，及時調(diào)整戰(zhàn)略目標，使企業(yè)戰(zhàn)略可以成功實施。第五，明確資產(chǎn)安全目標。這一目標主要包括資產(chǎn)使用的價值量的安全，企業(yè)的戰(zhàn)略地圖管理會計工具可以用于企業(yè)內(nèi)部風險管理，有效解決企業(yè)內(nèi)部風險管理問題。

（二）公司的治理

為維護各方的利益、提高決策的有效性和合理性，就要完善集團公司的內(nèi)部與外部制度與機制，對各項利益關系有效協(xié)調(diào)。在公司治理中，集團公司治理結(jié)構和治理機制十分關鍵。公司內(nèi)部治理是公司治理結(jié)構的核心，由此會形成一系列制衡制度，各項市場機制會對公司形成制約，這就是治理機制的要點。要優(yōu)化內(nèi)部治理機制的結(jié)構，完善外部治理機制，這樣才能保證企業(yè)更好地應對市場經(jīng)濟體制帶來的各項挑戰(zhàn)。公司治理的最終目標是保證作出合理的決策，因此，要明確各利益方的權利和責任，滿足各方的利益，這樣才能實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。此外，公司治理的能力也很關鍵。在治理過程中，領導能力很重要，公司是否具備完善的治理環(huán)境與治理工具也會影響到治理能力。

三、公司治理存在的問題

（一）缺乏科學合理的治理手段

我國公司在內(nèi)部治理方面沿用傳統(tǒng)管理模式，管理層決定公司管理，未形成科學的現(xiàn)代化管理模式。公司的管理層對內(nèi)部控制的重要性沒有充分的認識與關注，理念的缺失不利于公司治理的具體展開，管理層在日常生產(chǎn)經(jīng)營中將大部分精力投入到企業(yè)經(jīng)營利潤的實現(xiàn)中，而忽略了對內(nèi)部控制工作的管理與指導，未意識到內(nèi)部控制對公司治理的重要性。此外，公司的治理結(jié)構沒有發(fā)揮應有的作用，各類機構的設置較為陳雜，職責重復和權責不明確是當前很多企業(yè)的通病，內(nèi)部管理結(jié)構不合理導致企業(yè)無法充分利用各類資源，經(jīng)營效率低下。

（二）所有者與經(jīng)營者存在利益沖突

由于企業(yè)所有者和經(jīng)營者的利益不一樣，所掌握的信息也不一致，在進行決策時，二者的利益極易發(fā)生沖突。企業(yè)在進行決策時，內(nèi)部成員有直接參與決策的權利，但企業(yè)股東和其他外部成員不能直接參與其中，甚至不能行使有效的監(jiān)督權利。這樣很容易導致利益發(fā)生偏頗，企業(yè)所有者利益最大化的目標會受到影響，經(jīng)營所追求的利益會侵犯到所有者的合法權益。顯而易見，經(jīng)營者可以掌握企業(yè)更多的信息，加之公司治理機制不完善，股東會議往往不能起到實質(zhì)性作用。

四、內(nèi)部控制在公司治理中的應用

管理體系是通過正式制度和非正式制度對本組織事項的規(guī)范，內(nèi)部控制管理體系有兩個方面，一是內(nèi)部控制在管理中的定位，二是內(nèi)部控制要融入管理體系中。

（一）明確監(jiān)督職責

任何企業(yè)的管理設計要同時關注兩個重要主題，一是提高效率，二是風險防范。在任何一項管理事項中，在規(guī)范體系的同時還要通過規(guī)范來提高工作效率，同時還要通過該管理來防范風險。通常來說，二者之間還存在一定的矛盾，有時為提高效率，可能會放棄風險防范，因此，需要考慮提高風險防范能力和效率后，再確定規(guī)范管理。另外，完善內(nèi)部審計的職責，一旦出現(xiàn)問題，就要及時報告。最后，明確會計機構的監(jiān)督責任，會計工作人員需要對企業(yè)的資金狀況和經(jīng)濟活動進行全面監(jiān)督。

（二）加大對股東的制約力度

企業(yè)要對股權結(jié)構進行合理優(yōu)化，可采取多元化策略，以保證股權的合理性，適當提高中小股東的股權，增加其話語權，對大股東的行為形成有效的制衡。為解決中小股東股權分散的問題，可以通過機構投資者對中小股東進行有效的指導。另外，為解決大股東和小股東之間信息不對稱的情況，要進一步完善信息披露制度，明確報告目標，使中小股東能夠掌握更多的企業(yè)信息，作出合理的決策，這樣就可以對大股東的行為進行有效的監(jiān)督與制約。

（三）加強公司內(nèi)部控制與公司治理的聯(lián)動性

單位應加強內(nèi)部控制與公司治理的聯(lián)動性，將內(nèi)部控制納入單位框架中，將其變成其中的執(zhí)行環(huán)節(jié)，以內(nèi)部的各項環(huán)節(jié)和手段來提升公司的治理水平，充分發(fā)揮公司治理對內(nèi)部控制的指導作用，同時發(fā)揮內(nèi)部控制對公司治理理念目標的執(zhí)行作用，二者有機結(jié)合，更好地實現(xiàn)現(xiàn)代化科學的公司治理模式?？茖W的內(nèi)部控制并不是等級森嚴、嚴苛的內(nèi)部管理，而是能夠充分利用控制方法來實現(xiàn)企業(yè)的各項職能，促進企業(yè)更好發(fā)展，優(yōu)化公司的治理模式，實現(xiàn)公司健康持續(xù)的發(fā)展目標。

（四）實現(xiàn)多元化的公司治理模式

為保證參與方的利益得到合理的保護，就要加強與利益相關方的有效溝通，使其能夠參與公司治理?？筛鶕?jù)利益相關者對公司的貢獻程度和抗風險能力為其安排公司治理工作，以促進企業(yè)發(fā)展為共同目標，群策群力，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。此外，要對各利益方進行有效的協(xié)調(diào)，使公司治理能夠以多元化主體參與的方式達到理想的效果，實現(xiàn)有效的信息溝通，降低不必要的風險。

五、結(jié)語

理論是制度構建的基礎，缺乏科學的理論作為基礎，科學的制度是難以形成的。因此，企業(yè)要結(jié)合自身現(xiàn)狀分析其中存在的問題，采用戰(zhàn)略地圖方法對財務、內(nèi)部流程等進行分析，加強內(nèi)部風險管理機制建設，將企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的經(jīng)營管理導向，更好地應對外部和內(nèi)部帶來的競爭與風險壓力，實現(xiàn)最終的風險戰(zhàn)略目標。

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