李慧

摘 要：我國(guó)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度存在著一定的缺陷，無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，而權(quán)責(zé)發(fā)生制逐漸在行政事業(yè)單位發(fā)揮作用。主要對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念以及應(yīng)用優(yōu)勢(shì)進(jìn)行了簡(jiǎn)單的概述，并分析了權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中應(yīng)用的意義，最后還提出了權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的實(shí)踐運(yùn)用。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制；行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)制度；運(yùn)用

中圖分類號(hào)：D9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.19311/j.cnki.16723198.2019.31.071

0 引言

隨著我們國(guó)家的經(jīng)濟(jì)得到不斷的發(fā)展，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理體系也逐步趨于完善。在過(guò)去，行政事業(yè)單位在處理相關(guān)會(huì)計(jì)工作時(shí)，通常采用的是收付實(shí)現(xiàn)制制度。然而，收付實(shí)現(xiàn)制制度現(xiàn)如今已經(jīng)沒(méi)有辦法滿足事業(yè)單位的要求。權(quán)責(zé)發(fā)生制的出現(xiàn)就可以很好地補(bǔ)正上面所涉及的問(wèn)題。所以，分析權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的運(yùn)用具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

1 權(quán)責(zé)發(fā)生制概述

1.1 權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念

權(quán)責(zé)發(fā)生制指是以收入與費(fèi)用是否應(yīng)該計(jì)入本期作為標(biāo)準(zhǔn)，確定本期收入于費(fèi)用及債權(quán)和債務(wù)。如果企業(yè)的某一項(xiàng)業(yè)務(wù)在不是本期發(fā)生了收支，那么它就不應(yīng)當(dāng)屬于本期業(yè)務(wù)的范圍。如果企業(yè)的業(yè)務(wù)收支發(fā)生于本期，那么不管該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否已經(jīng)收付款項(xiàng)，都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為本期的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

1.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)

相比于收付實(shí)現(xiàn)制制度，權(quán)責(zé)發(fā)生制的收支結(jié)余可以更為全面地將內(nèi)容反映出來(lái)。對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，其內(nèi)的會(huì)計(jì)人員如果使用收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)表示當(dāng)年的財(cái)務(wù)情況，那么財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)由于資產(chǎn)類型比較少而導(dǎo)致收支結(jié)余總結(jié)信息無(wú)法全面反映出來(lái)。從這里就可以看出，權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)中的使用可以更為準(zhǔn)確地反映出事業(yè)單位的總體財(cái)務(wù)情況。另外，權(quán)責(zé)發(fā)生制使用時(shí)的優(yōu)點(diǎn)還能夠體現(xiàn)反映企業(yè)負(fù)債方面。若使用收付實(shí)現(xiàn)制度，就會(huì)單純的將行政事業(yè)單位的現(xiàn)金流量變化體現(xiàn)出來(lái)，而權(quán)責(zé)發(fā)生制可以將行政事業(yè)單位的全部債務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行細(xì)化，并展現(xiàn)出來(lái)。

2 權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中應(yīng)用的意義

2.1 先決性意義

對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)說(shuō)，其實(shí)基礎(chǔ)主要包含兩個(gè)部分，分別為會(huì)計(jì)分期和持續(xù)經(jīng)營(yíng)。同時(shí)，會(huì)計(jì)工作中的一些歸屬工作，如資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等都是在上述基礎(chǔ)條件上完成的。盡管，和企業(yè)相比，事業(yè)單位再有經(jīng)驗(yàn)與工作性質(zhì)方面具有一定的區(qū)別，然而會(huì)計(jì)分期與持續(xù)經(jīng)營(yíng)是客觀存在的。這也從某一方面反映出權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度應(yīng)用中所起的先決性意義。

2.2 迫切性意義

對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，其在實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)活動(dòng)的過(guò)程中，通常會(huì)采用分期核算與記錄的方法來(lái)管理相關(guān)會(huì)計(jì)信息。通過(guò)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，可以將行政事業(yè)單位的真實(shí)財(cái)務(wù)情況與會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確反映出來(lái)，這就體現(xiàn)出了權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用所體現(xiàn)出的現(xiàn)實(shí)意義。在現(xiàn)代市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的實(shí)際情況下，權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)模式中的應(yīng)用已經(jīng)顯得越來(lái)越迫切。

2.3 一致性意義

和企業(yè)不同，行政事業(yè)單位的資金來(lái)源存在國(guó)有資金的性質(zhì)。所以，事業(yè)單位自身和各方面利益主體會(huì)計(jì)行為的一致性具備現(xiàn)實(shí)性的需求。從這個(gè)角度來(lái)講，過(guò)去的收付實(shí)現(xiàn)制就具有很大的缺陷，而權(quán)責(zé)發(fā)生制就具有很好的一致性。從實(shí)際運(yùn)營(yíng)工作以及相關(guān)的需求來(lái)講，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)與金融機(jī)構(gòu)保持緊密的關(guān)聯(lián)。然而，這些機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)工作都是在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上開(kāi)展起來(lái)的。因此，為了保證事業(yè)單位能夠在會(huì)計(jì)管理方面與相關(guān)利益單位具有一致性，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用就顯得具有非常大的實(shí)際意義。

3 權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的實(shí)踐運(yùn)用

3.1 財(cái)務(wù)預(yù)算方面

在之前的會(huì)計(jì)制度內(nèi)，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算主要包括兩個(gè)部分，分別為項(xiàng)目活動(dòng)預(yù)算與基本支出預(yù)算。在實(shí)際使用收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)處理相關(guān)會(huì)計(jì)事物時(shí)，很難在行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算中將每一個(gè)項(xiàng)目的收益和支出反映出來(lái)。然而，在權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于會(huì)計(jì)制度之后，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算的組成也發(fā)生了改變。另外，新會(huì)計(jì)制度還區(qū)分出了項(xiàng)目預(yù)算于基本預(yù)算兩個(gè)部分。在實(shí)際處理會(huì)計(jì)事物時(shí)，相關(guān)會(huì)計(jì)人員可以直接使用權(quán)益性支出預(yù)算將預(yù)算的收益反映出來(lái)。相比于過(guò)去的會(huì)計(jì)制度，權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)制度中的應(yīng)用更為合理，并且可以很大程度上減輕會(huì)計(jì)人員的工作難度。

3.2 會(huì)計(jì)要素處理方面

從會(huì)計(jì)要素處理角度來(lái)講，在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以讓會(huì)計(jì)要素的處理產(chǎn)生改變，具體體現(xiàn)在：一方面，借入款項(xiàng)利息支出攤銷處理。在行政事業(yè)單位應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)實(shí)際借入款項(xiàng)的利率、還款時(shí)間以及完成利息支出的分期攤銷來(lái)完成工作；另一方面，應(yīng)得而未得的收入會(huì)計(jì)處理。對(duì)于事業(yè)單位的主管部門來(lái)說(shuō)，其在通過(guò)上級(jí)部門的批準(zhǔn)后可以將資金自留應(yīng)用，此時(shí)要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)制度把收入記為單位的本期收入。比如，事業(yè)單位從財(cái)政部門收到一筆財(cái)政資金，然而因?yàn)閾芸顚徟鞒梯^為繁瑣，事業(yè)單位長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)無(wú)法收到此筆款項(xiàng)。這時(shí)候，就可以將該項(xiàng)收入納入預(yù)算資金中，主管部門負(fù)責(zé)人員同意該資金由事業(yè)單位自留使用，會(huì)計(jì)人員將這一收入款項(xiàng)列為當(dāng)期收入。

3.3 會(huì)計(jì)報(bào)告方面

3.3.1 現(xiàn)金流量表要素

在行政事業(yè)單位中，過(guò)去的會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)并沒(méi)有現(xiàn)金流量表。在加入權(quán)責(zé)發(fā)生制之后出現(xiàn)了現(xiàn)金流量表，這就為事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息的披露提供了更加清晰的報(bào)表。另外，在應(yīng)用新的會(huì)計(jì)制度之后，行政事業(yè)單位就要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的體系進(jìn)行重新編制。從這一方面來(lái)說(shuō)，權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用可以明顯提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可比性。比如，會(huì)計(jì)人員將行政事業(yè)單位的本期現(xiàn)金流量變化制作成現(xiàn)金流量表后，當(dāng)管理人員需要決策時(shí)，可利用現(xiàn)金流量表對(duì)比行政事業(yè)單位的近期發(fā)展?fàn)顩r，以保證決策的有效性。

3.3.2 收入支出表要素

通過(guò)分析行政事業(yè)單位在收付實(shí)現(xiàn)制實(shí)施下的收入支出表可以知道，在收付實(shí)現(xiàn)制業(yè)務(wù)支出確認(rèn)規(guī)定的影響下，會(huì)計(jì)人員按照事業(yè)單位每一項(xiàng)業(yè)務(wù)支持情況制作出的收入支出表，無(wú)法將事業(yè)單位得實(shí)際收入與支出情況反映出來(lái)。在將權(quán)責(zé)發(fā)生制融入會(huì)計(jì)制度之后，行政事業(yè)單位發(fā)生的收入與支出，都應(yīng)當(dāng)根據(jù)是否已經(jīng)實(shí)際產(chǎn)生來(lái)予以確認(rèn)。從這個(gè)角度來(lái)講，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的收入支出表中的會(huì)計(jì)信息均為行政事業(yè)單位本期收支信息，收入支出表的真實(shí)性及參考價(jià)值相對(duì)較高。

3.3.3 資產(chǎn)負(fù)債表要素

在融入權(quán)責(zé)發(fā)生制新會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，其對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的披露提出了新要求。新會(huì)計(jì)制度在保留原會(huì)計(jì)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，將固定資產(chǎn)凈值、累計(jì)折舊引進(jìn)會(huì)計(jì)制度中，并且要求行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在處理累計(jì)折舊時(shí)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。針對(duì)行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，此種變化可以為行政事業(yè)單位管理人員提供更加可靠的負(fù)債信息基礎(chǔ)，有利于管理人員結(jié)合事業(yè)單位當(dāng)前資產(chǎn)負(fù)債狀況制造合理的發(fā)展決策。

4 結(jié)束語(yǔ)

總而言之，收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的需求，為了更好地做好行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作，權(quán)責(zé)發(fā)生制逐漸替代了收付實(shí)現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)應(yīng)用不但可以更為全面的反映出單位的財(cái)務(wù)情況，同時(shí)還可以減輕會(huì)計(jì)人員的工作難度。

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