袁曉麗

摘 要：土地增值稅作為房地產(chǎn)企業(yè)的主要稅種之一，企業(yè)和稅務(wù)部門一直被較多征管問題困擾，特別是在土地增值稅清算過程中，企業(yè)與稅務(wù)部門之間各種博弈關(guān)系尤為明顯。基于此，本文結(jié)合土地增值稅清算工作，從分析土地增值稅清算的難點(diǎn)及探討處理稅務(wù)與企業(yè)關(guān)系的積極意義出發(fā)，總結(jié)在土地增值稅清算過程中稅務(wù)和企業(yè)之間的關(guān)系，并據(jù)此提出房地產(chǎn)企業(yè)如何正確處理稅務(wù)與企業(yè)在土地增值稅清算過程中的關(guān)系，為合理降低房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅負(fù)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)提供有價(jià)值參考。

關(guān)鍵詞：土地增值稅清算;企業(yè)稅務(wù);關(guān)系

一、土地增值稅清算的難點(diǎn)

土地增值稅是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理過程中涉及的一種稅種，也是企業(yè)稅務(wù)管理的難點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。在實(shí)際運(yùn)行中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅在清算過程中存在的主要難點(diǎn)問題有：一是土地增值稅的稅收政策缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性、一慣性和統(tǒng)一性，全國(guó)不同省市，甚至同一省內(nèi)不同稅務(wù)部門對(duì)土地增值稅的執(zhí)行口徑都存在差異，增加了企業(yè)在清算過程中的難度;二是土地增值稅在清算時(shí)賦予了稅務(wù)部門較多的自由裁量權(quán)，增加了企業(yè)在清算過程中涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題;三是在土地增值稅清算完成之后存在退稅情形，只能等到實(shí)際審核結(jié)論出具之后才能退還，加上清算審核時(shí)間較長(zhǎng)，特別是退稅金額較大時(shí)出具審核結(jié)論過程中需權(quán)衡的因素更多，審核時(shí)間更長(zhǎng)，土地增值稅清算退稅難，一直對(duì)企業(yè)形成困擾。

二、土地增值稅清算視角下處理稅務(wù)與企業(yè)之間關(guān)系的積極意義

基于土地增值稅清算視角來看，企業(yè)在清算土地增值稅過程中存在較多難點(diǎn)，因此探討處理稅務(wù)與企業(yè)之間的關(guān)系更具有積極意義：一是有利于降低企業(yè)的土地增值稅稅負(fù)成本，即若在清算過程中能夠協(xié)調(diào)好稅務(wù)與企業(yè)的關(guān)系，特別是在涉及成本分?jǐn)偡绞竭x擇時(shí)，企業(yè)可以通過必要合規(guī)的籌劃降低稅負(fù);二是有利于降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，即在土地增值稅稅務(wù)管理過程中，若企業(yè)能及時(shí)與稅務(wù)部門進(jìn)行有效溝通，則可以及早發(fā)現(xiàn)管理過程中存在的問題并進(jìn)行修正，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn);三是有利于加快土地增值稅的清算效率，縮短清算時(shí)間，特別在涉及退稅情況下，企業(yè)可以獲取更多的退稅稅金時(shí)間價(jià)值，筆者曾通過土地增值稅清算為公司爭(zhēng)取到了土地增值稅退稅100多萬(wàn)元。

三、在土地增值稅清算過程中稅務(wù)與企業(yè)之間的關(guān)系

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在土地增值稅清算過程中若能合理處理協(xié)調(diào)好與稅務(wù)部門之間的關(guān)系，則能夠?qū)η逅愎ぷ鳟a(chǎn)生積極意義。在實(shí)際工作中，在土地增值稅清算過程中，稅務(wù)與企業(yè)之間主要存在主要關(guān)系有以下幾個(gè)方面。

（一）稅務(wù)與企業(yè)之間的利益博弈關(guān)系

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行土地增值稅清算過程中，與稅務(wù)部門之間的利益博弈關(guān)系是核心，主要是二者所要達(dá)成的目標(biāo)存在一定利益沖突，即房地產(chǎn)企業(yè)希望在土地增值稅清算過程中實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的合理降低，甚至退稅，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，而稅務(wù)部門則希望通過對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅清算實(shí)現(xiàn)稅收的應(yīng)收盡收，防止國(guó)家稅務(wù)收入的流失，從目標(biāo)上來分析，二者存在一定沖突，因此在土地增值稅清算過程中存在利益博弈是具有必然性的。

（二）稅務(wù)與企業(yè)之間的涉稅風(fēng)險(xiǎn)博弈關(guān)系

房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行清算土地增值稅過程中，與稅務(wù)部門之間的涉稅風(fēng)險(xiǎn)博弈關(guān)系是重點(diǎn)。涉稅風(fēng)險(xiǎn)帶給房地產(chǎn)企業(yè)不僅僅是經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)還會(huì)對(duì)企業(yè)社會(huì)信譽(yù)帶來不利影響，因此在清算土地增值稅過程中，房地產(chǎn)企業(yè)必須在遵循國(guó)家相關(guān)稅收法規(guī)和稅務(wù)部門的各項(xiàng)規(guī)章制度下合理降低土地增值稅。但是在清算實(shí)務(wù)中，多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)并不符合稅收法規(guī)規(guī)定和稅務(wù)部門的規(guī)章制度中的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策或者減免政策，存在較多的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)就需要對(duì)這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃和統(tǒng)籌安排來降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。從這個(gè)角度來分析，稅務(wù)與企業(yè)之間是存在著一定涉稅風(fēng)險(xiǎn)博弈。

（三）稅務(wù)與企業(yè)之間的相互促進(jìn)關(guān)系

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行土地增值稅清算過程中，其與稅務(wù)部門之間存在相互促進(jìn)關(guān)系，主要體現(xiàn)在：一方面是企業(yè)通過與稅務(wù)部門的充分溝通，可以對(duì)企業(yè)在土地增值稅涉稅業(yè)務(wù)中存在的問題及早進(jìn)行修正，確保企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)合法合規(guī)性，從而在清算過程中減少審核壓力和涉稅風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)依法納稅;另一方面則是企業(yè)的土地增值稅業(yè)務(wù)合法合規(guī)管理，不僅降低了稅務(wù)部門在清算過程中的審核工作量以及后續(xù)的稽查難度，同時(shí)還確保國(guó)家稅收不存在流失風(fēng)險(xiǎn)。

四、正確處理稅務(wù)與企業(yè)在土地增值稅清算過程中的關(guān)系

在土地增值稅清算實(shí)務(wù)中，稅務(wù)和企業(yè)之間存在的利益博弈、涉稅風(fēng)險(xiǎn)博弈關(guān)系，從而造成了稅務(wù)和企業(yè)之間在涉稅問題上存在較多矛盾沖突。在實(shí)際工作中，筆者結(jié)合自身實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)以及納稅籌劃的一些相關(guān)理論知識(shí)，從以下角度采取措施正確處理其與稅務(wù)部門之間的關(guān)系來有效化解這些矛盾沖突。

（一）在與稅務(wù)部門做好充分溝通的前提下進(jìn)行土地增值稅的納稅籌劃，減少企業(yè)因利益博弈關(guān)系而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要想進(jìn)行科學(xué)有效的土地增值稅納稅籌劃，前提是與稅務(wù)部門做好充分溝通，只有充分溝通才能掌握稅務(wù)部門在土地增值稅清算過程中的具有自由量度權(quán)限點(diǎn)以及關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過實(shí)施必要的納稅籌劃來減輕稅負(fù)，進(jìn)而減少企業(yè)為了自身利益而采取的博弈手段所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。在土地增值稅納稅籌劃中，房地產(chǎn)企業(yè)可以采取的納稅籌劃策略較多，較為常用的方法主要有：一是利用普通標(biāo)準(zhǔn)住宅增值率低于20%免征土地增值稅的稅收優(yōu)惠對(duì)開發(fā)房屋進(jìn)行合理定價(jià)使其增值率接近20%;二是合理利用利息費(fèi)用來增加扣除項(xiàng)目金額來降低土地增值稅;三是采用費(fèi)用轉(zhuǎn)移方式增大開發(fā)項(xiàng)目的扣除額，降低土地增值率。

（二）通過制定一定風(fēng)險(xiǎn)管控措施來降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)博弈關(guān)系，減少企業(yè)因涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題而產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失

結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)在清算過程中與稅務(wù)部門之間的涉稅風(fēng)險(xiǎn)博弈關(guān)系，筆者認(rèn)為可從三個(gè)角度來制定風(fēng)險(xiǎn)管控措施來減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)博弈：一是構(gòu)建房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和相應(yīng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)，結(jié)合二者對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和預(yù)警;二是在企業(yè)內(nèi)部通過對(duì)涉稅部門的崗位職責(zé)進(jìn)行明確以及稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方式健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制;三是通過委托獨(dú)立稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估以及加強(qiáng)自身對(duì)業(yè)務(wù)流程中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行自我監(jiān)督等手段來強(qiáng)化對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督力度。

在實(shí)施合理科學(xué)的納稅籌劃策略和制定有效的風(fēng)險(xiǎn)管控措施基礎(chǔ)上，企業(yè)與稅務(wù)之間的利益博弈趨于均衡，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)博弈，從而充分發(fā)揮二者之間的相互促進(jìn)作用，促使雙方均達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營(yíng)和管理目標(biāo)。

五、結(jié)語(yǔ)

本文結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)在土地增值稅清算過程中的難點(diǎn)分析，總結(jié)了稅務(wù)與企業(yè)之間的利益及涉稅風(fēng)險(xiǎn)博弈關(guān)系、相互促進(jìn)關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上分別從納稅籌劃和制定風(fēng)險(xiǎn)管控措施兩個(gè)角度提出有效化解企業(yè)和稅務(wù)之間的各項(xiàng)博弈問題，為房地產(chǎn)企業(yè)減輕稅負(fù)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)提供思路。

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