陳慧 賀淇

摘 要：在經(jīng)濟發(fā)展的新形勢下，企業(yè)為提高自身的競爭力和擴大市場份額，賒銷已成為必然，賒銷迅速給企業(yè)帶來了巨大的經(jīng)濟效益，但也使應(yīng)收賬款呆壞賬普遍存在且數(shù)額較大。由于應(yīng)收賬款存在交易性、時限性和不明確性等特點，其很可能成為企業(yè)或個人虛構(gòu)自身業(yè)務(wù)成績、操作利潤、挪用貪污資金的手段。作為企業(yè)的一項重大債權(quán)和流動資產(chǎn)，應(yīng)收賬款對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展有著舉足輕重的作用，因此CPA應(yīng)采用各種行之有效的審計技巧與方法來加強對應(yīng)收賬款的管理，防止和減少舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，從而提高企業(yè)的資金利用率和管理效率，促進企業(yè)又好又快的發(fā)展。本文針對這一問題，對我國目前應(yīng)收賬款審計方法與技巧進行了簡要的研究與探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)應(yīng)收賬款 舞弊 審計 方法與技巧

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2019）01（b）-194-02

本文主要運用了以下三種研究方法來論述企業(yè)應(yīng)收賬款審計方面的問題與解決方法和技巧：第一，定性和定量結(jié)合分析法，在總結(jié)、研究、綜合及概括應(yīng)收賬款審計理論的同時，用數(shù)據(jù)對有關(guān)內(nèi)容進行更加具體的分析，提升了文章的認可度；第二，描述性研究法，通過對應(yīng)收賬款審計技巧和方法的介紹，分析其存在的問題，并通過自己的理解提出一些改進建議；第三，文獻研究法，通過對國內(nèi)外研究學(xué)者對應(yīng)收賬款審計的研究現(xiàn)狀的描述，闡述了目前已有的研究成果及其存在的缺陷，體現(xiàn)出了本文對應(yīng)收賬款審計的現(xiàn)實意義，增強了文章的說服力。

1 企業(yè)應(yīng)收賬款舞弊的動機

企業(yè)的根本目的是為了追求利益，有的企業(yè)會通過合法的經(jīng)營活動而有的企業(yè)為了過度追求利益，進行違背法律規(guī)定的經(jīng)濟活動。以下從企業(yè)和個人兩個角度來討論應(yīng)收賬款審計中舞弊的動機。

1.1 企業(yè)方面

隨著企業(yè)規(guī)模不斷發(fā)展和壯大及業(yè)務(wù)范圍的逐步擴大過程中，企業(yè)與企業(yè)之間的業(yè)務(wù)收支往來也越來越頻繁，隨之而來的便是應(yīng)收賬款舞弊問題的日益突出。本文重點從以下幾點內(nèi)容來闡述企業(yè)存在的應(yīng)收賬款舞弊行為。

1.2 個人方面

從個人角度看，主要通過不合法、不合理的核算來隱瞞真實財務(wù)狀況，私吞或私自動用企業(yè)的財產(chǎn)，滿足自己的私欲其舞弊動機主要表現(xiàn)為以下幾點。一是為了能夠貪污或私分銷售收入，相關(guān)人員會通過核銷已經(jīng)取得的銷貨款、不記應(yīng)收賬款、不核算壞賬損失等最常見的舞弊方式進行貪污行為。常用方法是通過開具不正式憑證或不開單據(jù)，不登記憑證，不記或蓄意漏記賬簿，而對于已經(jīng)登記入賬的應(yīng)收賬款，則使用偽造的憑證來登記賬簿等非法手段轉(zhuǎn)銷，以便在賬款收回時可以直接貪污。二是為了挪用企業(yè)的資金，利用工作之便和手中職權(quán)，當業(yè)務(wù)往來用現(xiàn)金進行貨款收付時，有關(guān)違法人員用虛列應(yīng)收賬款賬戶和利用應(yīng)收賬款明細賬的方式，私自動用或重復(fù)動用該項資金一定時間后再進行會計核算，更嚴重的是虛假轉(zhuǎn)銷費用，直接私吞財產(chǎn)資金。但這些非法行為在實際操作中卻非常容易被忽視，如江蘇省某國家工業(yè)企業(yè)的應(yīng)收賬款高達3500萬元，因企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、銷售人員變動，又無應(yīng)收賬款原始憑證，無法查核，給國家造成了巨大損失。

2 企業(yè)應(yīng)收賬款舞弊的表現(xiàn)

企業(yè)和個人通過不合法和不合理的舞弊行為進行會計處理來追求自身的利益，以下將重點介紹幾種在應(yīng)收賬款管理中出現(xiàn)的舞弊行為。

2.1 會計核算失實

很多企業(yè)用失實的方法對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算并編制虛假的財務(wù)報告，達到偷稅漏稅和操縱利潤的目的，或者為了私吞或私自動用企業(yè)資金將不應(yīng)列為應(yīng)收賬款的已收貨款列為應(yīng)收賬款。

2.2 企業(yè)延長應(yīng)收賬款回收期，不積極催收

目前，我國大部分企業(yè)的應(yīng)收賬款是通過銷售人員或會計人員來催收貨款，并沒有設(shè)立專門的應(yīng)收賬款風(fēng)險管理部門。按最新企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)收賬款回收期為一年，但是在實際的會計業(yè)務(wù)操作中，有些被審計單位的相關(guān)人員，為了獲得不當利益，不積極催促對方還款，或是接受對方的賄賂，存心到期不收款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款長時間存在且收不回來；當然也有可能是因為某些被審計單位不及時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款，卻將款項動用到其他地方，嚴重阻礙了企業(yè)資金的有效周轉(zhuǎn)和正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

2.3 壞賬準備的舞弊情形

企業(yè)應(yīng)當對應(yīng)收款項進行定期審查，及時合理的計提可能會發(fā)生的壞賬損失，從而避免給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失。但這也使得部分企業(yè)認為有機可乘。第一，按不真實的比例計提壞賬準備。根據(jù)我國最新相關(guān)會計法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)不能用備抵法以外的其他方法進行有關(guān)壞賬準備的核算，但企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營狀況自行決定計提比例的多少和應(yīng)采用何種計提方法。因此很多企業(yè)就利用這一政策漏洞，肆意變更計提方法和比例來操縱利潤。并將這些不真實可靠的會計信息披露給相關(guān)會計信息使用者，進而影響其對企業(yè)的判斷和評估。第二，根據(jù)相關(guān)會計法律規(guī)定，只有確鑿證據(jù)表明的企業(yè)應(yīng)收賬款不能收回或收回的可能性很小，才能確認壞賬損失，并進行相應(yīng)的會計業(yè)務(wù)處理。但在實際操作中，由于確認壞賬準備的困難性和復(fù)雜性，給企業(yè)利用壞賬準備造假提供了契機。譬如，不按應(yīng)收賬款回收的真實情況做賬務(wù)處理，反而做相反的會計核算。再有的就是有些會計人員不根據(jù)規(guī)定程序轉(zhuǎn)銷壞賬，而是擅自進行壞賬核銷。

2.4 管理制度混亂

一些企業(yè)為了擴大在市場的占有份額，無節(jié)制和計劃的賒銷，且絕大多數(shù)企業(yè)對應(yīng)收賬款沒有有序的管理，沒有風(fēng)險意識和嚴格的內(nèi)部賒銷控制制度，使得以下一些應(yīng)收賬款舞弊問題的存在。

（1）對金額大及掛賬時間長的應(yīng)收賬款沒有及時進行統(tǒng)計和分析，沒有及時與客戶對賬，沒有明確債權(quán)債務(wù)造成應(yīng)收賬款管理不到位，造成壞賬損失比例過大和賬款回收成本過高，給企業(yè)帶來了重大利益流失，嚴重影響了企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。（2）混亂的內(nèi)控控制制度和不健全甚至缺乏的財務(wù)制度，容易使得貨款的收取不通過財務(wù)部，而是由銷售人員直接從客戶中收取貨款。例如：銷售人員收到客戶的商業(yè)承兌匯票到財務(wù)公司貼現(xiàn)、直接收取現(xiàn)金等。

3 審計企業(yè)應(yīng)收賬款的方法與技巧分析

應(yīng)收賬款在企業(yè)整個資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中占有很大的比重，它的收回與企業(yè)利益密切相關(guān)。應(yīng)收賬款舞弊會造成會計信息失真，降低企業(yè)決策的準確性。為了應(yīng)對上述情形，對應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)的正確性、應(yīng)收賬款內(nèi)容的真實性、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的合法性審計、應(yīng)收賬款的合理性和應(yīng)收賬款會計報表列示的合當性進行審計，并綜合運用各種審計技巧與方法是提高審計效率的有效途徑，對防止舞弊的發(fā)生，避免企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟損失，持續(xù)良好經(jīng)營有著重要意義。

3.1 核對法及其技巧

核對法又稱常規(guī)檢查法，是將被審計企業(yè)“應(yīng)收賬款”賬戶的部分或?qū)⒖傎~及其他所有會計資料進行核對，來檢查各個應(yīng)收賬款往來賬戶是否真實準確。但是在核對中，審計人員經(jīng)常會忽略應(yīng)收賬款的經(jīng)濟及時間成本。所以在用核對法時，為節(jié)約審計成本應(yīng)先對企業(yè)進行內(nèi)部控制測試。內(nèi)控合理有效是“績效審計”的有力保障。

3.2 函證法及其技巧

函證法是CPA直接向被審計單位的債務(wù)人發(fā)函，從而確定應(yīng)收賬款金額正確與否的一種審計方法。當今社會，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，與傳統(tǒng)的函證形式相比，被函證方可以利用QQ、微信，Email等新媒體回函。

4 結(jié)語

本文首先通過對應(yīng)收賬款審計的現(xiàn)狀和研究意義的分析，表明了目前對加強企業(yè)的應(yīng)收賬款審計的重要性；其次具體分析了在應(yīng)收賬款審計中顯現(xiàn)出來的各種舞弊動機和表現(xiàn)，說明了對于加強應(yīng)收賬款審計的迫切性；最后列舉了幾種主要的應(yīng)收賬款審計方法與技巧，指出了它們各自存在的一些問題并給出了一些具體的改進意見，以促進應(yīng)收賬款審計工作的改進與完善，從而實現(xiàn)應(yīng)收賬款審計工作在實際操作中的高效率、高準確性。本文對企業(yè)應(yīng)收賬款審計的方法與技巧還是不成熟的、不深刻的，還有待于在今后對應(yīng)收賬款審計的工作實踐中進一步豐富和完善。此項研究的主要目的還旨在于拋磚引玉，加強對企業(yè)應(yīng)收賬款的審計，促進企業(yè)又好又快發(fā)展！

參考文獻

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