劉金霞

摘 要：高?？蒲薪?jīng)費(fèi)逐年增長(zhǎng)，而使用中的問題也日益凸顯，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理引起各部門的重視。本文從高?？蒲薪?jīng)費(fèi)來源、審計(jì)機(jī)構(gòu)、現(xiàn)存問題三個(gè)方面分析了高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理與使用現(xiàn)狀，之后基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的視角，探討了高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)中可以應(yīng)用的審計(jì)方法，為審計(jì)機(jī)構(gòu)增強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)水平提供參考，也為高?？蒲薪?jīng)費(fèi)日常管理、項(xiàng)目實(shí)施和結(jié)題階段的審計(jì)提供建議。

關(guān)鍵詞：科研經(jīng)費(fèi);審計(jì)方法;風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

一、引言

隨著國(guó)家對(duì)科研經(jīng)費(fèi)投入的增加，我國(guó)的自主創(chuàng)新能力不斷提升。同時(shí)也帶來了科研經(jīng)費(fèi)管理規(guī)范性的問題，經(jīng)費(fèi)支出的浪費(fèi)與低效制約著我國(guó)科技水平的提升。高等學(xué)校是科研資金的聚集地，作為項(xiàng)目研究的依托單位，應(yīng)制定合理的規(guī)章制度，形成有效的檢查機(jī)制，促進(jìn)資金用到實(shí)處。科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)對(duì)項(xiàng)目來說是必要的環(huán)節(jié)，經(jīng)費(fèi)審計(jì)時(shí)如何制定審計(jì)策略？和其他類型的審計(jì)相比，又有什么特殊性呢？審計(jì)機(jī)構(gòu)如何加強(qiáng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)這一特殊項(xiàng)目的審計(jì)能力呢？筆者將對(duì)此進(jìn)行探討。

二、高校科研經(jīng)費(fèi)管理與使用現(xiàn)狀

1.高?？蒲薪?jīng)費(fèi)來源

科研經(jīng)費(fèi)來源主要有縱向科研經(jīng)費(fèi)、橫向科研經(jīng)費(fèi)、自籌科研經(jīng)費(fèi)幾種類型?？v向科研經(jīng)費(fèi)主要來自國(guó)家、各省部的科研項(xiàng)目，橫向科研經(jīng)費(fèi)是高校與非政府單位合作取得的經(jīng)費(fèi)，例如與企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)合作的技術(shù)服務(wù)費(fèi)等，自籌科研經(jīng)費(fèi)指高校為支持科研工作，自籌資金資助校內(nèi)科研投入的費(fèi)用。項(xiàng)目依托單位對(duì)不同來源的資金會(huì)采用不同的管理辦法，縱向科研經(jīng)費(fèi)的管理最為嚴(yán)格，各類支出的額度、審批等有明確的要求。橫向科研經(jīng)費(fèi)管理較為寬松，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人一般擁有決定權(quán)。自籌科研經(jīng)費(fèi)由學(xué)校自己制定，方法各異。

2.高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)

我國(guó)的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)一般有政府、注冊(cè)會(huì)計(jì)師（外審）和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不同的依托機(jī)構(gòu)、不同來源的經(jīng)費(fèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)也不同。例如中國(guó)科學(xué)院主要采取了內(nèi)審為主的模式，在分院和研究所層面建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，不斷充實(shí)內(nèi)審體系。對(duì)于大型、復(fù)雜的項(xiàng)目，由內(nèi)審部門委托外包（外審）進(jìn)行審計(jì)。國(guó)家自然科學(xué)基金委員會(huì)委托項(xiàng)目依托單位進(jìn)行不定期審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)，實(shí)際也采用了內(nèi)審模式?？萍疾繉?duì)科技項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)和控制，采取委托外審的工作模式。

雖然審計(jì)機(jī)構(gòu)不同，但審計(jì)的對(duì)象是經(jīng)費(fèi)支出的會(huì)計(jì)資料，目的是證實(shí)課題經(jīng)費(fèi)收支的真實(shí)、合法、有效，審計(jì)方法具有一致性，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法可以很好地應(yīng)用到科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)中。

3.高校科研經(jīng)費(fèi)管理問題分析

高?？蒲兄С鲋谐Ｒ妴栴}有，一是構(gòu)造虛假支出，科研項(xiàng)目實(shí)施階段，各類項(xiàng)目的支出一般由依托單位支付，財(cái)務(wù)管理人員對(duì)票據(jù)等材料的真實(shí)性尚可審核，而對(duì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性難以判斷，因此虛構(gòu)勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等司空見慣。二是預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算執(zhí)行時(shí)不能合理規(guī)劃時(shí)間，突擊使用經(jīng)費(fèi)，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)利用效率低下。預(yù)算執(zhí)行時(shí)超標(biāo)，立項(xiàng)之初預(yù)算編制不合理，使得有的支出類型超標(biāo)，經(jīng)費(fèi)調(diào)整管控不嚴(yán)。三是項(xiàng)目報(bào)銷內(nèi)容，有的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人同時(shí)擁有多個(gè)項(xiàng)目，項(xiàng)目和經(jīng)費(fèi)支出之間并沒有對(duì)應(yīng)，出現(xiàn)多個(gè)項(xiàng)目混用的情況，給項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)帶來較大困擾。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)方法

1.審計(jì)基本策略

傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)”，之后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)一步拓展，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)模型為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)”，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果確定審計(jì)策略，重點(diǎn)關(guān)注重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域。要求審計(jì)人員保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性，從而減少檢查風(fēng)險(xiǎn)。最后將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在較低的水平。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的審計(jì)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)提出了新的要求，需要采用科學(xué)合理、規(guī)范多樣的審計(jì)方法。

2.具體審計(jì)方法

針對(duì)以下重要的科目或業(yè)務(wù)流程，可以應(yīng)用的審計(jì)方法有以下幾種。

（1）貨幣資。審核貨幣資金是否及時(shí)到位，經(jīng)費(fèi)撥款存在不及時(shí)、不足額、不配套問題，驗(yàn)證項(xiàng)目來款時(shí)，需要項(xiàng)目任務(wù)書，銀行的收款憑證來驗(yàn)證貨幣資金的真實(shí)性。

（2）合同管理?？蒲薪?jīng)費(fèi)的收支需要通過合同進(jìn)行控制，簽訂合同常見的問題如下，一是虛假合同，簽訂合同的內(nèi)容為虛構(gòu)交易，可以分析科研項(xiàng)目研究?jī)?nèi)容、合同簽訂時(shí)間與地點(diǎn)、指向的雙方權(quán)利與義務(wù)判斷合同的真實(shí)性。二是效力欠缺的合同，合同條款制定時(shí)并不詳細(xì)，沒有說明提供貨物或服務(wù)的具體方式，雙方有爭(zhēng)議時(shí)無法按照條款解決，可利用專家的工作進(jìn)行識(shí)別。三是合同履行，實(shí)際過程中并不按照合同約定的交易方式履行，條款形同虛設(shè)，可檢查發(fā)票、銀行交易流水、驗(yàn)收入庫(kù)單據(jù)等進(jìn)行識(shí)別。

（3）發(fā)票管理。發(fā)票是驗(yàn)證交易真實(shí)性最有效的票據(jù)，審計(jì)過程中，需要采用審計(jì)抽樣法驗(yàn)證發(fā)票的真實(shí)性。但發(fā)票的真實(shí)并不代表經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，可以借助觀察法、詢問法、分析法等判斷虛假業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)水平。有時(shí)真實(shí)的交易不可取得發(fā)票，報(bào)銷時(shí)用收據(jù)或?qū)Ψ絾挝蛔C明來替代，此類憑證需要重點(diǎn)關(guān)注，可以采用對(duì)往來單位函證的方式驗(yàn)證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（4）資產(chǎn)管理。材料、儀器設(shè)備、圖書資料等均是科研經(jīng)費(fèi)支出可形成的資產(chǎn)，其所有和使用情況是審計(jì)的重點(diǎn)，證實(shí)這些客觀事物存在的方法主要有觀察法、盤存法、分析性程序等。

（5）咨詢與勞務(wù)。科研經(jīng)費(fèi)中咨詢和勞務(wù)費(fèi)是唯一的人員經(jīng)費(fèi)，具有很高的重要性程度。例如項(xiàng)目?jī)?nèi)外人員串通舞弊，給審計(jì)帶來很高的難度?？梢岳脤彶?、核實(shí)被發(fā)放人員的信息進(jìn)行識(shí)別。若是發(fā)放與本科研項(xiàng)目無關(guān)的勞務(wù)費(fèi)支出，可通過核實(shí)項(xiàng)目組成員進(jìn)行識(shí)別。

（6）會(huì)議費(fèi)。會(huì)議費(fèi)是科研支出中的重要組成部分，會(huì)議費(fèi)中可包含的支出類型較多，有交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)、印刷費(fèi)等，虛假支出較多。判斷會(huì)議舉辦的真實(shí)性可通過檢查會(huì)議簽到表，會(huì)議舉辦地點(diǎn)的業(yè)務(wù)記錄，會(huì)議內(nèi)容與成果等。

四、增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)能力建設(shè)的建議

科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的核心是財(cái)務(wù)收支的合法性，目的是促進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)使用的合理性與效益性，這與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)是不同的，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以通過以下幾點(diǎn)提高審計(jì)科研經(jīng)費(fèi)的技術(shù)能力。

1.結(jié)合預(yù)算管理特點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)

科研項(xiàng)目審計(jì)中需重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算對(duì)經(jīng)費(fèi)支出起到的監(jiān)督作用，編制預(yù)算時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不能引起足夠的重視，憑主觀性隨意編寫預(yù)算，預(yù)算超支時(shí)依托單位調(diào)整預(yù)算的流程也較為簡(jiǎn)單。一般審計(jì)時(shí)，對(duì)預(yù)算支出類型和支出額度的合理性要求較低，即使后期預(yù)算的執(zhí)行與編寫時(shí)差距較大，也不是審計(jì)的重點(diǎn)。但預(yù)算管理是科研經(jīng)費(fèi)管理的有力工具，合理的預(yù)算能降低項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.利用經(jīng)費(fèi)使用特點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)

審計(jì)人員普遍具有審計(jì)專業(yè)知識(shí)，然而科學(xué)研究的涉及范圍廣、專業(yè)技術(shù)能力強(qiáng)，審計(jì)人員有時(shí)對(duì)支出的目的不能理解，更難以審計(jì)經(jīng)費(fèi)支出的合法合規(guī)性。如果同一負(fù)責(zé)人混用多個(gè)項(xiàng)目，審計(jì)人員僅憑項(xiàng)目任務(wù)書、發(fā)票、合同等資料難以判定支出是否屬于合理范圍，單個(gè)項(xiàng)目的成本計(jì)算也不準(zhǔn)確。這就需要審計(jì)機(jī)構(gòu)在條件允許的情況下讓審計(jì)人員專門負(fù)責(zé)相似類型的審計(jì)項(xiàng)目，項(xiàng)目開始時(shí)，讓審計(jì)人員充分理解科研項(xiàng)目的研究?jī)?nèi)容、方法、成果等，了解經(jīng)費(fèi)的使用特點(diǎn)才能對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的合理有效性進(jìn)行審計(jì)。

3.審計(jì)重點(diǎn)是支出的真實(shí)性

經(jīng)費(fèi)支出的真實(shí)性是審計(jì)的重點(diǎn)，對(duì)于超過重要性水平的資金要重點(diǎn)審計(jì)，確保支出的真實(shí)合法性。委托經(jīng)費(fèi)可請(qǐng)受委托方協(xié)助，驗(yàn)證委托業(yè)務(wù)的真實(shí)性。對(duì)于設(shè)備采購(gòu)、勞務(wù)與咨詢費(fèi)支出，也是審計(jì)時(shí)重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象。審計(jì)工作中，需做好溝通聯(lián)絡(luò)工作。

4.對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)

選擇重要或重點(diǎn)項(xiàng)目開展全過程跟蹤審計(jì)，包括從項(xiàng)目立項(xiàng)之初，實(shí)施階段到結(jié)題階段的全過程審計(jì)。立項(xiàng)時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)要對(duì)預(yù)算編制的合理合規(guī)性進(jìn)行評(píng)估，必要時(shí)讓負(fù)責(zé)人加以修改。項(xiàng)目實(shí)施過程中，要定期或不定期對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。項(xiàng)目結(jié)題時(shí)，審計(jì)科研項(xiàng)目支出真實(shí)性的同時(shí)需要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，發(fā)表審計(jì)意見出具審計(jì)報(bào)告，跟蹤審計(jì)貫穿于項(xiàng)目執(zhí)行的全過程中，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，減少項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，讓審計(jì)不僅能起到監(jiān)督作用，還能用于項(xiàng)目的日常管理實(shí)踐中。

五、結(jié)語(yǔ)

文章探討了高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用常見問題和審計(jì)方法，能為經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作提供實(shí)際的方法依據(jù)。高校管理者可以從規(guī)范預(yù)算管理、報(bào)銷審核、資產(chǎn)管理、績(jī)效考核幾個(gè)角度提高經(jīng)費(fèi)的使用效率。有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員尋找風(fēng)險(xiǎn)較高領(lǐng)域，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，選擇審計(jì)方法，出具有效的審計(jì)報(bào)告。

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（責(zé)任編輯：王文龍）