艾子翔

摘要：隨著時代的發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)水平產(chǎn)生了巨大的革新。公允價值計(jì)量屬性在時間的推移之下滲透到了會計(jì)行業(yè)之中并且獲得了極高的成效，其在行業(yè)之中的地位越發(fā)提升，因此對于公允價值的研究也逐漸增多。在金融危機(jī)尚未爆發(fā)之前，人們通常認(rèn)為公允價值計(jì)量屬性最為符合自己要求，所以許多行業(yè)人士都極力推崇公允價值計(jì)量。但是，在金融危機(jī)爆發(fā)之后，公允價值的漏洞迅速出現(xiàn)并且數(shù)量龐大，不僅僅無法有效推進(jìn)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)，甚至惡化了我國的會計(jì)行業(yè)成長，公允價值的各種問題引起了會計(jì)行業(yè)的廣泛關(guān)注。關(guān)鍵詞：金融危機(jī);公允價值;會計(jì)問題;金融市場

在金融危機(jī)之中，公允價值計(jì)量屬性對會計(jì)信息的相關(guān)性以及質(zhì)量性帶來了巨大影響，公允價值會通過財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)績波動而擴(kuò)大金融危機(jī)影響范圍，使得金融危機(jī)的負(fù)面影響日益嚴(yán)重，同時公允價值還存在著嚴(yán)重的實(shí)踐問題，這些內(nèi)容都是公允價值在金融危機(jī)狀態(tài)下所暴露出的嚴(yán)重問題，在公允價值計(jì)量屬性的應(yīng)用之下，金融危機(jī)的惡化速率大幅增長，對企業(yè)造成了巨大沖擊。

一、公允價值的基本定義

公允價值計(jì)量屬性之所以能夠深入到廣大行業(yè)人士的視野之中完全是一場偶然，其被采用初期來源于一場經(jīng)濟(jì)危機(jī)。為了解決亂局，避免經(jīng)濟(jì)危機(jī)，從那時開始，業(yè)內(nèi)人士開始尋求更加新穎的成本計(jì)量數(shù)量，以此來解決歷史成本計(jì)量屬性存在的各種漏洞。歷史成本計(jì)量屬性是主要對資產(chǎn)已經(jīng)取得的成本進(jìn)行計(jì)量，然而市場是在不斷發(fā)展變化的，因此歷史成本計(jì)量屬性完全無法有效貼合市場發(fā)展，其與市場價格之問聯(lián)系極低，所以，與現(xiàn)有市場的相關(guān)性成為了歷史成本的最大漏洞，它使得資產(chǎn)以及負(fù)債的衡量脫離現(xiàn)狀，無法映射出真實(shí)的資產(chǎn)情況，企業(yè)經(jīng)常會在歷史成本計(jì)量方面出現(xiàn)嚴(yán)重問題。在使用歷史成本計(jì)量屬性的時候，企業(yè)根本無法意識到自身發(fā)展出現(xiàn)問題，雖然企業(yè)現(xiàn)階段已經(jīng)出現(xiàn)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)，但是卻發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)走向仍然趨于正常。對歷史成本計(jì)量屬性有所了解的人們開始尋找全新的計(jì)量屬性，旨在幫助企業(yè)回歸正軌，避免出現(xiàn)嚴(yán)重的經(jīng)營問題。

正是在此時開始，公允價值計(jì)量屬性滲透到了市場之中，漸漸被廣大會計(jì)領(lǐng)域的人員所應(yīng)用。那么，什么才是公允價值？公允價值就是資產(chǎn)以及負(fù)債通過公平交易的手段，雙方自愿在資產(chǎn)交換或者償還債款方面所付出的資金。公允價值的核心要素就是雙方均出于自愿狀態(tài)，任何一方都不能強(qiáng)迫另一方執(zhí)行交易。就公允價值以及其他四種計(jì)量屬性來看.公允價值更加偏向于另外四種計(jì)量屬性的基礎(chǔ)，例如，歷史成本計(jì)量屬性就是在資產(chǎn)已經(jīng)取得的成本進(jìn)行公允價值，但是由于市場處于不斷的變化之中，因此這種歷史成本就無法有效貼合市場發(fā)展了。

二、在金融危機(jī)背景下的公允價值在金融市場中的影響

（一）公允價值在金融危機(jī)中的作用

要對這場金融危機(jī)的內(nèi)在進(jìn)行分析，拋開外部影響因素，滲透到此次金融危機(jī)的內(nèi)部，去尋求更加深層次的原因。在深入探究之中不難發(fā)現(xiàn)，公允價值計(jì)量屬性在此次金融危機(jī)之中一直都是承擔(dān)著“加速促進(jìn)”的責(zé)任。具體而言，如果行情過度漲幅，那么存在于市場中的各種金融產(chǎn)品將會在公允價值的推動之下被大肆高估;如果行情出現(xiàn)明顯的萎靡現(xiàn)象，那么這些金融產(chǎn)品就會在公允價值的推動之下被嚴(yán)重低估。市場在這樣的推動之下會出現(xiàn)嚴(yán)重的價格失調(diào)問題，在這樣的背景之下，公允價值計(jì)量的金融產(chǎn)品將會出現(xiàn)極為明顯的虛增或者減計(jì)問題，在下降的過程中，依靠公允價值來進(jìn)行價格制定工作會使企業(yè)的正常運(yùn)營受到影響，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況逐漸下滑，企業(yè)的股票將會在經(jīng)營情況日益下滑的情況下被大肆炮手，而股票流失將會使企業(yè)的虧損問題難以控制，財(cái)務(wù)狀況依然呈現(xiàn)每況愈下的趨勢，最終出現(xiàn)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)惡性循環(huán)問題。

（二）公允價值對金融市場的作用

會計(jì)行業(yè)需要接觸到大量的信息以及資金走向內(nèi)容，其謹(jǐn)慎性規(guī)定要求在交易日對金融資產(chǎn)進(jìn)行重新計(jì)量，計(jì)量手段采用公允價值，但如果市場的走向出現(xiàn)問題，金融市場出現(xiàn)嚴(yán)重的經(jīng)營危機(jī)問題，如上文中的經(jīng)濟(jì)惡性循環(huán)就是其中之一，這就會使得公允價值漸漸滲透到商品市場之中，這個影響規(guī)模處于不斷增大的過程之中。現(xiàn)階段，我國尚且處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)形態(tài)，注重于調(diào)整市場以及經(jīng)濟(jì)之問的聯(lián)系，保證市場能夠左右經(jīng)濟(jì)，而并不是一再強(qiáng)調(diào)要求政府對市場進(jìn)行宏觀調(diào)控。會計(jì)信息的作用也在這種變動之中出現(xiàn)了變化，逐漸滲透到了行業(yè)的決策之中，為企業(yè)的管理人員以及投資人員提供相應(yīng)的決策支撐。之所以利用公允價值來對會計(jì)信息進(jìn)行有效分析處理是因?yàn)楣蕛r值計(jì)量屬性能夠更加清晰合理地呈現(xiàn)出企業(yè)發(fā)展過程中資產(chǎn)和負(fù)債的主要情況，公允價值相較于歷史成本價值而言，更加具有嚴(yán)謹(jǐn)性以及客觀性。如果能夠正確應(yīng)用此項(xiàng)內(nèi)容，必然可以為企業(yè)主打的市場帶來更加龐大的幫助。但是不可否認(rèn)的是，現(xiàn)階段我國會計(jì)行業(yè)發(fā)展尚且存在問題，無法有效應(yīng)用公允價值計(jì)量體系。

三、公允價值會計(jì)在實(shí)踐過程中存在的問題

（一）缺乏專業(yè)判斷所需求的專業(yè)指南

公允價值計(jì)量屬性在應(yīng)用的過程中，如果公允價值計(jì)量屬性的假定條件出現(xiàn)變動，那么此時如果繼續(xù)執(zhí)行的話將會出現(xiàn)各種各樣的挑戰(zhàn)，但是就公允價值會計(jì)準(zhǔn)則來看，其中沒有規(guī)定出現(xiàn)此類變化之后應(yīng)該如何操作。例如，在金融危機(jī)來臨之時應(yīng)該怎么判斷哪些市場仍然處于活躍狀態(tài)，哪些市場存在明顯的非公平交易問題，當(dāng)市場估值系統(tǒng)丟失之后應(yīng)該如何處理，如何將資產(chǎn)進(jìn)行重新分類等等，這些問題都是公允價值會計(jì)在實(shí)踐過程中可能出現(xiàn)的問題，此類問題都需要有明確清晰的專業(yè)指南進(jìn)行引導(dǎo)，但是現(xiàn)階段，相關(guān)指南中卻并未收錄這些內(nèi)容，因此這就要求報(bào)表制作人員能夠進(jìn)行揣度和預(yù)測，如此一來，編制報(bào)告很難不會受到影響。

就公允價值脫離市場價格體系所需專業(yè)判斷作為例子進(jìn)行解釋。如果很有可能出現(xiàn)傳染問題，那么盯市制價格需要與市場價格出現(xiàn)差距，這樣才能解決傳染問題。如果從表面來看，美國的會計(jì)準(zhǔn)則對于這種偏離情況持認(rèn)同態(tài)度。第一，準(zhǔn)則明確提出如果資產(chǎn)處于被迫出售狀態(tài)，那么其價格不允許在市場上使用，這樣可以有效縮減不良銀行的負(fù)面益處問題。其二，如果市場經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)明顯的萎靡狀態(tài)，那么可以動用模型來獲取公允價值，這樣可以在一定程度上避免金融危機(jī)擴(kuò)散。其三，準(zhǔn)則以及國際財(cái)務(wù)報(bào)告將公允價值計(jì)量轉(zhuǎn)變成為了歷史成本計(jì)量屬性。

（二）不符合持續(xù)經(jīng)營假設(shè)需要

企業(yè)會計(jì)的所有核算工作都是在企業(yè)長期經(jīng)營的基礎(chǔ)之上展開的。也就是所有企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算的先決假設(shè)就是企業(yè)一直處于發(fā)展過程之中，并對未來發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行預(yù)估。為了保障企業(yè)能夠長期運(yùn)營，那么必須獲取穩(wěn)定而義高效的經(jīng)濟(jì)收入，而以后的經(jīng)濟(jì)收效才是企業(yè)經(jīng)營方向的重要指引。企業(yè)的未來經(jīng)營收效足夠高，那么后續(xù)經(jīng)營就有了保證。在這種觀念之下，企業(yè)的資產(chǎn)以及負(fù)債應(yīng)該體現(xiàn)在未來的經(jīng)濟(jì)預(yù)估之中，而非體現(xiàn)在當(dāng)前市場的價格體系。如果不對未來進(jìn)行預(yù)估，而是將企業(yè)發(fā)展重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到現(xiàn)有市場體系，將企業(yè)的未來發(fā)展之路放置于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)市場體系之中是嚴(yán)重地違反持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的情況。在次貸危機(jī)之中，如果企業(yè)能夠?qū)⒛抗夥砰L遠(yuǎn)，而非關(guān)注當(dāng)下，那么企業(yè)也不會出現(xiàn)那么嚴(yán)重的經(jīng)營問題，甚至消失于市場之中。

（三）存在嚴(yán)重的被操控可能性

公允價值之所以能夠被會計(jì)行業(yè)所廣泛推崇，其根本原因在與公允價值計(jì)量屬性能夠?qū)Y產(chǎn)以及負(fù)債進(jìn)行實(shí)時變化，映射出企業(yè)資產(chǎn)以及負(fù)債在某一時問段內(nèi)的價值，企業(yè)通過現(xiàn)有價值來與上一階段數(shù)值進(jìn)行比較。最終把變動所產(chǎn)生的損益記錄到企業(yè)當(dāng)前的損益之中。如果我國根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則來執(zhí)行公允價值計(jì)量屬性的話，那么應(yīng)該更加貼合我國的社會主義市場發(fā)展特色。同時提出相應(yīng)的限制內(nèi)容，以此來保證公允價值呈現(xiàn)出的會計(jì)信息內(nèi)容客觀準(zhǔn)確。公允價值計(jì)量屬性經(jīng)常會使專業(yè)人士的判斷失誤，尤其是現(xiàn)階段我國市場經(jīng)濟(jì)體系尚未發(fā)展成熟，如果不對公允價值計(jì)量屬性進(jìn)行有效限制的話，那么很有可能被不法分子利用，暗地里操控公允價值計(jì)量屬性。

四、結(jié)束語

總而言之，金融危機(jī)極大程度上地暴露出了公允價值的問題所在，已經(jīng)被許多國家所重視，就此進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)處理，將國內(nèi)金融市場中的大型企業(yè)交易性金融資產(chǎn)改變成了非交易性，雖然這樣無法使得企業(yè)虧損體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表之中，但是卻能將資產(chǎn)虧損進(jìn)行轉(zhuǎn)移處理，有效解決了公允價值計(jì)量屬性的漏洞。參考文獻(xiàn)：

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