孫長峰 田曉果

摘 要：為使企業(yè)重視可持續(xù)發(fā)展，把環(huán)境方面納入會計核算范圍，并及時披露是非常重要的。本文以吉林敖東公司為例，從披露質(zhì)量、利益相關(guān)者、管理者和會計人員以及企業(yè)制度等方面分析了吉林敖東環(huán)境會計信息披露方面存在的問題，并針對性地提出了完善吉林敖東環(huán)境會計信息披露的對策。

關(guān)鍵詞：吉林敖東;環(huán)境會計;信息披露

一、吉林敖東環(huán)境會計信息披露存在的問題

（一）披露質(zhì)量方面的問題

1.不同年份可比性低，披露次數(shù)少

查閱金蜜蜂中國社會責(zé)任報告數(shù)據(jù)庫資料發(fā)現(xiàn)，吉林敖東環(huán)境會計信息披露最早是從2008年開始的。吉林敖東每年的披露信息，內(nèi)容上大致意思相似，披露信息不夠具體詳細(xì)，而且一年僅披露一次，每個月具體有哪些環(huán)境活動，無從了解。由此反映出吉林敖東環(huán)境會計信息披露的時效性是不滿足實際要求的。

2.缺少定量信息，內(nèi)容簡單

從公司社會責(zé)任報告中環(huán)境會計信息披露部分看，發(fā)現(xiàn)大都是定性信息，其作為所支出的環(huán)保投資費用并沒有顯現(xiàn)出來。另外，企業(yè)年報內(nèi)容篇幅很多，但沒有涉及到環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債等內(nèi)容;報告中也未披露因為污染排放將會發(fā)生的預(yù)計負(fù)債與環(huán)保罰款相關(guān)的營業(yè)外支出，與環(huán)境相關(guān)的會計科目都沒有列出來。

3.大多披露好信息

披露的環(huán)境會計信息僅在整份社會責(zé)任報告中占很少一部分，存在一定片面性。通過正面語言片段來闡釋該企業(yè)在環(huán)境活動和響應(yīng)國家可持續(xù)發(fā)展號召中做出了哪些實際行動，樹立了企業(yè)的正能量形象。由于沒有統(tǒng)一規(guī)定，信息披露內(nèi)容表述隨意，主觀性明顯，選擇的內(nèi)容都是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動有利的。

（二）利益相關(guān)者方面的問題

1.缺少預(yù)測性信息

通過對公司每年報告細(xì)致觀察，報告中看不到環(huán)境保護(hù)投入費用、排放量等數(shù)據(jù)，僅僅只是對排放標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了說明。除了字面上的環(huán)境信息外，該企業(yè)環(huán)保成果、污染治理以及資源消耗等統(tǒng)計成本較高，具有實用價值的信息沒有公開;披露的環(huán)境會計信息，就利益相關(guān)者而言形同虛設(shè)，無法對企業(yè)活動做出準(zhǔn)確預(yù)測。

2.缺少考慮利益相關(guān)者的決策需求

披露的基本為正面信息，如公司取得的一些榮譽(yù)、收到的一些補(bǔ)貼，缺乏實用價值。年報中能查出的資料非常少，對環(huán)境會計信息披露還不如附注內(nèi)容多;獲得的環(huán)境榮譽(yù)和獎勵越多，獲得的ISO環(huán)境保護(hù)認(rèn)證就越多，企業(yè)的節(jié)能狀況也就越差。該企業(yè)沒有拿出應(yīng)有的態(tài)度，尚未形成環(huán)境保護(hù)工作的專業(yè)行動小組;再加上信息披露不全，導(dǎo)致普通群眾及利益相關(guān)者無法從報告中解讀出有效信息。

（三）管理者和會計人員方面的問題

1.管理者意識淡薄，披露主動性差

作為高層管理者，其年齡增長帶來觀念的陳舊，讓其還保留著拼成果、拼績效等片面追求利潤的經(jīng)營理念，認(rèn)為只要企業(yè)做的足夠大，有更多資金時再去考慮環(huán)境治理問題，這給企業(yè)帶來的風(fēng)險，管理者是沒有意識到的。管理者認(rèn)為對環(huán)境保護(hù)沒必要面面俱到，未按規(guī)定披露環(huán)境會計信息，也沒有任何處罰。

2.缺乏社會責(zé)任感，執(zhí)行和監(jiān)管不到位

社會責(zé)任感不強(qiáng)，吉林敖東才會存在僥幸心理。沒有嚴(yán)厲的標(biāo)準(zhǔn)，無疑給制藥企業(yè)在環(huán)境管理工作中偷工減料和被動披露提供了機(jī)會。盡管該企業(yè)注意到了環(huán)境問題，但是只有在發(fā)現(xiàn)問題后，才匆忙草率解決。相關(guān)部門進(jìn)行調(diào)查，忽視了對先驗和中間行為的控制;究其原因，是國家沒有明文規(guī)定哪些不可為，僅僅只是憑企業(yè)社會道德認(rèn)知，外部監(jiān)管不嚴(yán)，就會滋生內(nèi)部的無序。

3.財務(wù)會計人員素質(zhì)有待提高

該企業(yè)對增強(qiáng)員工環(huán)境保護(hù)意識重視不夠，造成環(huán)境會計信息披露質(zhì)量低下;該企業(yè)對員工的環(huán)保宣傳和培訓(xùn)也不樂觀，從事財務(wù)的人員很多，但環(huán)境會計崗位并不多，吉林敖東并未認(rèn)識到環(huán)境會計人才培養(yǎng)是未來企業(yè)發(fā)展的核心力量。

（四）企業(yè)制度方面的問題

1.未建立獨立的披露體系

吉林敖東企業(yè)在戰(zhàn)略層面上是響應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和生態(tài)環(huán)境保護(hù)國策的。但實際上，各部門機(jī)構(gòu)環(huán)保意識很不強(qiáng)，未進(jìn)行全面而細(xì)致的監(jiān)管，也沒有積累經(jīng)驗，每年信息披露都似是而非;企業(yè)自身披露體系不完善，造成反映出來的環(huán)境會計數(shù)據(jù)、績效指標(biāo)是不完整的。

2.環(huán)境成本分配不統(tǒng)一

在敘述中，始終沒有披露怎樣實行具體的環(huán)境治理過程，也沒有關(guān)于環(huán)保經(jīng)費投資情況、水和電消耗情況、節(jié)能轉(zhuǎn)化情況、員工環(huán)保意識、是否環(huán)保辦公、是否綠色出行以及資源再循環(huán)利用情況等應(yīng)當(dāng)披露的信息，企業(yè)環(huán)境成本具體核算模糊，環(huán)境成本分配不統(tǒng)一。

3.計量方式存在障礙

環(huán)境治理活動都與大型機(jī)器設(shè)備有關(guān)，要精確到具體單位，計量任務(wù)就很繁重，使用貨幣計量的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本以及環(huán)境收益操作起來也是很麻煩的，導(dǎo)致披露的信息很容易流于形式。

二、完善吉林敖東環(huán)境會計信息披露的對策

（一）樹立質(zhì)量至上原則

1.借鑒優(yōu)秀經(jīng)驗，形成有效對比

一個企業(yè)要想成為一個百年老店，不僅要著眼于當(dāng)前利益，而且要重視企業(yè)乃至行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。吉林敖東始終應(yīng)當(dāng)把可持續(xù)發(fā)展作為企業(yè)規(guī)劃和發(fā)展實施的規(guī)范和指導(dǎo)，減少污染。先進(jìn)的企業(yè)文化中必有環(huán)保理念，要重新審視自己，去學(xué)習(xí)那些環(huán)境會計信息披露完善的企業(yè)，加強(qiáng)自己充分披露的自覺性。

2.增加詳細(xì)項目的披露

會計是以貨幣為計量的經(jīng)濟(jì)活動，這也就決定了環(huán)境會計信息的披露必須要有數(shù)據(jù)做支撐，僅僅是文字信息披露，既不符合會計活動本質(zhì)，也容易使環(huán)境會計信息偏離經(jīng)濟(jì)活動，變?yōu)閱渭兊沫h(huán)境活動，因此披露要盡可能的詳細(xì)和具體。

3.加強(qiáng)披露內(nèi)容的真實性

強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計，可以建立專門的環(huán)境會計信息要求，設(shè)立環(huán)境會計部門，它可以存在財務(wù)部門內(nèi)部，也可以單獨列出。從企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動去認(rèn)知它的存在，從規(guī)范化制度方面去保證它的準(zhǔn)確性和全面性，與之相關(guān)的工作也會相應(yīng)得正規(guī)起來。

另外，要及時地形成書面審計報告，專門的審計人員要定期對企業(yè)環(huán)境會計信息披露真實性與準(zhǔn)確性展開評析，監(jiān)視企業(yè)對環(huán)境責(zé)任的落實情況，也不僅有利于經(jīng)濟(jì)活動更好地發(fā)展，也有利于保證披露內(nèi)容的真實性。

（二）改善與利益相關(guān)者的聯(lián)系

1.增強(qiáng)披露的時效性

企業(yè)要增加固定資產(chǎn)數(shù)量，特別是用于污染控制和環(huán)境保護(hù)的資產(chǎn)，要隨著實際發(fā)生的環(huán)境活動以及企業(yè)資產(chǎn)比重增加而改變;應(yīng)當(dāng)自愿披露這部分信息，做到環(huán)境會計信息披露與企業(yè)發(fā)展同步。

2.滿足信息使用者要求

吉林敖東應(yīng)注意投資者投資觀念是否改變，作為投資者始終是關(guān)注著企業(yè)的一舉一動，一個企業(yè)一旦有走下坡路的傾向，就會引來投資者的爭先探討，它的信息披露起到了關(guān)鍵性的作用。因此，信息的披露要滿足信息使用者的要求，才能吸引更多的投資者，為企業(yè)獲得更多支持，企業(yè)才能發(fā)展的更加壯大。

（三）加強(qiáng)企業(yè)人才培訓(xùn)

1.提高管理者自覺披露意識

環(huán)境會計信息披露不是選擇題，而是必答題，不管經(jīng)濟(jì)怎樣發(fā)展，環(huán)境問題始終在那里，只有解決好了，生態(tài)才會朝著好的方向前進(jìn);反過來，還能帶動經(jīng)濟(jì)發(fā)展。管理者應(yīng)采取積極的態(tài)度去踐行，把它當(dāng)成一件平常但必須去做的事，實現(xiàn)企業(yè)環(huán)境活動與會計信息披露相結(jié)合。

2.形成相關(guān)人才激勵機(jī)制

一個擁有環(huán)境因素企業(yè)文化的公司，必然會使公眾包括企業(yè)員工團(tuán)結(jié)起來，要充分利用例會和各種教育培訓(xùn)平臺進(jìn)行宣傳，可以給那些在環(huán)境方面做得好員工給予鼓勵和獎賞;做得不好的要批評，同時給予改正的機(jī)會，讓環(huán)境保護(hù)與企業(yè)個人利益相聯(lián)系。另外，管理者應(yīng)該身做表率，通過披露環(huán)境會計信息讓政府和公眾更好地了解和監(jiān)督其環(huán)保責(zé)任履行情況。

3.強(qiáng)化財會人員環(huán)保意識

進(jìn)一步加大對現(xiàn)有企業(yè)財務(wù)人員環(huán)境會計的培訓(xùn)，使之成為專業(yè)的環(huán)境會計人員，不斷學(xué)習(xí)環(huán)境會計信息披露新理論和新規(guī)定。注重企業(yè)人員環(huán)保意識理念的提高，只有人人心中存有環(huán)保理念，才能完善職業(yè)品德中的環(huán)境保護(hù)意識。

（四）健全企業(yè)信息披露機(jī)制

1.建立高質(zhì)量的披露體系

建立一套高質(zhì)量的披露體系，體系實施要靠人員去執(zhí)行，對不按規(guī)矩來的人員，適當(dāng)批評才會讓他們反思自己是否遵守了企業(yè)規(guī)定;反過來，對遵守公司規(guī)定又表現(xiàn)良好的人員要給予一些獎勵，宣傳其模范做法，并對披露體系中觸及的個別事件進(jìn)行全面、系統(tǒng)的控制，形成有效的披露體系。另外，還要加強(qiáng)第三方審計，提高外部監(jiān)督水平，保證披露企業(yè)環(huán)境風(fēng)險和風(fēng)險應(yīng)對計劃的可行性。

2.優(yōu)化環(huán)境成本分配方式

企業(yè)要不斷進(jìn)行創(chuàng)新，研究出更優(yōu)質(zhì)的、對環(huán)境污染小的產(chǎn)品;整合企業(yè)新的產(chǎn)品生產(chǎn)體系，形成優(yōu)質(zhì)生產(chǎn)鏈，這樣企業(yè)的環(huán)境問題才能從根本上得到改善。在保證環(huán)境問題不出差錯基礎(chǔ)上，還要提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益;參考優(yōu)秀企業(yè)環(huán)境成本分配措施，反思自身對待環(huán)境財務(wù)的態(tài)度，遵循“誰受益，誰承擔(dān)”的原則，采取合理的環(huán)境成本分配方式，只有分配上合理，才能對環(huán)境費用進(jìn)行精確核算，才能使企業(yè)環(huán)境得到有效提升。

3.改善現(xiàn)存計量方式

要改變企業(yè)現(xiàn)有的計量方式，不能單單只考慮“貨幣計量”方式。在會計活動中，要確定一些可行的環(huán)境會計指標(biāo)，加強(qiáng)環(huán)境會計理論的學(xué)習(xí);要與“物理計量單位”相結(jié)合，擴(kuò)大環(huán)境會計計量范圍，形成一套具體的計量方法，編制出獨立的環(huán)境會計報告;無法進(jìn)行披露的要標(biāo)注說明，這樣才可以有效地改善現(xiàn)存環(huán)境會計信息披露方法存在的問題。

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