甘莉萍

[摘 要] 全面預算管理作為現(xiàn)代企業(yè)的一種管理機制，不僅可以幫助企業(yè)降低經(jīng)營風險，改善經(jīng)營業(yè)績，還可以使企業(yè)實現(xiàn)資源整合，規(guī)范企業(yè)管理，服務集團發(fā)展戰(zhàn)略。隨著企業(yè)規(guī)模不斷增大，管理級次變長，建立全面預算管理機制的必要性越來越強。文章結合現(xiàn)代企業(yè)管理特點，指出了全面預算管理的概念，目前存在的問題及需要采取的有效措施。

[關鍵詞] 全面預算;預算編制;預算執(zhí)行

[中圖分類號] F275

1 全面預算管理相關概念

全面預算管理是指根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，運用現(xiàn)代網(wǎng)絡與信息技術，集業(yè)務預算、資本預算、財務預算及專項預算于一體的綜合管理系統(tǒng)，是企業(yè)優(yōu)化資源配置、提高運行質(zhì)量、改善經(jīng)營效益、加強風險管控的有效工具。

全面預算管理總體思路以戰(zhàn)略為導向、以價值管理為中心、以現(xiàn)金流為主線、以業(yè)務預算為基礎，將集團運行過程中涉及的所有經(jīng)濟事項納入預算。遵循戰(zhàn)略導向、科學匹配、價值驅(qū)動及統(tǒng)籌兼顧原則。將戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營計劃與全面預算緊密銜接、一體化推進;將資本預算、業(yè)務預算、財務預算、專項預算統(tǒng)籌匹配，做好各項經(jīng)濟活動的銜接;將價值創(chuàng)造與激勵機制相統(tǒng)一，提倡創(chuàng)造價值最大化，同時需要處理好長遠目標與近期目標、效益與規(guī)模的關系，提高發(fā)展速度，保證發(fā)展質(zhì)量。

全面預算內(nèi)容包括業(yè)務預算、資本預算、財務預算及專項預算。業(yè)務預算主要包括銷售預算、生產(chǎn)預算、采購預算、營業(yè)成本及毛利預算等。資本預算主要包括固定資產(chǎn)投資、長期股權投資預算。財務預算包括籌資預算、現(xiàn)金預算、費用預算、損益預算、資產(chǎn)負債預算、現(xiàn)金流量預算等。專項預算包括安全生產(chǎn)、節(jié)能減排、捐贈、信息化、環(huán)境保護與生態(tài)恢復、科技支出、人工成本預算等。

全面預算包括預算編制、預算執(zhí)行與分析、預算調(diào)整與考核。預算編制包括預算啟動。每上年末，集團預算管理機構向所屬企業(yè)下發(fā)編制主要預算指標的通知，根據(jù)企業(yè)上報情況，結合年度規(guī)劃目標以及經(jīng)營業(yè)績考核相關規(guī)定，確定下年度主要指標預算目標，同時明確預算編制的基本原則、預算政策，編制要求、預算分工及時間進度等。企業(yè)編報，所屬企業(yè)結合集團確定的年度主要預算指標及實際情況組織編制，編制并上報預算管理辦公室，反饋預算編制情況。綜合審查，集團預算管理機構審查所屬企業(yè)預算，綜合平衡后編制集團匯總預算，提出審查及調(diào)整建議，提交集團審批機構。預算批復，集團預算管理機構將預算批復各所屬企業(yè)。預算分析包括月度、季度、年度預算執(zhí)行和分析;當預算編制基礎發(fā)生重大變化，如國家財經(jīng)、稅收、價格政策發(fā)生重大調(diào)整、主要產(chǎn)品、服務市場發(fā)生重大變化、重大自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素、重大投資等可能導致主要指標預算執(zhí)行結果產(chǎn)生重大偏差的，則需進行預算調(diào)整。

2 企業(yè)全面預算管理存在的不足

2.1 對全面預算管理認識有待提高

全面預算管理是一項系統(tǒng)的管理工作，需要各個部門的溝通和參與。如投資發(fā)展部負責資本預算;企業(yè)管理部負責銷售及生產(chǎn)預算、捐贈預算、安全生產(chǎn)、節(jié)能減排、信息化預算等;人力資源部負責人工成本預算;科技管理部負責科技支出預算等。企業(yè)在實施全面預算管理的過程中，沒有吃透全面預算管理概念，把全面預算歸類為財務部門的事情，預算僅由財務部的人員進行編制和執(zhí)行，相關業(yè)務部門并未參與到預算管理過程中來。企業(yè)的預算管理并沒有和經(jīng)營結合起來。預算目標模糊性很強，且注重短期的經(jīng)濟利益，而忽視了企業(yè)長遠的發(fā)展。全面預算管理涉及編制分析考核各個環(huán)節(jié)，以及涉及各業(yè)務部門的全員全過程預算。企業(yè)從高層到員工都需要樹立全面預算管理的理念，使每一位員工都能夠充分認識和理解到全面預算管理在企業(yè)經(jīng)營和管理過程中的重要作用，充分發(fā)揮每位員工的主觀能動性，增強全面預算管理的科學性和有效性。

2.2 預算指標準確度不夠

預算指標的合理準確是預算執(zhí)行及控制的前提和基礎。若預算指標制定得不夠合理，偏差過大，則會加大預算執(zhí)行和控制的難度，不能充分發(fā)揮預算在企業(yè)管理過程中的作用。企業(yè)應根據(jù)自身發(fā)展規(guī)劃，充分考慮市場、價格、政策等各種內(nèi)外部環(huán)境因素，確定預算編制的原則及程序。不斷尋求更加科學、合理的方法，加強預算的動態(tài)管理及監(jiān)控。采用月度、季度和年度相結合的方式，實行有效的滾動預算編制方法，使預算編制邏輯性更強，預算目標更趨合理。同時，企業(yè)存在財務部門未與投資等業(yè)務部門相銜接的現(xiàn)象，戰(zhàn)略規(guī)劃與全面預算管理未充分銜接，存在相互分離脫節(jié)的現(xiàn)象。預算目標應充分與戰(zhàn)略目標銜接，預算是戰(zhàn)略目標的年度細化，應以市場環(huán)境、資源條件企業(yè)實際及情況為依據(jù)，客觀積極地確定年度預算目標。

2.3 預算過程控制力度有待加強

企業(yè)在全面預算管理過程中存在重視預算編制而輕視預算執(zhí)行的現(xiàn)象。注重下達預算指標和預算考核結果，沒有全過程地控制生產(chǎn)經(jīng)營活動，不重視全面預算執(zhí)行的管理，未對執(zhí)行效果進行有效跟蹤;未合理控制成本費用的支出。全面預算工作績效評價體系不夠完善，組織及制度保障不健全。考核指標體系不全面，獎懲措施不到位，影響全面預算的執(zhí)行效率。同時全面預算還需要考慮對標指標體系，在綜合考慮收入規(guī)模、盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營風險等因素后，選擇業(yè)務類、市場類、收益類或者成本費用類等對標指標。對標內(nèi)容要全面，與標桿公司開展盈利能力、發(fā)展狀況、風險控制、資產(chǎn)運營、市場占有、成本控制等全面對標;同時與標桿公司在某些要素內(nèi)容方面開展對標，向其先進方面靠攏，如成本對標、市場對標等。

2.4 預算考核不到位

企業(yè)在對預算的執(zhí)行情況進行分析時，僅將預算指標進行簡單的計算，未對差異進行深入的分析，很難確定差異產(chǎn)生的原因，未將預算執(zhí)行情況與企業(yè)經(jīng)營有效地聯(lián)系起來，預算分析不夠深入。預算標準制定得不夠清晰，預算超支責任不明確，影響了預算考核的效果。預算管理部門未與考核部門進行充分地溝通，預算中的問題未能及時發(fā)現(xiàn)。預算結果考核是落實預算責任的手段，是實現(xiàn)全面預算管理、充分發(fā)揮預算管理創(chuàng)造價值功能的重要環(huán)節(jié)。加強預算考核，確定考核指標，明確考核程序，結合預算重要環(huán)節(jié)開展預算考核工作，將預算考核貫穿到預算主體，不斷實現(xiàn)預算的閉環(huán)管理。

3 實行全面預算管理措施

3.1 建立全面預算管理理念

全面預算管理是一項涵蓋企業(yè)所有成員、各類要素、貫穿生產(chǎn)全過程的系統(tǒng)工程，有效地將企業(yè)的人、財、物納入管理體系，全面預算管理工作需堅持穩(wěn)健的發(fā)展理念，同時注重同發(fā)展方式相結合，不斷提高發(fā)展質(zhì)量，兼顧好規(guī)模、效益、質(zhì)量、風險和速度，保持可持續(xù)的財務結構。全面預算管理貫穿預算編制、預算分析及預算考核各個環(huán)節(jié)。企業(yè)從管理層到員工都要樹立正確的預算管理理念，讓每一位員工都充分認識和理解預算管理在經(jīng)營管理工作中的作用，發(fā)揮預算的主觀能動性，增強預算的有效性。

3.2 完善全面預算管理組織體系

全面預算管理內(nèi)容包括經(jīng)營預算、資本預算、薪酬預算及財務預算，是企業(yè)改善經(jīng)營效益、優(yōu)化資源配置、加強風險管控、提高運行質(zhì)量的有效工具和機制。需不斷加強領導，完善體系，加強制度建設，落實工作責任，規(guī)范工作內(nèi)容，不斷加強預算管理工作的系統(tǒng)性和協(xié)同性，以業(yè)務流程為導向，責任分工明確、職能部門相配合、管理層級相聯(lián)動的預算管理體系，形成高效配合的工作機制和責任機制。建立預算管理工作體系是實施全面預算管理的組織保證。確保預算工作穩(wěn)健的開展，保證預算工作執(zhí)行的效果，建立完整的從決策到管理再到責任預算管理的體系，做到權責明晰，執(zhí)行到位。

3.3 嚴格預算編制、執(zhí)行和分析

充分發(fā)揮集團總部在預算管理過程中的統(tǒng)領作用。突出價值導向，突出績效管理，建立資源配置模型，以價值創(chuàng)造作為預算分配資源的依據(jù)。完善月度經(jīng)營分析，動態(tài)跟蹤指標變化，優(yōu)化內(nèi)外對標。依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略、市場分析及年度預算執(zhí)行情況對未來的主要經(jīng)營指標進行預計，確定預算編制指引。結合經(jīng)營預算、財務預算、投資預算及資金預算等，選取多種預算編制方法，如固定預算、零基預算、彈性預算、作業(yè)預算等預算編制方法。逐步細化為月度、季度等滾動預算。預算管理需要與中長期戰(zhàn)略規(guī)劃相銜接，保障戰(zhàn)略實施。年度預算指標一經(jīng)確定，必須嚴格執(zhí)行。下達執(zhí)行的預算指標，原則上不予以調(diào)整。但在執(zhí)行過程中由于國家財經(jīng)、稅收、價格政策發(fā)生重大調(diào)整，主要產(chǎn)品、服務市場發(fā)生重大變化、重大自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素、重大投資等因素，可以對預算進行適當調(diào)整。

3.4 建立有效的預算管理考評機制

預算考核是預算管理工作非常重要的一個部分，對預算指標進行定量考核和定性評價。定量考核是預算管理部門根據(jù)預算指標完成情況對預算的落實情況進行分析和評價。定性評價指標是對預算整體概況和質(zhì)量進行評價和管理的過程。建立一套科學合理的考核制度，確保預算管理落到實處。全面預算管理是一項系統(tǒng)的、綜合的工程，需要全員全過程參與和控制。通過不斷加強全面預算管理的過程控制，促使全面預算管理成為一個科學合理的體系，充分發(fā)揮全面預算管理在生產(chǎn)經(jīng)營管理中的作用，促進企業(yè)持續(xù)穩(wěn)步健康發(fā)展。充分激發(fā)企業(yè)全員參與預算管理與價值創(chuàng)造的積極性。創(chuàng)新預算考核方法，探索建立有效的預算考核評價模型。加強對預算執(zhí)行結果的考核，建立預算考核考評制度，明確預算考核程序，結合預算關鍵環(huán)節(jié)定期開展預算考核管理工作。

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